Φορολογία Εισοδήματος Φυσικών Προσώπων

Η φορολογία εισοδήματος φυσικών προσώπων καθορίζεται από το Ν.Δ. 3323/55 το οποίο ισχύει σήμερα με αρκετές συμπληρώσεις και τροποποιήσεις των πιο πρόσφατων νόμων

  • Για τα φυσικά πρόσωπα ανακατανέμει τις κατηγορίες εισοδημάτων και δημιουργεί 4 νέες κατηγορίες, η καθεμιά με το δικό της φορολογικό χειρισμό, ως κάτωθι :
  • Εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες και συντάξεις
  • Εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα
  • Εισόδημα από κεφάλαιο (ενοίκια, μερίσματα, τόκοι κλπ)
  • Εισόδημα από υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου (πώληση ακινήτων, μετοχών, ομολόγων κλπ).

ΕΠΙΒΟΛΗ ΤΟΥ ΦΟΡΟΥ

1.1 Αντικείμενο του φόρου

Φόρος επιβάλλεται στο συνολικό καθαρό εισόδημα που προκύπτει στην Ελλάδα είτε στο εξωτερικό από φυσικό πρόσωπο, με την προϋπόθεση να συντρέχουν οι παρακάτω λόγοι:

  • Φορολογείται οποιοδήποτε εισόδημα προέκυψε στην Ελλάδα από φυσικό πρόσωπο, ανεξάρτητα από την ιθαγένεια και τον τόπο κατοικίας ή διαμονής του φυσικού προσώπου.
  • Το εισόδημα που αποκτήθηκε στο εξωτερικό από φυσικό πρόσωπο που κατοικεί στην Ελλάδα ανεξάρτητα από την ιθαγένεια του.

Το εισόδημα που αποκτάται λοιπόν στην Ελλάδα φορολογείται υποχρεωτικά, ενώ το εισόδημα που αποκτάται στην αλλοδαπή φορολογείται μόνο αν ο εισοδηματίας κατοικεί στην Ελλάδα[1].

Αντικείμενο λοιπόν του φόρου εισοδήματος είναι το συνολικό καθαρό εισόδημα που απέκτησε κάθε φυσικό πρόσωπο το προηγούμενο οικονομικό έτος.

1.2  Υποκείμενο του φόρου

  • Σε φόρο υπόκειται κάθε φυσικό πρόσωπο, το οποίο αποκτά εισόδημα που προκύπτει στην Ελλάδα ανεξάρτητα από την ιθαγένεια και τον τόπο κατοικίας ή διαμονής του. Επίσης ανεξάρτητα από την ιθαγένεια του, σε φόρο υπόκειται κάθε φυσικό πρόσωπο για το εισοδήματά του που προκύπτουν στην αλλοδαπή, εφόσον έχει την κατοικία του στην Ελλάδα.
  • Οι έμμισθοι δημόσιοι υπάλληλοι που υπηρετούν στην αλλοδαπή θεωρείται ότι κατοικούν στην Ελλάδα.
  • Σε φόρο υπόκειται επίσης, οι ομόρρυθμες και οι ετερόρρυθμες εταιρείες, οι κοινωνίες αστικού δικαίου, που ασκούν επιχείρηση ή επάγγελμα, οι αστικές κερδοσκοπικές ή μη εταιρείες, οι συμμετοχικές ή αφανείς, καθώς και οι κοινοπραξίες[2].

1.3  Χρόνος επιβολής του φόρου-Φορολογικό Έτος

1. Το φορολογικό έτος ταυτίζεται με το ημερολογιακό έτος. Για τα νομικά πρόσωπα ή τις νομικές οντότητες που τηρούν διπλογραφικά βιβλία το φορολογικό έτος μπορεί να λήγει στις 30 Ιουνίου. Σε καμία περίπτωση το φορολογικό έτος δεν μπορεί να υπερβαίνει τους δώδεκα (12) μήνες.

[1] Με τον νέο ΚΦΕ τροποποιείται ο ορισμός της έννοιας της «φορολογικής κατοικίας» για τον καθορισμό των φυσικών προσώπων που υπάγονται στο φόρο εισοδήματος στην Ελλάδα (άρθρο 4).

Ειδικότερα, ένα φυσικό πρόσωπο θεωρείται κάτοικος Ελλάδος στην περίπτωση που συντρέχουν διαζευκτικά μία από τις κάτωθι προϋποθέσεις:

α) έχει στην Ελλάδα τη μόνιμη ή την κύρια κατοικία του ή τη συνήθη διαμονή του ή το κέντρο των ζωτικών του συμφερόντων, δηλαδή τους προσωπικούς ή οικονομικούς ή κοινωνικούς δεσμούς του στην Ελλάδα,

β) είναι προξενικός ή διπλωματικός ή δημόσιος λειτουργός ή δημόσιος υπάλληλος με ελληνική ιθαγένεια και υπηρετεί στην αλλοδαπή.

Το φυσικό πρόσωπο που έχει τη φυσική του παρουσία στην Ελλάδα για διάστημα που υπερβαίνει τις 183 ημέρες εντός οποιουδήποτε δωδεκαμήνου, συνεχόμενα ή με διαλείμματα, είναι επίσης κάτοικος Ελλάδος

[2] Σε φόρο επίσης υπόκεινται:

•  Η σχολάζουσα κληρονομιά.

•  Το εισόδημα από τόκους καταβληθέντες ή πιστωθέντες από κάτοικο Ελλάδας ή αλλοδαπής µέσω μόνιμης εγκατάστασης στην Ελλάδα.

•  Το εισόδημα από μερίσματα ή λοιπά διανεμόμενα ποσά από ανώνυμες εταιρείες µε έδρα την Ελλάδα.

•  Το εισόδημα από κέρδη ή λοιπά διανεμόμενα ποσά από λοιπές εταιρείες, εκτός ανωνύμων εταιρειών, εφόσον αυτές έχουν έδρα στην Ελλάδα

•  Το εισόδημα από την πώληση ακίνητης περιουσίας η οποία βρίσκεται στην Ελλάδα.

•  Το εισόδημα από δικαιώματα (royalties) που εισπράττεται από κάτοικο Ελλάδας ή αλλοδαπής µέσω μόνιμης εγκατάστασης στην Ελλάδα.

 Ο φόρος που επιβάλλεται, σύμφωνα με τις διατάξεις του παρόντος αφορά σε εισόδημα που αποκτήθηκε το αμέσως προηγούμενο φορολογικό έτος.

4. Χρόνος κτήσης του εισοδήματος θεωρείται ο χρόνος που ο δικαιούχος απέκτησε το δικαίωμα είσπραξής του. Κατ’ εξαίρεση, για τις ανείσπρακτες δεδουλευμένες αποδοχές που εισπράττει καθυστερημένα ο δικαιούχος εισοδήματος από μισθωτή εργασία και συντάξεις σε φορολογικό έτος μεταγενέστερο, χρόνος απόκτησης του εν λόγω εισοδήματος θεωρείται ο χρόνος που εισπράττονται, εφόσον αναγράφονται διακεκριμένα στην ετήσια βεβαίωση αποδοχών που χορηγείται στον δικαιούχο.


1.4  Εισόδημα και εξεύρεσή του (πηγές εισοδήματος)

Φορολογούμενο εισόδημα θεωρείται ότι προκύπτει, όταν υπάρχει περιοδικότητα και διαρκώς εκμεταλλεύσιμη πηγή, όταν αυτό προέρχεται από αντάλλαγμα προσωπικής εργασίας ή από καρπούς περιουσιακών στοιχείων του φορολογούμενου κι όχι από κάθε άλλη προσαύξηση της περιουσίας του φορολογούμενου εκτός αν με ειδική διάταξη νόμου, η προσαύξηση αυτής της περιουσίας λογίζεται – για την υπαγωγή της σε φόρο – ως εισόδημα.

Εισόδημα στο οποίο επιβάλλεται φόρος είναι το εισόδημα το  οποίο προέρχεται από κάθε άλλη πηγή μετά από την αφαίρεση των δαπανών για την απόκτηση του.

Το εισόδημα ανάλογα με την πηγή προέλευσης του διακρίνεται σε :

α) εισόδημα από μισθωτή εργασία και συντάξεις,

β) εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα, το οποίο μπορεί να αποτελείται αθροιστικά ή διαζευτικά από:

  • εισόδημα από εμπορικές επιχειρήσεις.
  • εισόδημα από γεωργικές επιχειρήσεις.
  • εισόδημα από υπηρεσίες ελευθερίων επαγγελμάτων

γ) εισόδημα από κεφάλαιο, το οποίο μπορεί να αποτελείται αθροιστικά ή διαζευτικά από:

  • εισόδημα από ακίνητα
  • εισόδημα από κινητές αξίες

δ) εισόδημα από υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου, το οποίο μπορεί να αποτελείται αθροιστικά ή διαζευτικά από:

  • Εισόδημα από υπεραξία λόγω μεταβίβασης ακίνητης περιουσίας
  • Εισόδημα από υπεραξία λόγω μεταβίβασης τίτλων

Η διάκριση του εισοδήματος σε κατηγορίες είναι σημαντική προκειμένου κάθε κατηγορία να έχει ιδιαίτερη φορολογική μεταχείριση.

Φορολογητέο εισόδημα σύμφωνα με τον Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος είναι εκείνο που προκύπτει όταν αφαιρούνται από το ακαθάριστο εισόδημα κάθε πηγής οι δαπάνες που έγιναν για την απόκτηση του.

Καθαρό φορολογητέο εισόδημα (κάθε πηγής)      =

Ακαθάριστο εισόδημα (κάθε πηγής) – δαπάνες απόκτησης εισοδήματος (κάθε πηγής)

Εισόδημα από μισθωτή εργασία και συντάξεις

Άρθρο 15. Φορολογικός συντελεστής

ΚΛΙΜΑΚΑ ΜΙΣΘΩΤΩΝ ΣΥΝΤΑΞΙΟΥΧΩΝ

Κλιμάκιο εισοδήματος (ευρώ)Φορολογικός συντελεστής %Φόρος κλιμακίου (ευρώ)Σύνολο
ΕισοδήµατοςΦόρου
(ευρώ)(ευρώ)
25.00022%5.50025.0005.500
17.00032%5.44042.00010.940
Υπερβάλλον42%   

 Άρθρο 16. Μείωση φόρου εισοδήματος

Ο φόρος που προκύπτει με βάση την κλίμακα των μισθωτών και συνταξιούχων μειώνεται: α) Για εισόδημα μέχρι και είκοσι μία χιλιάδες (21.000) ευρώ κατά δύο

χιλιάδες εκατό (2.100) ευρώ. Εφόσον ο φόρος που προκύπτει είναι μικρότερος των δύο χιλιάδων εκατό (2.100) ευρώ το ποσό μείωσης περιορίζεται στο ποσό του φόρου. β) Για εισόδημα πάνω από είκοσι μία χιλιάδες (21.000) ευρώ το ποσό μείωσης της

περιορίζεται κατά εκατό (100) ευρώ ανά χίλια (1.000) ευρώ εισοδήματος και μέχρι εξαντλήσεως του ποσού των δύο χιλιάδων εκατό (2.100) ευρώ.

Ετήσιο καθαρό εισόδημα (βάσει αναγωγής)Φόρος (βάσει κλίμακας   μισθωτών – συνταξιούχων)Τελικός φόρος (μετά τη μείωση του αρθρου 16)
5.0001.1000 (1.100-1.100)
18.0003.9601.860 (3.960-2.100)
18.5004.0701.970 (4.070-2.100)
21.0004.6202.520 (4.620-2.100)
21.2004.6642.564 (4.664-2.100)
21.5004.7302.730 (4.730-2.000)
21.9004.8182.818 (4.818-2.000)
22.0004.8402.840 (4.840-2.000)
22.6004.9723.072 (4.972-1.900)
23.0005.0603.160 (5.060-1.900)
24.0005.2803.480 (5.280-1.800)
25.0005.5003.800 (5.500-1.700)
25.3005.5963.896 (5.596-1.700)
26.0005.8204.220 (5.820-1.600)
27.0006.1404.640 (6.140-1.500)
28.0006.4605.060 (6.460-1.400)
29.0006.7805.480 (6.780-1.300)
30.0007.1005.900 (7.100-1.200)
31.0007.4206.320 (7.420-1.100)
32.0007.7406.740 (7.740-1.000)
32.4997.899,686.899,68 (7.899,68-1.000)
32.5007.9007.000 (7.900-900)
32.9998.059,687.159,68 (8.059,68-900)
33.0008.0607.160 (8.060-900)
34.0008.3807.580 (8.380-800)
35.0008.7008.000 (8.700-700)
36.0009.0208.420 (9.020-600)
37.0009.3408.840 (9.340-500)
38.0009.6609.260 (9.660-400)
39.0009.9809.680 (9.980-300)
40.00010.30010.100 (10.300-200)
41.00010.62010.520 (10.620-100)
41.30010.71610.616 (10.716-100)
41.50010.78010.780 (10.780-0)
41.90010.90810.908 (10.908-0)
42.00010.94010.940 (10.940-0)
42.70011.23411.234(11.234-0)
43.00011.36011.360 (11.360-0)

 Άρθρο 17. Πρόσθετες μειώσεις φόρου

Πρόσθετη μείωση φόρου ποσού διακοσίων (200) ευρώ προβλέπεται για το φορολογούμενο και τα εξαρτώμενα μέλη του :

Περιεχόμενα

α) πρόσωπα με τουλάχιστον εξήντα επτά τοις εκατό (67%) αναπηρία βάσει γνωμάτευσης του Κέντρου Πιστοποίησης Αναπηρίας (ΚΕ.Π.Α.) ή της Ανώτατης του Στρατού Υγειονομικής Υπηρεσίας (Α.Σ.Υ.Ε.) για την πιστοποίηση αναπηρίας. Δεν

λαμβάνεται υπόψη επαγγελματική ή ασφαλιστική αναπηρία,

β) ανάπηροι αξιωματικοί και οπλίτες, οι οποίοι έχουν αποστρατευτεί ή/και αξιωματικοί, οι οποίοι υπέστησαν τραύμα ή νόσημα που επήλθε λόγω κακουχιών σε πολεμική περίοδο,

γ) θύματα πολέμου ή τρομοκρατικών ενεργειών που δικαιούνται να λαμβάνουν σύνταξη από πολεμική αιτία, συμπεριλαμβανομένων μελών των οικογενειών αξιωματικών και οπλιτών που απεβίωσαν κατά την εκτέλεση διατεταγμένης

υπηρεσίας, τα οποία δικαιούνται να λαμβάνουν σύνταξη από τον Κρατικό Προϋπολογισμό.

δ) πρόσωπα που δικαιούνται σύνταξη από το δημόσιο ταμείο ως ανάπηροι ή θύματα εθνικής αντίστασης ή εμφυλίου πολέμου.

 Άρθρο 18. Μειώσεις φόρου για ιατρικές δαπάνες

1. Το ποσό του φόρου μειώνεται σε ποσοστό δέκα τοις εκατό (10%) για τα έξοδα ιατρικής και νοσοκομειακής περίθαλψης, εφόσον αυτά υπερβαίνουν το πέντε τοις εκατό (5%) του φορολογητέου εισοδήματος του φορολογούμενου. Το ποσό της

μείωσης ανεξαρτήτως του ποσού των εξόδων δεν μπορεί να υπερβεί τις τρεις χιλιάδες (3.000) ευρώ

 Άρθρο 19. Μειώσεις φόρου για δωρεές

1. Το ποσό του φόρου μειώνεται κατά δέκα τοις εκατό (10%) επί των ποσών

δωρεών προς τoυς φορείς που ορίζονται στην απόφαση της επόμενης παραγράφου, εφόσον οι δωρεές υπερβαίνουν στη διάρκεια του φορολογικού έτους το ποσό των

εκατό (100) ευρώ. Το συνολικό ποσό των δωρεών δεν μπορεί να υπερβαίνει το πέντε τοις εκατό (5%) του φορολογητέου εισοδήματος.

Παράδειγμα 1ο
Έστω ότι ένα μισθωτός έχει μικτές αποδοχές 30.000€ ετησίως και κρατήσεις ταμείων ΙΚΑ 13% και ΤΕΑΥΕΚ(επικουρικό) 4%.

Φόρος που θα παρακρατηθεί:
1.  Κρατήσεις:  30.000 * 13%  = 3.900
                         30.000 *   4%   = 1.200
2.  Καθαρές αποδοχές → 30.000-3.900-1.200 =24.900
3.  Φόρος με βάση την κλίμακα θα είναι : 24.900*22%=5.478 
4. Το ποσό αυτό μειώνεται κατά 2.100 ευρώ και απομένει ποσό 3.378 ευρώ. 
5. Μείωση φόρου 1,5%→  3.378*1,5%=50,67 άρα. 3.378 – 50,67 =3.327,33 ευρώ
Ο φόρος που θα παρακρατείται κάθε μήνα 3.327,33/14 =237,66

Παράδειγμα 2ο
Έστω ότι ένα μισθωτός είναι έγγαμος με ένα ανήλικο παιδί λαμβάνει μηνιαίες ακαθάριστες αποδοχές 1.600€ και οι κρατήσεις υπέρ των ασφαλιστικών ταμείων ανέρχονται σε 300€ το μήνα.

Ο φόρος που θα παρακρατηθεί το μήνα υπολογίζεται:
1. Κρατήσεις 1.600 – 300=1.300€ καθαρές μηνιαίες αποδοχές
2. Ετήσιο καθαρό εισόδημα 1.300*12 συν δώρο Χριστουγέννων-Πάσχα, επίδομα αδείας→1.300*14=18.200€
3. Ετήσιος Φόρος με βάση την κλίμακα: 18.200 *22%= 4.004
4. Μείωση ποσού 4.004-2100=1.904 ευρώ
5. Μείωση φόρου 1,5% : 1.904*1,5%=28,56 άρα 1.904-28,56=1.875,44 ευρώ
Ο φόρος που θα παρακρατείται κάθε μήνα 1.875,44/14=133,96

Εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα

 Άρθρο 22Α.Δαπάνες Επιστημονικής και Τεχνολογικής Έρευνας

1. Οι δαπάνες επιστημονικής και τεχνολογικής έρευνας εκπίπτουν από τα

ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων κατά το χρόνο της πραγματοποίησής τους προσαυξημένες κατά ποσοστό τριάντα τοις εκατό (30%). Ειδικά οι δαπάνες που αφορούν πάγιο εξοπλισμό, προκειμένου να προσαυξηθούν σύμφωνα με το προηγούμενο εδάφιο, κατανέμονται ισόποσα στα επόμενα τρία (3) έτη. Τα κριτήρια χαρακτηρισμού των πιο πάνω δαπανών καθορίζονται με προεδρικό διάταγμα μετά από πρόταση των Υπουργών Οικονομικών, Παιδείας και Θρησκευμάτων και

Πολιτισμού και Αθλητισμού. Αν προκύψουν ζημίες μετά την αφαίρεση του ως άνω ποσοστού μεταφέρονται με βάση το άρθρο 27 του παρόντος.

 Άρθρο 29. Φορολογικός συντελεστής

1.  Τα κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα φορολογούνται σύμφωνα με την ακόλουθη κλίμακα:
Φορολογητέο εισόδημα (ευρώ)Συντελεστής (%)
≤50.00026%
>50.00033%



Σημ.: Για νέες ατομικές εμπορικές επιχειρήσεις ή νέους ελεύθερους επαγγελματίες με πρώτη δήλωση έναρξης επιτηδεύματος από 1ης Ιανουαρίου 2013 και για τα τρία (3) πρώτα έτη άσκησης της δραστηριότητάς τους ο φορολογικός συντελεστής του πρώτου κλιμακίου της παραπάνω κλίμακας μειώνεται κατά πενήντα τοις εκατό (50%) (δηλ. γίνεται 13%) για μέχρι τις δέκα χιλιάδες (10.000) ευρώ εισόδημα.
  • Για τα φυσικά πρόσωπα με πρώτη δήλωση έναρξης επιτηδεύματος από 1ης Ιανουαρίου 2013 και για τα τρία (3) πρώτα έτη άσκησης της δραστηριότητάς τους

ο φορολογικός συντελεστής του πρώτου κλιμακίου της κλίμακας της παραγράφου 1 μειώνεται κατά πενήντα τοις εκατό (50%), εφόσον το ετήσιο ακαθάριστο εισόδημά τους από επιχειρηματική δραστηριότητα δεν υπερβαίνει τις δέκα χιλιάδες (10.000) ευρώ.

3.  Τα κέρδη από ατομική αγροτική επιχείρηση φορολογούνται με συντελεστή δεκατρία τοις εκατό (13%).

 Άρθρο 31. Αντικειμενικές δαπάνες και υπηρεσίες

Αντικειμενική δαπάνη κύριας κατοικίας αντικειμενική δαπάνη δευτερεύουσας κατοικίας αντικειμενική δαπάνη επιβατικού αυτοκινήτου αντικειμενική δαπάνη για εκπαίδευση αντικειμενική δαπάνη για οικιακούς βοηθούς αντικειμενική δαπάνη για σκάφη αναψυχής

αντικειμενική δαπάνη για αεροσκάφη, ελικόπτερα, κλπ.

αντικειμενική δαπάνη δεξαμενής κολύμβησης

αντικειμενική δαπάνη για άγαμο 3.000 ευρώ και για ζευγάρι 5.000 ευρώ

 ΚΥΡΙΑ ΚΑΤΟΙΚΙΑ:

Αντικειμενική Δαπάνη Κύριας Κατοικίας Ιδιοκτήτης ή Μισθωμένης ή Δωρεάν Παραχωρουμενης

(τιμές ζώνης και δαπανών σε ευρώ ανά τ.μ.)

 Τιμή ζώνης έως 2.799,00 ευρώΤιμή ζώνης από 2.800,00 έως 4.999,00 ευρώ (προσαύξηση κατά 40 % )Τιμή ζώνης από 5.000,00 ευρώ (προσαύξηση κατά 70 % )
Τα πρώτα 80 τ.μ.405668
Τα επόμενα από 81 έως 120 τ.μ.6591110,50
Τα επόμενα από 121 έως 200 τ.μ.110154187
Τα επόμενα από 201 έως 300 τ.μ.200280340
Πάνω από 300 τ.μ.400560680
Βοηθητικοί405668
χώροι γενικά   

Όλα τα παραπάνω ποσά προσαυξάνονται, προκειμένου για μονοκατοικίες, κατά ποσοστό 20 %.

 ΔΕΥΤΕΡΕΥΟΥΣΑ ΚΑΤΟΙΚΙΑ :

Αντικειμενική Δαπάνη Δευτερεύουσας Κατοικίας Ιδιοκτήτης ή Μισθωμένης (Μείωση στο ½ )

(τιμές ζώνης και δαπανών σε ευρώ ανά τ.μ.)

 Τιμή ζώνης έως 2.799,00 ευρώΤιμή ζώνης από 2.800,00 έως 4.999,00 ευρώ (προσαύξηση κατά 40 % )Τιμή ζώνης από 5.000,00 ευρώ (προσαύξηση κατά 70 % )
Τα πρώτα 80 τ.μ.202834
Τα επόμενα από 81 έως 120 τ.μ.32,545,555,25
Τα επόμενα από 121 έως 200 τ.μ.557793,5
Τα επόμενα από 201 έως 300 τ.μ.100140170
Πάνω από 300 τ.μ.200280340
Βοηθητικοί χώροι γενικά202834

Όλα τα παραπάνω ποσά προσαυξάνονται, προκειμένου για μονοκατοικίες, κατά ποσοστό 20 %.

Αντικειμενική Δαπάνη Επιβατικών Αυτοκινήτων Ι.Χ

 ΔΑΠΑΝΗ
Έως 1.2004.000 €
Άνω των 1.200600 € ανά 100 κυβ. εκατ.
Άνω των 2.000900 € ανά 100 κυβ. εκατ.
Άνω των 3.0001.200 € ανά 100 κυβ. εκατ.

Αντικειμενική Δαπάνη Επιβατικών Ιδιωτικής Χρήσης

 Μέχρι και 5 έτηΠάνω από 5 μέχρι και 10 έτη (μείωση κατά 30%)Πάνω από 10 έτη (μείωση κατά 50%)
Μέχρι 1.200 κ.ε.4.0002.8002.000
1.300 κ.ε.4.6003.2202.300
1.400 κ.ε.5.2003.6402.600
1.500 κ.ε.5.8004.0602.900
1.600 κ.ε.6.4004.4803.200
1.700 κ.ε.7.0004.9003.500
1.800 κ.ε.7.6005.3203.800
1.900 κ.ε.8.2005.7404.100
2.000 κ.ε.8.8006.1604.400
2.500 κ.ε.13.3009.3106.650
3.000 κ.ε.17.80012.4608.900
3.500 κ.ε.23.80016.66011.900
4.000 κ.ε.29.80020.86014.900
4.500 κ.ε.35.80025.06017.900
5.000 κ.ε.41.80029.26020.900

 Ιδιωτικά Σχολεία

Αντικειμενική Δαπάνη Ιδιωτικών Σχολείων (Δαπάνη ανά μαθητή)

ΝηπιαγωγείοΔημοτικόΓυμνάσιο – Λύκειο

Όπως η δαπάνη αυτή προκύπτει από τις σχετικές αποδείξεις παροχής υπηρεσιών.

Εξαιρούνται τα εσπερινά γυμνάσια και λύκεια και τα ειδικά σχολεία ατόμων με ειδικές ανάγκες.

 Βοηθητικό Προσωπικό

Αντικειμενική Δαπάνη Οικιακών Βοηθών (Δαπάνη ανά απασχολούμενο)

Οικιακοί βοηθοίΟδηγοί αυτοκινήτωνΔάσκαλοιΛοιπό προσωπικό

Όπως η δαπάνη αυτή προκύπτει από το εκάστοτε κατώτατο όριο αμοιβών για την αντίστοιχη κατηγορία εργαζομένων.

Δεν εφαρμόζεται όταν ο φορολογούμενος απασχολεί έναν μόνο οικιακό βοηθό, ή όταν ο ίδιος η πρόσωπο που συνοικεί με αυτόν και τον βαρύνει, έχει αναπηρία 67 % και πάνω από διανοητική καθυστέρηση ή φυσική αναπηρία ή είναι ηλικίας άνω των 65 ετών και απασχολεί ένα νοσοκόμο.

 Ετήσια Αντικειμενική Δαπάνη για Μηχ/τα ανοικτού

 τύπου ταχύπλοα η μη

Έως 5μέτρα 4000

Άνω των 5 μέτρων επιπλέον 2000€ το μέτρο.

Η τεκμαρτή δαπάνη από κάθε σκάφος μειώνεται ανάλογα με την παλαιότητα

Πάνω από 5 έτη-10   μείωση 15%

Πάνω από 10            μείωση 30%

 Ετήσια Αντικειμενική Δαπάνη για Ιστιοφόρα ή

 Μηχ/τα ή Μικτά με Χώρο. Ενδιαίτησης .

Έως 7 μ.12.000
7 – 10 μ.Επιπλέον 3.000 για κάθε μέτρο
10 – 12 μ.Επιπλέον 7.500 για κάθε μέτρο
12 – 15 μ.Επιπλέον 15.000 για κάθε μέτρο
15 – 18 μ.Επιπλέον 22.500 για κάθε μέτρο
18 – 22 μ.Επιπλέον 30.000 για κάθε μέτρο
Πάνω από 22 μ.Επιπλέον 50.000 για κάθε μέτρο
  Μέχρι και 5 έτη Πάνω από 5 μέχρι και 10 έτη (μείωση κατά 15 % ) Πάνω από 10 έτη (μείωση κατά 30 % ) 7 μ. 12.000 10.200 8.400 10 μ. 21.000 17.850 14.700 12 μ. 36.000 30.600 25.200 15 μ. 81.000 68.850 56.700 18 μ. 148.500 126.225 103.950 22 μ. 268.500 228.225 187.950    

Αντικειμενική Δαπάνη Σκαφών Αναψυχής (μηχανοκίνητα ή μικτά σκάφη με χώρο ενδιαίτησης)

25 μ.418.500355.725292.950
30 μ.668.500568.225467.950
40 μ.1.168.500993.225817.950

 Ανεμόπτερα

Αντικειμενική Δαπάνη Ανεμοπτέρων
8.000,00 ευρώ

 Αεροσκάφη με κινητήρα κοινό, εσωτερικής καύσης

 και στροβιλοελικοφόρα

Αντικειμενική Δαπάνη Αεροσκαφών

(με κοινό κινητήρα, εσωτερικής καύσης και στροβιλοελικοφόρα)

Για τους 150 πρώτους ίππους65.000,00 ευρώ
Για κάθε επιπλέον ίππο500,00 ευρώ

 Αεροσκάφη αεριοπροωθούμενα (JET)

Αντικειμενική Δαπάνη Αεροσκαφών (αεριοπροωθούμενα αεροσκάφη – JET)

Για κάθε λίμπρα ώθησης200,00 ευρώ

 Ελικόπτερα

Αντικειμενική Δαπάνη Ελικοπτέρων

Για τους 150 πρώτους ίππους65.000,00 ευρώ
Για κάθε επιπλέον ίππο500,00 ευρώ

 Πισίνες

Αντικειμενική Δαπάνη Πισίνας

 ΕξωτερικήΕσωτερική
Μέχρι 60 τ.μ.160 ευρώ ανά τ.μ.320 ευρώ ανά τ.μ.
Για τα πάνω από 60 τ.μ.320 ευρώ ανά τ.μ.640 ευρώ ανά τ.μ.

 Γενική ετήσια αντικειμενική δαπάνη διαβίωσης

Ελάχιστη ετήσια αντικειμενική δαπάνη

ΆγαμοςΣύζυγοι υποβάλλουν κοινή δήλωση
3.000,00 ευρώ5.000,00 ευρώ

 Άρθρο 32. Δαπάνες απόκτησης περιουσιακών στοιχείων

α) Αγορά ή χρηματοδοτική μίσθωση αυτοκινήτων, δίτροχων ή τρίτροχων

αυτοκινούμενων οχημάτων, πλοίων αναψυχής και λοιπών σκαφών αναψυχής, αεροσκαφών και κινητών πραγμάτων μεγάλης αξίας.

β) Αγορά επιχειρήσεων ή σύσταση ή αύξηση του κεφαλαίου επιχειρήσεων που λειτουργούν ατομικώς ή με τη μορφή ομόρρυθμης ή ετερόρρυθμης ή ανώνυμης

εταιρείας ή περιορισμένης ευθύνης εταιρίας ή ιδιωτικής κεφαλαιουχικής εταιρίας ή κοινωνίας ή κοινοπραξίας ή αστικής εταιρίας ή αγορά εταιρικών μερίδων και χρεογράφων γενικώς.

γ) Αγορά ή χρονομεριστική ή χρηματοδοτική μίσθωση ακινήτων ή ανέγερση οικοδομών ή κατασκευή δεξαμενής κολύμβησης.

δ) Χορήγηση δανείων προς οποιονδήποτε.

ε) Η ετήσια δαπάνη για δωρεές, γονικές παροχές ή χορηγίες χρηματικών ποσών

εφόσον αυτά υπερβαίνουν ετησίως τα τριακόσια (300) ευρω

Εισόδημα από κεφάλαιο

1. Εισόδημα από ακίνητα είναι αυτό που προκύπτει από κάθε οικονομικό ή κατά περίπτωση γεωργικό έτος, είτε από εκμίσθωση ή υπεκμίσθωση ή επίταξη ή έμμεσα από ιδιοκατοίκηση ή ιδιοχρησιμοποίηση  ή από παραχώρηση της χρήσης σε τρίτο χωρίς αντάλλαγμα μια ή περισσότερων οικοδομών είτε από εκμίσθωση γαιών. Το εισόδημα αυτό αποκτάται από κάθε πρόσωπο στο οποίο έχει νόμιμα μεταβιβασθεί σε οριστικό συμβόλαιο ή έχει αποκτηθεί με δικαστική απόφαση ή λόγω χρησικτησίας το δικαίωμα πλήρους κυριότητας ή νομής ή επικαρπίας ή οίκησης, κατά περίπτωση. Επίσης εισόδημα από ακίνητα αποκτά ο κύριος του εδάφους σε περιπτώσεις ανέγερσης οικοδομής σε έδαφος κυριότητας τρίτου, καθώς και σε περίπτωση επιφανειών και εμφυτεύσεων που διατηρούνται. Τέλος εισόδημα από ακίνητα θεωρείται και η άυλη εμπορική αξία που εισέπραξε ο εκμισθωτής. 2. Για εισόδημα από εκμίσθωση ακίνητων που καταβάλλονται αναδρομικά με βάση νόμο ή δικαστική απόφαση, χρόνος απόκτησης αυτών θεωρείται ο χρόνος στον οποίο ανάγονται τα μισθώματα.3. Προκείμενου για εκμίσθωση ολόκληρης ή  τμήματος οικοδομής μαζί με έπιπλα ή μηχανήματα, στο εισόδημα συνυπολογίζεται και το τυχόν μίσθωμα των συνεκμισθούμενων επίπλων ή μηχανημάτων.
4. Στην έννοια του όρου γαίες, περιλαμβάνονται οι γαίες που καλλιεργούνται ή είναι φυτεμένες, τα δάση και δενδρώδεις εκτάσεις, τα λιβάδια και οι βοσκότοποι, τα μεταλλεία και λατομεία, οι πηγές, οι λίμνες και οι δεξαμενές, τα ιχθυοτροφεία καθώς και κάθε άλλη έκταση γης μαζί με τα στοιχεία που είναι στην επιφάνεια του εδάφους και τις κάθε είδους ύλες που είναι κάτω από αυτό.

2.4.2     Εισόδημα ειδικών περιπτώσεων ακινήτων[1]

1. Το εισόδημα από γήπεδα,  ιδιαίτερα όταν αυτά χρησιμοποιούνται ως αποθήκες, εργοστάσια ή εργαστήρια ή ως χώροι στάθμευσης αυτοκινήτων,  θεαμάτων, καφενείων, γυμναστηρίων κα γενικά για κάθε άλλη χρήση.
2. Η αξία που έχει κατά το χρόνο της ανέγερσής της οι οικοδομή που ανεγέρθηκε με δαπάνες του μισθωτή σε έδαφος του οποίου την κυριότητα έχει ο εκμισθωτής, αν μετά τη λήξη του χρόνου της μίσθωσης του εδάφους η οικοδομή  παραμείνει στην κυριότητα του εκμισθωτή. Το ετήσιο εισόδημα εξευρίσκεται με διαίρεση του υπολοίπου, που προκύπτει μετά την αφαίρεση του τυχόν ανταλλάγματος, που έχει ορισθεί στη σύμβαση για τη μεταβίβαση της κυριότητας της οικοδομής, από την αξία αυτής, κατά το χρόνο της ανέγερσής της , σε μέρη ίσα με τον αριθμό των ετών κατά τα οποία διαρκεί ημίσθωση του εδάφους. Ως αξία της οικοδομής που έχει ανεγερθεί σε έδαφος κυριότητας τρίτου λαμβάνεται η πραγματική αξία της οικοδομής, η οποία εξευρίσκεται από τα επίσημα βιβλία και λοιπά στοιχεία εκείνου που ανήγειρε την οικοδομή. Σε περίπτωση που δεν τηρούνται βιβλία ή αυτά που τηρούνται κρίνονται ανεπαρκή ή ανακριβή, καθώς και σε περίπτωση αμφισβήτησης από τον ενδιαφερόμενο της αξίας που υπολογίστηκε μ’ αυτό τον τρόπο, αυτή καθορίζεται ύστερα από εκτίμηση που ενεργείται από τον προϊστάμενο της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας και στη συνέχεια από τα διοικητικά δικαστήρια.
Οι διατάξεις αυτής της περίπτωσης εφαρμόζονται ανάλογα και για βελτιώσεις ή επεκτάσεις που γίνονται με δαπάνες του μισθωτή σε οικοδομή της οποίας την κυριότητα έχει ο εκμισθωτής, αν μετά τη λήξη του χρόνου της μίσθωσης της οικοδομής οι βελτιώσεις ή επεκτάσεις παραμένουν στην κυριότητα του εκμισθωτή.
3. Σε περίπτωση υπεκμίσθωσης, αυτό που λαμβάνεται από το μισθωτή.


2.4.3  Ακαθάριστο εισόδημα ακινήτων

1.  Ακαθάριστο εισόδημα για οικοδομή που εκμισθώνεται, λαμβάνεται αυτό που έχει συμφωνηθεί, όπως αυτό προκύπτει από το μισθωτήριο συμβόλαιο ή οποιοδήποτε άλλο στοιχείο που αποδεικνύει την μίσθωση. Όταν το μίσθωμα είναι δυσαναλόγως κατώτερο σε σχέση με τη μισθωτική αξία της οικοδομής, ο προσδιορισμός του εισοδήματος που προκύπτει από αυτή γίνεται, αφού αυτή συγκριθεί με άλλες οικοδομές πουεκμισθώνονται κάτω από παρόμοιες συνθήκες. Θεωρείται ότι υπάρχει περίπτωση δυσανάλογου μισθώματος, σε σχέση με τη μισθωτική αξία της οικοδομής, όταν η μισθωτική αξία της είναι ανώτερη από το μίσθωμα που δηλώνεται σε  ποσοστό 15%τουλάχιστον του μισθώματος αυτού.

2. Ακαθάριστο εισόδημα για γαίες που εκμισθώνονται,λαμβάνεται αυτό που προκύπτει με βάση τη συμφωνία. Αν το μίσθωμα ή το αντάλλαγμα έχει συμφωνηθεί σε είδος, αυτό αποτιμάται σε χρήμα, με βάση τη μέση τιμή χονδρικής πώλησης του είδους αυτού, κατά το χρόνο και στον τόπο παραγωγής του. Αν δεν προσάγεται συμφωνητικό ή άλλο στοιχείο που αποδεικνύει τη συμφωνία ή όταν το μίσθωμα που συμφωνήθηκε σε χρήμα ή σε είδος είναι δυσαναλόγως κατώτερο από τη μισθωτική αξία των γαιών ή όταν ή εκμετάλλευση των γαιών παραχωρήθηκε σε τρίτο χωρίς αντάλλαγμα, το ακαθάριστο εισόδημα εξευρίσκεται με σύγκριση των γαιών με άλλες γαίες που εκμισθώνονται κάτω από παρόμοιες συνθήκες. Θεωρείται ότι υπάρχει περίπτωση δυσαναλόγου μισθώματος σε σχέση με τη μισθωτική αξία των γαιών, κάθε φορά που ή μισθωτική αξία είναι ανώτερη του συμφωνημένου μισθώματος κατά 25%του μισθώματος αυτού[2].

3.  Τεκμαρτό εισόδημα ιδιοχρησιμοποίησης ή δωρεάν παραχώρησης : Με τον νέο ΚΦΕ προβλέπεται τεκμαρτό εισόδημα σε περίπτωση ιδιοχρησιμοποίησης ή δωρεάν παραχώρησης που ισούται με το 3% της αντικειμενικής αξίας του ακινήτου. Το εν λόγω τεκμαρτό εισόδημα απαλλάσσεται από το φόρο σε περίπτωση δωρεάν παραχώρησης κατοικίας μέχρι 200τ.μ., προκειμένου να χρησιμοποιηθεί ως κύρια κατοικία από ανιόντες ή κατιόντες.

[1] Εισόδημα από οικοδομές ειδικών περιπτώσεων επίσης θεωρείται:

– Στις περιπτώσεις μισθώσεων διάρκειας μεγαλύτερης από εννέα έτη, για τις οποίες υπάρχει υποχρέωση μεταγραφής, καθώς επίσης και στις περιπτώσεις οικοδομών που έχουν ανεγερθεί σε έδαφος κυριότητας τρίτου, το εισόδημα που αποκτιέται από το μισθωτή ή εμφυτευτή ή από αυτόν που ανήγειρε τα κτίσματα της οικοδομής σε έδαφος κυριότητας τρίτου, είτε άμεσα από υπεκμίσθωση είτε έμμεσα από ιδιοχρησιμοποίηση.

– Σε περίπτωση μεταβίβασης του δικαιώματος της επικαρπίας για ορισμένο χρόνο, ενός ή περισσότερων ακινήτων, σε ημεδαπά ή αλλοδαπά νομικά πρόσωπα, το αντάλλαγμα που αποκτά ο κύριος ή ο επικαρπωτής του ακινήτου από την μεταβίβαση αυτή.

Για τον προσδιορισμό του ετήσιου εισοδήματος το αντάλλαγμα αυτό διαιρείται σε μέρη ίσα προς τον αριθμό των πραγματικών ετών διαρκείας της επικαρπίας. Σε περίπτωση που το αντάλλαγμα αυτό είναι μικρότερο τουλάχιστον κατά 10% από την πραγματική αξία του δικαιώματος της επικαρπίας κατά το χρόνο της μεταβίβασής της, για τον προσδιορισμό του ετήσιου εισοδήματος λαμβάνεται η πραγματική αξία της επικαρπίας, διαιρούμενη με μέρη ίσα με τον αριθμό των πραγματικών ετών διάρκειάς της.

– Το αντάλλαγμα που καταβάλλεται κατόπιν συμφωνίας στον ιδιοκτήτη, νομέα κτλ. δάσους για την παραχώρηση της εκμετάλλευσής του, σε ποσοστό της δασικής παραγωγής, το οποίο υπολογίζεται κατά μονάδα βάρους ή όγκου επί της παραγωγής ή με άλλη παρόμοια αναλογία.
–  Το αντάλλαγμα το οποίο σε οποιοδήποτε τρόπο υπολογίζεται και καταβάλλεται κατά συμφωνία ή κατά συνήθεια στον ιδιοκτήτη σε ποσοστό της παραγωγής, για την παραχώρηση της εκμετάλλευσης των γαιών, εφόσον αυτός δε συμμετέχει στις δαπάνες καλλιέργειας ή συγκομιδής των γεωργικών προϊόντων.-  Στις περιπτώσεις των επιφανειών και εμφυτεύσεων, το εισόδημα που αποκτιέται από τον από την εκμίσθωση των γαιών στις οποίες έχει το δικαίωμά του.-  Το αντάλλαγμα που καταβάλλεται για την παραχώρηση χώρου για την τοποθέτηση φωτεινών επιγραφών και κάθε είδους διαφημίσεων.

[2] Σε περίπτωση δωρεάν παραχώρησης γαιών, από ιδιοκτήτη πατέρα σε τέκνο για καλλιέργεια, δημιουργείται υποχρέωση δήλωσης τεκμαρτού εισοδήματος, από τον ιδιοκτήτη πατέρα. Ανάλογα ισχύει και σε άλλες περιπτώσεις δωρεάν παραχώρησης γαιών π.χ. από αδελφό σε αδελφό κλπ. Εξαιρετικά όμως στην περίπτωση δωρεάν παραχώρησης γαιών από ιδιοκτήτες γονείς άνω των 65 ετών στα τέκνα τους, κατά κύριο επάγγελμα αγρότες, για καλλιέργεια, δεν δημιουργείται υποχρέωση δήλωσης τεκμαρτού εισοδήματος από τους ιδιοκτήτες γονείς.

Άρθρο 39. Εισόδημα από ακίνητη περιουσία

Οι ακόλουθες δαπάνες εκπίπτουν με τις παρακάτω προ ποθέσεις:

α) Αν ο εκμισθωτής ή ο παραχωρών είναι φυσικό πρόσωπο εκπίπτει ποσοστό πέντε τοις εκατό (5%) για δαπάνες επισκευής, συντήρησης, ανακαίνισης ή άλλες πάγιες και λειτουργικές δαπάνες του ακινήτου.

β) Αν ο εκμισθωτής ή ο παραχωρών είναι νομικό πρόσωπο δημοσίου δικαίου και τα κάθε είδους ιδρύματα οι κάθε είδους δαπάνες εκπίπτουν σε ποσοστό εβδομήντα πέντε τοις εκατό (75%). Ειδικά για το Άγιο ρος το ποσοστό της έκπτωσης για τις δαπάνες του προηγούμενου εδαφίου ανέρχεται σε ποσοστό εκατό τοις εκατό (100%).

γ) Αν ο εκμισθωτής ή ο παραχωρών είναι νομικό πρόσωπο ιδιωτικού δικαίου μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα εκπίπτουν σε ποσοστό εβδομήντα πέντε τοις εκατό (75%), οι δαπάνες επισκευής, συντήρησης, ανακαίνισης, καθώς και οι πάγιες και λειτουργικές δαπάνες.

δ) Το μίσθωμα που καταβάλλεται στις περιπτώσεις υπεκμίσθωσης.

ε) Οι δαπάνες αντιπλημμυρικών έργων και έργων αποξήρανσης ελών σε ποσοστό δέκα τοις εκατό (10%).

στ) Το ποσό της αποζημίωσης που καταβάλλει, βάσει νόμου, ο εκμισθωτής στο μισθωτή για τη λύση της μισθωτικής σχέσης του ακινήτου.

 Άρθρο 40.Φορολογικός συντελεστής για το εισόδημα από κεφάλαιο

1.  Τα μερίσματα φορολογούνται με συντελεστή δέκα τοις εκατό (10%)
  • Οι τόκοι φορολογούνται με συντελεστή δεκαπέντε τοις εκατό (15%).
  • Τα δικαιώματα φορολογούνται με συντελεστή είκοσι (20%).
  • Το εισόδημα από ακίνητη περιουσία φορολογείται σύμφωνα με την ακόλουθη κλίμακα:
Εισόδημα από ακίνητη περιουσία (ευρώ)Συντελεστής (%)
≤12.00011%
>12.00033%

Άσκηση με λύση

Παράδειγμα 1.
Μισθωτός  για το φορολογικό έτος 2014 έχει λάβει βεβαίωση αποδοχών με μικτές αποδοχές 24.500,00€, κρατήσεις 4.042,00€, καθαρό ποσό προ φόρου 20.458,00€ αναλογούν φόρος  2.400,76€, παρακρατηθείς  φόρος 2.364,75€.
Επιπλέον έχει  εισοδήματα από τόκους  καταθέσεων 1050,00€ με παρακράτηση φόρου 157,50€.
Δαπάνες που έχει επιβαρυνθεί  και έχει τις νόμιμες αποδείξεις  για ιατρικά έξοδα 950,00€.
Γενικές σημειώσεις:
1. Ο αναλογούν  από τον παρακρατηθέντα φόρο έχουν  πάντοτε διαφορά 1,5%, γιατί λόγω της προπληρωμής  του φόρου από τους μισθωτούς  τους  χορηγείται έκπτωση 1,5%.
2.Αναλογούν είναι ο ακριβής φόρος  που παρακρατήθηκε από την επιχείρηση συν το 1,5% και όχι ο θεωρητικά αναλογούν στο εισόδημα με βάση την κλίμακα. Εάν υπάρχει διαφορά καταβάλλεται με τη δήλωση.
Υπολογισμός φόρου:
Καθαρό ποσό μισθών  20.458,00 επί 22% = 4.500,76%
Μείωση φόρου από το άρθρο 16: 2.100,00€
Μείωση φόρου από ιατρικές δαπάνες δεν δικαιούνται γιατί εκπίπτονται μόνο ποσά που αντιστοιχούν στο άνω του 5% του φορολογητέου εισοδήματος. ( Ο μισθός είναι 20.458 επί 5% = 1024,40€ και οι ιατρικές δαπάνες είναι 950,00€, άρα είναι μικρότερες).

Προκύπτουν ποσό φόρου 2.400,76€.

Μείον  ο παρακρατηθείς που είναι 2.400,76€, άρα δεν οφείλεται κανένα ποσό φόρου εισοδήματος αφού η παρακράτηση ήταν ακριβώς.

Αντίθετα, οφείλεται εισφορά αλληλεγγύης 20.458,00 επί 2% = 409,16€, δεδομένου ότι από την βεβαίωση αποδοχών δεν προκύπτει καμία   παρακράτηση.

Παράδειγμα 2.

Μισθωτός για το φορολογικό έτος 2014 έχει λάβει βεβαίωση αποδοχών με μικτές αποδοχές 26.500€, κρατήσει 4.372€, καθαρό  ποσό προ φόρου 22.128,00€, αναλογούν φόρος 2.660,50€, παρακρατηθείς  φόρος  2.620,59€ και για την εισφορά αλληλεγγύης  442,56€.

Επιπλέον έχει εισοδήματα από τόκους καταθέσεων 1.050,00€ με παρακράτηση φόρου 157,50€.

Ακόμη, έχει συμμετοχή σε Ο.Ε. που τηρεί  βιβλίο εσόδων-εξόδων, κατά 50% και η οποία είχε συνολικά δηλωθέντα κέρδη για την χρήση 2014, 100.000,00€, για τα οποία καταβλήθηκε φόρος 29.500,00€. Αναλογούντα κέρδη 50.000,00€ αλλά τα καθαρά μετά την πληρωμή του φόρου από την εταιρεία είναι 35.250,00€.

Δαπάνες που έχει επιβαρυνθεί και έχει τις νόμιμες αποδείξεις για τα ιατρικά έξοδα 450,00€.

Υπολογισμός φόρου:

Α. Καθαρό ποσό μισθών 22.128 επί 22% = 4.868,16€.

Μείωση φόρου από ο άρθρο 16: 2.000,00€

Μείωση φόρου από ιατρικές δαπάνες δεν δικαιούται, γιατί εκπίπτονται μόνο ποσά που αντιστοιχούν στο άνω του 5% του φορολογητέου εισοδήματος . ( Ο μισθός είναι 22.128,00 επί 5% = 1106,40€ και οι ιατρικές δαπάνες είναι 450,00€, άρα είναι μικρότερες). Δεν λαμβάνουμε υπόψη μας τα λοιπά εισοδήματα από τόκους και επιχειρηματική  δραστηριότητα, γιατί η έκπτωση για τα ιατρικά έξοδα υπάρχει μόνο στα εισοδήματα από μισθωτή εργασία και συντάξεις. (άρθρο 18)

Προκύπτον αρχικό ποσό φόρου 2.868,76€

Μείον ο παρακρατηθείς 2.660,50€

Άρα οφείλεται φόρος εισοδήματος 208,26€ ευρώ , αφού η παρακράτηση δεν ήταν ακριβής.

Β. Τα εισοδήματα από την συμμετοχή του στην Ο.Ε. φορολογούνται στο όνομα του νομικού προσώπου με εξάντληση της φορολογίας. Δηλώνονται μόνο για τον αντικειμενικό τρόπο προσδιορισμού στον πίνακα 6

Γ. Το ίδιο ισχύει και για τους τόκους, στους οποίους με την παρακράτηση του φόρου 15% εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση  των φυσικών προσώπων. . Δηλώνονται μόνο για τον αντικειμενικό τρόπο προσδιορισμού στον πίνακα 6

Δ. Για τον υπολογισμό όμως της εισφοράς αλληλεγγύης  λαμβάνεται το σύνολο των καθαρών εισοδημάτων, τα οποία είναι:

Καθαρό ποσό μισθών 22.128,00€

Καθαρό ποσό από την συμμετοχή του στην Ο.Ε. 35.250,00€ και

Από τόκους 892,50€

Σύνολο 58.270,50€

Εισφορά αλληλεγγύης 58.270,50 επί 3% = 1.748,12€

Μείον παρακρατηθείς 442,56€, οφειλόμενο ποσό 1.305,56€

Ε. Προκαταβολή φόρου δεν υπολογίζεται, γιατί το φυσικό πρόσωπο έχει προς φορολογία στο όνομα του μόνο εισοδήματα από μισθούς. (άρθρο 69 παρ.2 περ.Β’ΚΦΕ)

ΣΤ. Συνολικός οφειλόμενος φόρος με βάση την δήλωση: 208,26+1305,56=1513,82€.

Παράδειγμα 3.

Μισθωτός για το φορολογικό έτος 2014 έχει λάβει βεβαίωση αποδοχών με μικτές αποδοχές 36.000,00€, κρατήσεις 5.940,00€, καθαρό ποσό προ φόρου 30.060,00€.

Αναλογούν Φόρος στην παρακράτηση 5.919,20€  παρακρατηθείς  φόρος  5.830,41€ και 602,00€ εισφορά αλληλεγγύης.

Ακόμα έχει υπολογιστεί εισόδημα ως αμοιβή σε είδος για αυτοκίνητο που είχε παραχωρήσει η εταιρεία το 2014, στην οποία εργάζεται 4.770,00€.

Επιπλέον έχει εισοδήματα 650,00€ από τόκους καταθέσεων με παρακράτηση φόρου 97,50€.

Δαπάνες  που έχει επιβαρυνθεί και έχει τις νόμιμες αποδείξεις για τα ιατρικά έξοδα 3.100,00€.

Υπολογισμός φόρου

Α. Εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες.

-Καθαρό Εισόδημα 30.060,00€.

-Αμοιβή σε είδος για χρήση αυτοκινήτου 4.770,00€

Η τεκμαρτή αμοιβή  για την χρήση αυτοκινήτων υπολογίζεται, σύμφωνα με το άρθρο 13 παρ. 2 του ΚΦΕ με νέο τρόπο από 1.1.2014. Λαμβάνονται υπόψη οι συνολικές δαπάνες και αποσβέσεις που έχουν καταχωρηθεί στα βιβλία της εταιρείας για το αυτοκίνητο αυτό το 2014 και αυτές ήταν: 15.900,00€ επί οριζόμενο συντελεστή που καθορίζεται σε 30%, ανεξαρτήτως των κυβικών του αυτοκινήτου και είναι 4.770,00€ για την οποία χορηγήθηκε και η ανάλογη βεβαίωση. Στο ποσό αυτό δεν προβλέπεται παρακράτηση αφού δεν καταβάλλεται κανένα ποσό και ο φόρος προκύπτει στο σύνολο του  με την δήλωση.

-Συνολικό εισόδημα από μισθωτή εργασία 34.830,00€

Μείωση φόρου από το άρθρο 16: 700,00€

Μείωση φόρου από ιατρικές δαπάνες δικαιούνται. Εκπίπτονται ποσά που αντιστοιχούν στο άνω του 5% του φορολογητέου εισοδήματος. Ο μισθός είναι 34.830,00 επί 5% = 1.741,50€  και οι ιατρικές δαπάνες είναι 3.100,00€ άρα υπόλοιπο 1.358,50€
επί 10% = 135,80€ εκπιπτόμενο ποσό φόρου.

Δεν λαμβάνουμε υπόψη μας τα λοιπά εισοδήματα  (επιχειρηματική δραστηριότητα, εισόδημα από κεφάλαιο, από υπεραξία) στην προκειμένη περίπτωση από τόκους, γιατί η έκπτωση για τα ιατρικά έξοδα υπάρχει μόνο στα εισοδήματα από μισθωτή εργασία και συντάξεις. (άρθρο 18)

Προκύπτον αρχικό ποσό φόρου στο εισόδημα των  34.830,00€ είναι 8.645,60€.
Μείωση φόρου με το άρθρο 16: 700,00€, για ιατρικές δαπάνες: 135,80€. Φόρος εισοδήματος: 7.809,80€.
Μείον ο παρακρατηθείς που είναι 5.919,20€

-Άρα οφείλεται φόρος εισοδήματος  1.890,00€, δεδομένου ότι προστέθηκε το εισόδημα από την χρήση του αυτοκινήτου στο οποίο δεν γίνεται παρακράτηση.

Β. Το εισόδημα από τους τόκους, δηλώνεται κανονικά, αλλά δεν οφείλεται φόρος εισοδήματος, δεδομένου ότι με την παρακράτηση του φόρου 15% εξαντλείτε η φορολογική υποχρέωση των φυσικών προσώπων Δηλώνονται μόνο για τον αντικειμενικό τρόπο προσδιορισμού στον πίνακα 6.

Γ. Για τον υπολογισμό όμως της εισφοράς αλληλεγγύης λαμβάνεται το σύνολο των καθαρών εισοδημάτων, τα οποία είναι:
καθαρό ποσό μισθών 34.830,00€
Από τόκους 552,50€
Σύνολο 35.382,50€.

Εισφορά αλληλεγγύης 35.382,50 επί 2% = 707,65€ μείον παρακρατηθείς  602,00€, οφειλόμενο ποσό 105,65€

Δ. Προκαταβολή φόρου δεν υπολογίζεται, γιατί το φυσικό πρόσωπο έχει φορολογία στο όνομα του μόνο εισοδήματα από μισθούς. (άρθρο 69 παρ.2 περ. Β’ ΚΦΕ)

Ε. Συνολικός οφειλόμενος  φόρος με βάση την δήλωση: 1.890,00+105,65= 1.995,65€

Παράδειγμα 4.

Συνταξιούχος για το φορολογικό έτος 2014 έχει λάβει βεβαίωση αποδοχών με μικτές αποδοχές 16.200,00€, κρατήσεις 1.296,00€, καθαρό ποσό προ φόρου 14.904,00€, αναλογούν φόρος 1.178,8€, παρακρατηθείς φόρος 1.155,2€ και φόρος ως εισφορά αλληλεγγύης 149,00€.
Επιπλέον έχει εισοδήματα:
-από ενοίκια 7.200,00€
-από τόκους καταθέσεων 2.100,00€ με παρακράτηση φόρου 15% δηλαδή: 315,00€
-από μέρισμα 2085,00€ από τα οποία έχει παρακρατηθεί φόρος 10%, δηλαδή: 208,50€. Δαπάνες που έχει επιβαρυνθεί και έχει τις νόμιμες αποδείξεις για ιατρικά έξοδα 1.100€

Υπολογισμός φόρου:
Α. Εισόδημα από συντάξεις:
Καθαρό ποσό μισθών 14.904€ επί 22%= 3.278,8€
 Μείωση φόρου από το άρθρο 16: 2.100,00€. Αρχικό υπόλοιπο προς καταβολή 1.178,8€
Μείωση φόρου από ιατρικές δαπάνες δικαιούται 29,00€ γιατί εκπίπτονται μόνο ποσά που αντιστοιχούν στο άνω του 5% του φορολογητέου εισοδήματος. (Ο μισθός είναι 16.200,00 επί 5% = 810,00€ και οι ιατρικές δαπάνες  είναι 1.100,00€, άρα παραμένει προς  έκπτωση  1.110 – 810=290€ επί 10%= 29€).
Προκύπτον ποσό φόρου από τις συντάξεις 1435,00€ (1.178,8 – 29,00 = 1.149,8€)
Μείον ο παρακρατηθείς που είναι 1.178,8€,
άρα οφείλονται 29,00 ευρώ φόρος εισοδήματος από  το εισόδημα από τη σύνταξη.
Β. Εισόδημα από ακίνητη  περιουσία
Για τα ενοίκια οφείλεται φόρος  αυτοτελώς υπολογιζόμενος ως ακολούθως:
Το εισόδημα αυτό (όπως και όλα τα εισοδήματα των διαφορετικών κατηγοριών-πηγών)  δεν συναθροίζεται  με τα λοιπά εισοδήματα του φυσικού προσώπου .
Στο παράδειγμα μας, τα ακαθάριστα έσοδα από ενοίκια είναι 7.200,00, στα οποία αναγνωρίζεται έκπτωση 5% (7200 επί 5%=360,00) για δαπάνες επισκευής, συντήρησης, ανακαίνισης ή άλλες  πάγιες  κι λειτουργικές δαπάνες του ακινήτου, σύμφωνα με το άρθρο 39 παρ.3α. (Τεκμαρτός υπολογισμός και επομένως  δεν απαιτούνται αποδείξεις).
Άρα φορολογητέο 7.200,00-360,00=6840,00€
Με βάση την κλίμακα για τα ενοίκια (άρθρο 40 παρ. 4) προκύπτει: 6.840,00 επί 11% = 752,40€ οφειλόμενος φόρος.
Ο συμπληρωματικός φόρος στα ενοίκια καταργήθηκε από 1.1.2014.

Γ. Τόκοι καταθέσεων
Φορολογούνται αυτοτελώς με 15% με εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης για τα φυσικά πρόσωπα και στο παράδειγμα μας  υπάρχει εισόδημα από τόκους καταθέσεων 2.100,00€ με παρακράτηση φόρου 315,00€. (άρθρα 37 και 40 πάρ. 2)
Άρα έχει εξαντληθεί η φορολογική υποχρέωση για του τόκους και δεν οφείλεται επιπλέον φόρος εισοδήματος. Δηλώνονται μόνο για τον αντικειμενικό τρόπο προσδιορισμού στον πίνακα 6

Δ. Μερίσματα
Φορολογούνται αυτοτελώς με 10% με εξάντληση της φορολογικής υποχρεώσεις  για τα φυσικά πρόσωπα και στο παράδειγμα μας υπάρχει εισόδημα από μερίσματα 2,085,00€ από το οποίο έχει παρακρατηθεί φόρος  208,50€. (άρθρα 36 και 40 παρ.1) Δηλώνονται μόνο για τον αντικειμενικό τρόπο προσδιορισμού στον πίνακα 6

Ε. Στο συνολικό εισόδημα υπολογίζεται και η εισφορά αλληλεγγύης , ως εξής:
Συντάξεις 14.904,00€, ενοίκια 6.840,00€, καθαρό ποσό τόκων 1.785,00€, καθαρό ποσό μερισμάτων 1.799,50€. Σύνολο 25.328,50 €

Άρα οφείλεται εισφορά αλληλεγγύης 25.328,50 επί 2%= 506,57€. Δεδομένου ότι από την βεβαίωση αποδοχών προκύπτει παρακράτηση 149,00€  άρα οφειλόμενος φόρος ως εισφορά αλληλεγγύης  357,57€

ΣΤ. Προκαταβολή
Σύμφωνα με το άρθρο 69 οφείλεται προκαταβολή ίση με το 55% του φόρου που προκύπτει για το φόρο που αναλογεί στο εισόδημα του διανυόμενου φορολογικού έτους. Εξαιρείται της προκαταβολής η δήλωση στην οποία περιλαμβάνονται μόνο εισοδήματα από μισθωτή εργασία και συντάξεις γενικά και από ιδιοκατοίκηση. Στην συγκεκριμένη περίπτωση υπάρχει φορολογούμενο εισόδημα και από ενοίκια, άρα οφείλεται προκαταβολή 55%επί του ποσού του φόρου από συντάξεις 1178,8€ και από ενοίκια 752,40€.
Σύνολο 1.902,2€ επί 55% = 1.046.2€

Ε. Συνολικός οφειλόμενος φόρος με βάση την δήλωση: 25,00 + 752,40 +  357,57= 1.134,97€

Παράδειγμα 5.
Εργαζόμενος, κατά το 2014 με γραπτή σύμβαση σε ένα εργοδότη προς τον οποίο εξέδωσε τιμολόγια παροχής υπηρεσιών συνολικής αξίας  προ ΦΠΑ 15.000,00€. Έξοδα που έχει καταχωρήσει στα βιβλία του 1.900,00€ και βεβαίωση ΟΑΕΕ για ασφάλισή του 3.050,00€
Υπολογισμός φόρου
Ο φορολογούμενος αυτός φορολογείται ως εντασσόμενος στην μισθωτή εργασία, σύμφωνα με το άρθρο 12 παρ. 2 στ’ και φορολογείται στην κλίμακα μισθωτών, δικαιούμενος να αφαιρέσει μόνο τις ασφαλιστικές του εισφορές.
Καθαρό φορολογητέο 15000,00- 3050,00= 11950,00€.
11950,00 επί 22%= 2.629,00 μείον την μείωση του άρθρου 16, 2.100,00€, οφειλόμενος φόρος 529,00€.
Τα λοιπά έξοδα που ορθώς έχουν καταχωρηθεί στα βιβλία δεν αναγνωρίζονται για την φορολογία εισοδήματος λόγω της ειδικής ρύθμισης του άρθρου 12 παρ. 2 περ. στ΄ του ΚΦΕ.
Προκαταβολή φόρου δεν υπολογίζεται δεδομένου ότι είναι το μοναδικό του εισόδημα και θεωρείται από μισθωτές υπηρεσίες (άρθρο 69 παρ.2  περ.β  του ΚΦΕ). Βλέπετε πίνακα με μείωση φόρου στο άρθρο 16 θέμα 1.  

Άσκηση με λύση

Μισθωτός στο δημόσιο λαμβάνει στο 2014 ακαθάριστες μηνιαίες αποδοχές
1.800€ και οι κρατήσεις υπέρ ασφαλιστικών ταμείων είναι 200€ το μήνα.
α) Ποιος είναι ο μηνιαίος φόρος και η μηνιαία εισφορά αλληλεγγύης που πρέπει να
παρακρατούνται;

Λύση

α) Ακαθάριστες μηνιαίες αποδοχές 1.800

Καθαρές μηνιαίες αποδοχές (1.800-200) 1.600 Αναγωγή του μηνιαίου εισοδήματος σε ετήσιο. Ετήσιο καθαρό εισόδημα 1.600Χ12=19.200.

Από την κλίμακα φορολογίας μισθωτών προκύπτει ότι μέχρι το ποσό των

  • ο φορολογικός συντελεστής είναι 22%.

Υπολογισμός φόρου κλίμακας για το ποσό των 19.200€ 19.200Χ22%=4.224 Φόρος που αναλογεί στο εισόδημα 19.200€ Μείωση φόρου εισοδήματος άρθρου 16 Ν.4172

Ο φόρος που προκύπτει με βάση την κλίμακα των μισθωτών του άρθρου 15 μειώνεται: α) Για εισόδημα μέχρι και είκοσι μία χιλιάδες (21.000) ευρώ κατά δύο χιλιάδες εκατό (2.100) ευρώ. Εφόσον ο φόρος που προκύπτει είναι μικρότερος των δύο χιλιάδων εκατό (2.100) ευρώ το ποσό μείωσης περιορίζεται στο ποσό του φόρου.

Για εισόδημα μέχρι 21. 000€ η μείωση είναι 2.100€. Στο παράδειγμά μας το ετήσιο εισόδημα είναι 19.200€. Άρα έχει μείωση φόρου 2.100€. Ο ετήσιος φόρος που οφείλεται πριν την έκπτωση στον μισθωτό είναι: 4224-2100 =2124

Έκπτωση λόγω παρακράτησης για τον μισθωτό

Από τον φόρο 2.124 € που αντιστοιχεί στο ετήσιο καθαρό εισόδημα αφαιρείται 1,5% σαν έκπτωση επειδή στον μισθωτό ο φόρος παρακρατείται κάθε μήνα (ΠΟΛ.1104/9.4.2014). Ο φόρος μετά την έκπτωση είναι 2.124-(2.124Χ1,5%)=2.092,14€.

Φόρος που θα παρακρατείται κάθε μήνα

Διαιρούμε τον ετήσιο φόρο 2092,14 με το 12 και βρίσκουμε 174,35€ τον μηνιαίο φόρο που θα παρακρατηθεί.

Ειδική εισφορά αλληλεγγύης

Από 1-1-2012 με βάση το άρθρο 29 του Ν 3986/2011 και σύμφωνα με την ΠΟΛ 1010/25-1-2013(θα τα βρείτε στην ενότητα εγκύκλιοι) απόφαση του Υπουργείου Οικονομικών διενεργείται παρακράτηση έναντι της ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης από τους μισθούς και τις συντάξεις . Η παρακράτηση γίνεται με συντελεστή μετά από προηγούμενη αναγωγή του μηνιαίου καθαρού εισοδήματος σε ετήσιο ως εξής:

ΚΛΙΜΑΚΙΟ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ ΕΙΔΙΚΗΣ ΕΙΣΦΟΡΑΣ ΑΛΛΗΛΕΓΓΥΗΣ
12.001-20.0001%
20.001-50.0002%
50.001-100.0003%
100.001 και άνω4%

Παρακράτηση έναντι της ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης του άρθρου 29 του Ν 3986-2011 κατά την καταβολή των μηνιαίων αποδοχών

Αναγωγή σε ετήσιο καθαρό εισόδημα: 12X1.600=19.200€

Το εισόδημα 19.200€ υπάγεται στον συντελεστή 1%. Παίρνουμε το μηνιαίο καθαρό εισόδημα το πολλαπλασιάζουμε με τον συντελεστή 1% και έχουμε 1.600Χ1%=16€ (μηνιαία παρακράτηση)

Μηνιαίος φόρος και η εισφορά αλληλεγγύης που θα παρακρατούνται για κάθε μήνα θα είναι: 174,35+16=190,35€

Άσκηση με λύση

α) Μισθωτός στον ιδιωτικό τομέα λαμβάνει καθαρές μηνιαίες αποδοχές 1.600 € (σταθερές για όλους τους μήνες).Για δώρο Πάσχα λαμβάνει καθαρές αποδοχές το ποσό των 800€, για επίδομα αδείας 800€ και για δώρο Χριστουγέννων το ποσό των 1.600€

Ποιός είναι ο μηνιαίος φόρος και η μηνιαία εισφορά αλληλεγγύης που πρέπει να παρακρατεί η υπηρεσία του;

β) Στον ανωτέρω μισθωτό τον μήνα Σεπτέμβριο καταβλήθηκε έκτακτο εφάπαξ

3.500 €.

Ποιος θα είναι ο φόρος και η εισφορά αλληλεγγύης που θα παρακρατηθούν το μήνα Σεπτέμβριο;

Λύση

α) Αναγωγή του μηνιαίου καθαρού εισοδήματος σε ετήσιο.

Ετήσιο καθαρό εισόδημα 1.600Χ14=22.400.

Υπολογισμός φόρου κλίμακας για το ποσό των 22.400€

Από την κλίμακα από μισθωτή εργασία προκύπτει ότι μέχρι το ποσό των 25.0000€ ο φορολογικός συντελεστής είναι 22%. 22.400Χ22%=4.928 Φόρος που αναλογεί στο εισόδημα 22.400€

Μείωση φόρου εισοδήματος άρθρου 16 Ν.4172

Για εισόδημα μέχρι 21. 000€ η μείωση είναι 2.100€. Για κάθε 1.000€ πάνω από τις 21.000 η μείωση περιορίζεται κατά 100 €. Για τις 21.400 η μείωση είναι 2.000€.

Ο ετήσιος φόρος που οφείλεται πριν την έκπτωση είναι: 4928-2000=2928

Έκπτωση λόγω παρακράτησης

Από τον φόρο 2.928 € που αντιστοιχεί στο ετήσιο καθαρό εισόδημα αφαιρείται 1,5% σαν έκπτωση επειδή στον μισθωτό ο φόρος παρακρατείται κάθε μήνα (ΠΟΛ.1104/9.4.2014). Ο φόρος μετά την έκπτωση είναι 2.928- (2.928Χ1,5%)=2884,08€.

Φόρος που θα παρακρατείται κάθε μήνα

Διαιρούμε τον ετήσιο φόρο 2884,08 με το 14 (12 μήνες –Δ.Χ–επ αδείας –Δ.Π) και βρίσκουμε 206,00€.

Παρακράτηση έναντι της ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης του άρθρου 29 του Ν 3986-2011 κατά την καταβολή των μηνιαίων αποδοχών

Αναγωγή σε ετήσιο καθαρό εισόδημα: 14X1.600=22.400€ Το εισόδημα 22.400€ υπάγεται στον συντελεστή 2%.

Παίρνουμε το μηνιαίο καθαρό εισόδημα το πολλαπλασιάζουμε με τον συντελεστή 2% και έχουμε 1.600Χ2%=32€ (μηνιαία παρακράτηση)

Μηνιαίος φόρος και η εισφορά αλληλεγγύης που θα παρακρατηθούν  θα είναι 206+32=238

β) Ετήσιο καθαρό εισόδημα με βάση τις τακτικές αποδοχές 22.400

Νέο ετήσιο καθαρό εισόδημα με την χορήγηση των 3.500€=25.900 Υπολογισμός φόρου κλίμακας για το ποσό των 25.900€ 
Οι 25.000 έχουν φόρο5.500
Οι      900x 32%288
—————-————-
25.9005.788

Μείωση φόρου εισοδήματος άρθρου 16 Ν.4172

Για εισόδημα μέχρι 21. 000€ η μείωση είναι 2.100€. Για κάθε 1.000€ πάνω από τις 21.000 η μείωση περιορίζεται κατά 100 €. Για τις 25.900 η μείωση είναι 1.600€.

Ο ετήσιος φόρος που οφείλεται πριν την έκπτωση είναι: 5788-1600=4.188

Έκπτωση λόγω παρακράτησης

Από τον φόρο 4188 € που αντιστοιχεί στο ετήσιο καθαρό εισόδημα αφαιρείται 1,5 % σαν έκπτωση επειδή στον μισθωτό ο φόρος παρακρατείται κάθε

μήνα(ΠΟΛ.1104/9.4.2014).

Ο φόρος μετά την έκπτωση είναι 4.188-(4.188Χ1,5%)=4125,18€.

Το ποσό 4125,18 € θα οφείλεται στο 2014.

Με βάση τις τακτικές αποδοχές έχουμε υπολογίσει πιο πάνω ότι θα παρακρατηθεί 206€Χ14= 2884,00€.

Εάν αφαιρέσουμε από τον νέο ετήσιο φόρο 4125,18 που οφείλεται το ποσό των 2884,08 που αντιστοιχεί στις ετήσιες τακτικές του αποδοχές θα βρούμε  το ποσό των 1.241,1 € που αντιστοιχεί μόνο στο εφ άπαξ του Σεπτεμβρίου.

Εάν προσθέσουμε το ποσό των 1.241,1 που αντιστοιχεί στο εφ άπαξ στο ποσό των 206,00 που είναι ο φόρος των τακτικών αποδοχών του Σεπτεμβρίου θα έχουμε το ποσό των 1.447,1 € που θα είναι ο φόρος που θα παρακρατηθεί τον μήνα Σεπτέμβριο συνολικά.

Παρακράτηση έναντι της ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης του άρθρου 29 του Ν 3986/2011 κατά την καταβολή των αποδοχών Σεπτεμβρίου με το εφ άπαξ

Αναγωγή σε ετήσιο καθαρό εισόδημα:(14X1.600)+3.500 =25.900€ Το εισόδημα 25.900,00€ υπάγεται στον συντελεστή 2%.

Παίρνουμε  το έκτακτο εφ άπαξ    το πολλαπλασιάζουμε με τον συντελεστή 2% και έχουμε 3.500Χ2%=70,00€ (παρακράτηση για τα εφ άπαξ)

Η συνολική παρακράτηση έναντι της ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης για τον μήνα Σεπτέμβριο είναι 32+70,00=102,00€

Φόρος και η εισφορά αλληλεγγύης που θα παρακρατηθούν στον Σεπτέμβριο θα είναι: 1447,1+102,00=1549,1 €

ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΑΠΟ ΜΙΣΘΩΤΗ ΕΡΓΑΣΙΑ

Άσκηση με λύση

Ο Δέλλιος Αθανάσιος στο 2014 είχε καθαρές αποδοχές από μισθωτή εργασία 24.000,00€, φόρο που αναλογεί 3.480,00€ , φόρο που παρακρατήθηκε 3.427,80€ και παρακρατηθείσα εισφορά αλληλεγγύης 480,00€

Προσκόμισε αποδείξεις οικογενειακών δαπανών 2.400,00€.

ΖΗΤΕΙΤΑΙ:

  1. Να συνταχθεί το έντυπο Ε1
    1. Να γίνει εκκαθάριση φόρου για την χρήση 2014.

Λύση

ΓΙΑ ΤΟΝ ΥΠΟΧΡΕΟ

Συνολικό δηλωθέν εισόδημα από μισθωτή εργασία      24.000,00 Φορολογητέο εισόδημα 24.000,00

Υπολογισμός φόρου κλίμακας για το ποσό των 24.000,00€

Οι 24.000,00 Χ 22%= 5.280,00

Από την κλίμακα μισθωτών προκύπτει ότι το ποσό των 24.000,00€ έχει φορολογικό συντελεστή 22%.

Φόρος που αναλογεί Φόρος κλίμακας  5.280,00
– μείωση του άρθρου 161.800,00
= φόρος που αναλογεί3.480,00
Κύριος φόρος φόρος που αναλογεί  3.480,00
-φόρος που παρακρατήθηκε3.480,00
Τελικό ποσό για καταβολή0

Οφειλόμενη ειδική εισφορά αλληλεγγύης του άρθρου 29 του Ν 3986-2011

Το ετήσιο εισόδημα 24.000 υπάγεται στον συντελεστή 2%.

Παίρνουμε 24.000 το πολλαπλασιάζουμε με τον συντελεστή 2% και έχουμε 24.000Χ2%=480,00€ (Οφειλόμενη ειδική εισφορά αλληλεγγύης)

Διαφορά εισφοράς αλληλεγγύης ειδική εισφορά αλληλεγγύης για το συνολικό εισόδημα  480,00
-ειδική εισφορά αλληλεγγύης που παρακρατήθηκε στη χρήση 2013480,00
Υπόλοιπο0,00
Τελικό ποσό για καταβολή0

Άσκηση με λύση

Υποθέτουμε στο παράδειγμα αυτό ότι ο φορολογούμενος Δέλλιος Αθανάσιος έχει τα ποσά του 3ου παραδείγματος με μόνη διαφορά ότι δεν προσκομίζει αποδείξεις οικογενειακών δαπανών.

ΖΗΤΕΙΤΑΙ:

Να γίνει εκκαθάριση φόρου για την χρήση 2014.

Λύση

Συνολικό δηλωθέν εισόδημα από μισθωτή εργασία                 24.000,00 Φορολογητέο εισόδημα 24.000,00

Υπολογισμός φόρου κλίμακας για το ποσό των 24.000,00€

Οι 24.000,00 Χ 22%= 5.280,00

Από την κλίμακα μισθωτών προκύπτει ότι το ποσό των 24.000,00€ έχει φορολογικό συντελεστή 22%.

Φόρος που αναλογεί Φόρος κλίμακας  5.280,00
– μείωση του άρθρου 161.800,00
= φόρος που αναλογεί3.480,00
Κύριος φόρος 
φόρος που αναλογεί3.480,00
-φόρος που παρακρατήθηκε3.480,00
Τελικό ποσό για καταβολή0

Οφειλόμενη ειδική εισφορά αλληλεγγύης του άρθρου 29 του Ν 3986-2011

Το ετήσιο εισόδημα 24.000 υπάγεται στον συντελεστή 2%.

Παίρνουμε 24.000 το πολλαπλασιάζουμε με τον συντελεστή 2% και έχουμε 24.000Χ2%=480,00€ (Οφειλόμενη ειδική εισφορά αλληλεγγύης)

Διαφορά εισφοράς αλληλεγγύης ειδική εισφορά αλληλεγγύης για το συνολικό εισόδημα  480,00
-ειδική εισφορά αλληλεγγύης που παρακρατήθηκε στη χρήση 2013480,00
Υπόλοιπο0,00

Επιβάρυνση φόρου λόγω μη προσκόμισης αποδείξεων οικογενειακών δαπανών

Η παράγραφος 24 του άρθρου 72 του ν 4172 αναφέρει:

Κατά τον υπολογισμό του φόρου σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου 15 και προκειμένου να διατηρηθεί ακέραιο το ποσό της μείωσης του φόρου, σύμφωνα

 με το άρθρο 16, ο φορολογούμενος απαιτείται να προσκομίσει αποδείξεις σε ποσοστό δέκα τοις εκατό (10%) του φορολογητέου εισοδήματός του.

Το ποσό των αποδείξεων που προσκομίζονται δεν απαιτείται να υπερβαίνει το ποσό των δέκα χιλιάδων πεντακοσίων (10.500) ευρώ.

Σε περίπτωση που δεν προσκομίζεται το απαιτούμενο ποσό αποδείξεων, ο φόρος προσαυξάνεται κατά τη θετική διαφορά μεταξύ του απαιτούμενου ποσού αποδείξεων, με ανώτατο όριο τις δέκα χιλιάδες πεντακόσια (10.500) ευρώ και του προσκομισθέντος ποσού αποδείξεων, η οποία πολλαπλασιάζεται με συντελεστή 22%.

Στο παράδειγμά μας το έλλειμμα των αποδείξεων είναι 24.000Χ10%=2.400,00 Το έλλειμμα των αποδείξεων 2.400,00 πολλαπλασιάζεται με τον συντελεστή

22% και έχουμε 2400Χ22%=528,00€.

Η επιβάρυνση φόρου λοιπόν , λόγω μη προσκόμισης αποδείξεων οικογενειακών δαπανών είναι 528,00€

Τελικό ποσό για καταβολή                                                                         528,00

Άσκηση με λύση

H ατομική επιχείρηση του Νίκου Γεωργιάδη στις 31-12-2014 είχε τα παρακάτω στοιχεία:

ΑΓΟΡΕΣ

Αγορές εμπορευμάτων εσωτ250.000€
ΑΚΑΘΑΡΙΣΤΑ ΕΣΟΔΑ 
Χονδρικές πωλήσεις εμπορευμάτων εσωτερικού900.000€
ΑΠΟΘΕΜΑΤΑ 
Απογραφή έναρξης (1-1-2014)200.000€
Απογραφή λήξης (31-12-2014) ΔΑΠΑΝΕΣ70.000€
ΠΕΡΙΓΡΑΦΗ ΔΑΠΑΝΗΣΠΟΣΟ
Αμοιβές και έξοδα προσωπικού60.000
Αμοιβές και έξοδα τρίτων50.000
Παροχές τρίτων70.000
Φόροι-τέλη20.000
Διάφορα έξοδα60.000
Τόκοι και συναφή έξοδα40.000
Αποσβέσεις παγίων90.000
ΣΥΝΟΛΟ390.000

ΖΗΤΕΙΤΑΙ:

Να  προσδιορισθεί  το  καθαρό  κέρδος  και να συμπληρωθεί    η 2η σελίδα του εντύπου Ε3 για την χρήση 2014.

Λύση
Υπολογισμός κόστους πωληθέντων εμπορευμάτων Αρχικό απόθεμα εμπορευμάτων  200000
+ αγορές εμπορευμάτων χρήσης250000
– τελικό απόθεμα εμπορευμάτων70.000
= κόστος πωληθέντων εμπορευμάτων380000
Υπολογισμός κέρδους βάσει λογιστικού προσδιορισμού Πωλήσεις εμπορευμάτων  900.000
– κόστος πωληθέντων εμπορευμάτων380.000
– δαπάνες χρήσης390.000
=κέρδος βάσει λογιστικού προσδιορισμού130.000

Άσκηση με λύση

Ωδείο τηρεί απλογραφικά βιβλία. Στο 2014 είχε τα παρακάτω στοιχεία:

ΠΩΛΗΣΕΙΣ

Έσοδα παροχής υπηρεσιών                              55.000

ΔΑΠΑΝΕΣ

ΠΕΡΙΓΡΑΦΗ ΔΑΠΑΝΗΣΠΟΣΟ
Αμοιβές και έξοδα προσωπικού10.000
Αμοιβές και έξοδα τρίτων5.000
Παροχές τρίτων3.000
Φόροι-τέλη2.000
Διάφορα έξοδα7.000
Τόκοι και συναφή έξοδα2.000
Αποσβέσεις παγίων1.000
ΣΥΝΟΛΟ30.000

ΖΗΤΕΙΤΑΙ:

Να προσδιορισθεί το καθαρό κέρδος και να συμπληρωθεί η 2η σελίδα του εντύπου Ε3 για την χρήση 2014.

Λύση
Υπολογισμός κέρδους βάσει λογιστικού προσδιορισμού Έσοδα παροχής υπηρεσιών  55.000
– δαπάνες χρήσης30.000
= κέρδος βάσει λογιστικού προσδιορισμού25.000

Άσκηση με λύση

Μικτή επιχείρηση ( εμπορίας και παροχής υπηρεσιών) έχειαντικείμενο
εργασιών: 1) Έμπορος ωρολογίων – πώληση λιανική – και  
2) Επιδιορθωτής ωρολογίων  
Για τη χρήση 2014 είχε τα παρακάτω στοιχεία:  
Τήρησε βιβλία απλογραφικά Αρχικό απόθεμα εμπορευμάτων   75.000€
Τελικό απόθεμα εμπορευμάτων 82.000€
Αγορές εμπορευμάτων εσωτ 210.000€
Πωλήσεις λιανικές εμπορευμάτων 300.000€
Επισκευές ωρολογίων 53.000€
ΕΙΔΟΣ ΔΑΠΑΝΗΣΕΜΠΟΡΙΑΠΑΡΟΧΗ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ
Αμοιβές Προσωπικού69.0009.000
Αμοιβές & Έξοδα τρίτων6.2003.000
Παροχές Τρίτων               3.000                           1.500            
Διάφορα έξοδα               6.500                           2.500            
Τόκοι & συν. Έξοδα1.5001.000
Αποσβέσεις παγίων               8.800                           3.000            
ΣΥΝΟΛΟ ΔΑΠΑΝΩΝ95.00020.000

ΖΗΤΕΙΤΑΙ:

Να συμπληρωθεί η 2η σελίδα του εντύπου Ε3 για την χρήση 2014

Λύση
Υπολογισμός κόστους πωληθέντων εμπορευμάτων 
Αρχικό απόθεμα εμπορευμάτων75.000
+ αγορές εμπορευμάτων χρήσης 2014210.000
– τελικό απόθεμα εμπορευμάτων82.000
= κόστος πωληθέντων εμπορευμάτων203.000
Υπολογισμός κερδών από επιχειρηματική δραστηριότητα Πωλήσεις εμπορευμάτων  300.000
– κόστος πωληθέντων εμπορευμάτων203.000
– δαπάνες χρήσης95.000
= κέρδος βάσει λογιστικού προσδιορισμού από εμπορία2.000
Υπολογισμός κερδών από παροχή υπηρεσιών 
ακαθάριστα έσοδα από παροχή υπηρεσιών53.000
– δαπάνες παροχής υπηρεσιών20.000
=κέρδος βάσει λογιστικού προσδιορισμού από παροχή υπηρεσιών33.000
Συνολικό κέρδος από εμπορία και παροχή υπηρεσιών 2.000+33.000=35.000

Άσκηση με λύση

Η επιχείρηση «Γεώργιος Γεωργιάδης» στις 31-12-2014 είχε τα παρακάτω στοιχεία:

ΑΓΟΡΕΣ 
Αγορές εμπορευμάτων εσωτ130.000€
Αγορές παγίων20.000€
Εισαγωγές εμπορευμάτων90.000€
ΑΚΑΘΑΡΙΣΤΑ ΕΣΟΔΑ Έμπορος λιπασμάτων πώληση χονδρική  140.000€
Γεωργικών φαρμάκων έμπορος πώλ χονδ160.000€
ΑΠΟΘΕΜΑΤΑ Απογραφή έναρξης(1-1-2014)  80.000€
Απογραφή λήξης (31-12-2014)90.000€
ΔΑΠΑΝΕΣ 
 ΠΕΡΙΓΡΑΦΗ ΔΑΠΑΝΗΣΠΟΣΟ 
 Αμοιβές και έξοδα προσωπικού              30.000      
 Αμοιβές και έξοδα τρίτων10.000 
 Παροχές τρίτων              15.000      
 Φόροι-τέλη              10.000      
 Διάφορα έξοδα8.000 
 Τόκοι και συναφή έξοδα                2.000       
 Αποσβέσεις παγίων                5.000       
 ΣΥΝΟΛΟ80.000 

ΖΗΤΕΙΤΑΙ:

Να  προσδιοριστούν  τα καθαρά κέρδη    λογιστικά και να συμπληρωθεί η 2η

σελίδα του εντύπου Ε3 για την χρήση 2014.

Λύση
1) Προσδιορισμός των καθαρών κερδών με τον λογιστικό τρόπο. 
Αρχικό απόθεμα εμπορευμάτων80.000
+ αγορές εμπορευμάτων χρήσης130.000
+ εισαγωγές εμπορευμάτων90.000
– τελικό απόθεμα εμπορευμάτων90.000
= κόστος πωληθέντων εμπορευμάτων210.000
Πωλήσεις εμπορευμάτων300.000
– κόστος πωληθέντων εμπορευμάτων210.000
– δαπάνες χρήσης80.000
=κέρδος βάσει λογιστικού προσδιορισμού10.000

Άσκηση με λύση

Η   επιχείρηση   «ΚΑΡΑΣ  ΑΠΟΣΤΟΛΟΣ»  στις      31-12-2014 είχε τα παρακάτω στοιχεία:

ΑΓΟΡΕΣ Αγορές εμπορευμάτων εσωτ  300.00€
Αγορές παγίων150.00€
Ενδοκοινοτικές αποκτήσεις εμπορευμάτων200.00€
ΑΚΑΘΑΡΙΣΤΑ ΕΣΟΔΑ Χονδρικές πωλήσεις εμπορευμάτων εσωτερικού  400.00€
Λιανικές πωλήσεις εμπορευμάτων εσωτερικού500.00€
ΑΠΟΘΕΜΑΤΑ Απογραφή έναρξης εμπορευμάτων (1-1-2014)  400.000€
Απογραφή λήξης εμπορευμάτων (31-12-2014)300.00€
Η δραστηριότητα που ασκεί είναι «γεωργικών φαρμάκων έμπορος» 
ΔΑΠΑΝΕΣ                                                            
 ΠΕΡΙΓΡΑΦΗ ΔΑΠΑΝΗΣΠΟΣΟ 
 Αμοιβές και έξοδα προσωπικού60.000 
 Αμοιβές και έξοδα τρίτων40.000 
 Παροχές τρίτων30.000 
 Φόροι-τέλη10.000 
 Διάφορα έξοδα30.000 
 Τόκοι και συναφή έξοδα20.000 
 Αποσβέσεις παγίων10.000 
 ΣΥΝΟΛΟ200.000 

ΖΗΤΕΙΤΑΙ:

Να  προσδιορισθεί  το  καθαρό  κέρδος  και να συμπληρωθεί    η 3η σελίδα του εντύπου Ε3 για την χρήση 2014.

Λύση

Προσδιορισμός του κόστους πωληθέντων

Αρχικό απόθεμα εμπορευμάτων                                                    400.000
+ αγορές εμπορευμάτων χρήσης                                                    300.000
+ ενδοκοινοτικές αποκτήσεις εμπορευμάτων                              200.000
– τελικό απόθεμα εμπορευμάτων 300.000
=  κόστος πωληθέντων εμπορευμάτων                                         600.000

Προσδιορισμός του μικτού αποτελέσματος από πωλήσεις

Πωλήσεις χονδρικές εμπορευμάτων                                                                                      400.000
  πωλήσεις λιανικές  εμπορευμάτων                                                                                        500.000
  – κόστος πωληθέντων εμπορευμάτων                                                                                   600.000
  =μικτό αποτέλεσμα από πωλήσεις                                                                                          300.000

Προσδιορισμός ολικού αποτελέσματος εκμετάλλευσης

  Μικτό αποτέλεσμα από πωλήσεις                                                                                          300.000
  – δαπάνες χρήσης                                                                                                                          200.000
  = ολικό αποτέλεσμα εκμετάλλευσης                                                                                      100.000

Προσδιορισμός καθαρού αποτελέσματος χρήσης

  ολικό αποτέλεσμα εκμετάλλευσης                                                                                         100.000
  + έκτακτα και ανόργανα έσοδα                                                                                                              0
  – έκτακτα και ανόργανα έξοδα                                                                                                               0
  = Καθαρό αποτέλεσμα χρήσης                                                                                                 100.000

Άσκηση με λύση

Ο Οικονομολόγος – σύμβουλος επιχειρήσεων ΚΑΡΑΚΩΣΤΑΣ ΑΡΓΥΡΗΣ, τηρεί απλογραφικά βιβλία, έχει κάνει έναρξη δραστηριότητας την 2-1-1990 στην Καβάλα και είναι 55 ετών. Για το 2014 έχει τα εξής δεδομένα :

Ακαθάριστα έσοδα από ιδιωτική πελατεία35.000 €
Ακαθάριστα έσοδα από επιτηδευματίες35.000 €
Παρακρατηθείς φόρος από επιτηδευματίες . 35.000 Χ 20% =7.000 €
Αμοιβές προσωπικού15.000 €
Αμοιβές & έξοδα τρίτων3.000 €
Παροχές τρίτων2.000 €
Διάφορα έξοδα1.000 €
Τόκοι1.500 €
Αποσβέσεις παγίων2.500 €
ΖΗΤΟΥΝΤΑΙ: 
1) Να ευρεθεί το φορολογητέο εισόδημα 
2) Να συμπληρωθεί το εντύπο Ε3 
3) Να γίνει η εκκαθάριση φόρου για την χρήση 2014 . 

Λύση
Υπολογισμός των καθαρών κερδών με τον λογιστικό τρόπο Ακαθάριστα έσοδα  70.000
– δαπάνες χρήσης25.000
= καθαρό κέρδος βάσει λογιστικού προσδιορισμού45.000
Υπολογισμός φόρου κλίμακας για το ποσό των 45.000€ 
45.000 X26%11.700,00

Από την κλίμακα φορολογίας της επιχειρηματικής δραστηριότητας προκύπτει ότι μέχρι το ποσό των 50.000€ ο φορολογικός συντελεστής είναι 26%.

Από τον φόρο των 11.700,00€ αφαιρούμε τον φόρο 7.000€ που παρακρατήθηκε και βρίσκουμε 4.700,00€ που είναι ο κύριος φόρος που θα οφείλει  ο οικονομολόγος

Υπολογισμός προκαταβολής

Προκαταβολή= Φόρος που αναλογεί Χ 55%-φόρος που παρακρατήθηκε μέσα στη χρήση 2014

Προκαταβολή=(11.700,00Χ55%)-7.000,00= -565,00

Όταν έχουμε αρνητικό αριθμό δεν έχουμε προκαταβολή.

Οφειλόμενη ειδική εισφορά αλληλεγγύης του άρθρου 29 του Ν 3986/2011

Το ετήσιο εισόδημα 45.000 υπάγεται στον συντελεστή 2%.

Παίρνουμε 45.000 το πολλαπλασιάζουμε με τον συντελεστή 2% και έχουμε 45.000Χ2%=900,00€ (Οφειλόμενη ειδική εισφορά αλληλεγγύης)

Τέλος επιτηδεύματος του άρθρου 31του Ν 3986/2011

Για ατομικές εμπορικές επιχειρήσεις και ελεύθερους επαγγελματίες, σε εξακόσια πενήντα (650) ευρώ ετησίως.

Συνολικό ποσό για καταβολή για τον υπόχρεο 
Κύριος φόρος4.700,00
+προκαταβολή0
+εισφορά αλληλεγγύης900,00
+τέλος επιτηδεύματος650,00
=ΣΥΝΟΛΟ ΓΙΑ ΚΑΤΑΒΟΛΗ6.250,00

Άσκηση με λύση

Ιατρός με βοηθητικό προσωπικό που τηρεί απλογραφικά βιβλία στη χρήση 2014 είχε  τα εξής δεδομένα:

Ακαθάριστα έσοδα από ιδιωτική πελατεία                                              50.000 €

Ακαθάριστα έσοδα από δημόσιο-ασφαλιστικά ταμεία                               30.000 €

Αμοιβές  προσωπικού                                                                        20.000 €

Αμοιβές & έξοδα τρίτων                                                                     15.000 €

Παροχές τρίτων                                                                                 3.000 €

Διάφορα  έξοδα                                                                                 4.000 €

Τόκοι                                                                                              2.000 €

Αποσβέσεις παγίων                                                                           11.000 €

ΖΗΤΕΙΤΑΙ:

Να προσδιοριστούν τα καθαρά κέρδη  λογιστικά και να συμπληρωθεί η 2η σελίδα του εντύπου Ε3 για την χρήση 2014.

Λύση

1) Προσδιορισμός των καθαρών κερδών με τον λογιστικό τρόπο

Ακαθάριστα έσοδα                                                                              80.000

– δαπάνες χρήσης                                                                               55.000

= καθαρό κέρδος βάσει λογιστικού προσδιορισμού                                   25.000

Άσκηση με λύση

Ο φορολογούμενος Αραπίδης Θεμιστοκλής έχει την ατομική εμπορική του επιχείρηση στην πόλη των Σερρών(Μεραρχίας 30). Είναι ηλικίας 30 ετών και έκανε έναρξη εργασιών την 2-1-2004. Το αντικείμενο των εργασιών του είναι «πώληση ανδρικών ενδυμάτων και τηρεί απλογραφικά βιβλία του Κ.Φ.Α.Σ.

Στις 31-12-2014 είχε τα παρακάτω στοιχεία:

ΑΓΟΡΕΣ

Αγορές                                   εμπορευμάτων                                   εσωτ

140.00

0€

Εισαγωγές εμπορευμάτων                                                     100.000€

ΑΚΑΘΑΡΙΣΤΑ ΕΣΟΔΑ

Έμπορος ανδρικών ενδυμάτων πώληση λιανική                       350.000€

ΑΠΟΘΕΜΑΤΑ

Απογραφή                                                                  έναρξης(1-1-2014)

80.00

0€

Απογραφή                                 λήξης                                 (31-12-2014)

70.00

0€

ΔΑΠΑΝΕΣ

ΠΕΡΙΓΡΑΦΗ ΔΑΠΑΝΗΣΠΟΣΟ
Αμοιβές και έξοδα προσωπικού21.000
Αμοιβές και έξοδα τρίτων5.000
Παροχές τρίτων5.000
Φόροι-τέλη10.000
Διάφορα έξοδα5.000
Τόκοι και συναφή έξοδα10.000
Αποσβέσεις παγίων15.000
ΣΥΝΟΛΟ71.000

ΖΗΤΕΙΤΑΙ:

  1. Να συνταχθεί το έντυπο Ε3
  2. Να συνταχθεί το έντυπο Ε1
  3. Να γίνει εκκαθάριση φόρου για την χρήση 2014

Λύση

1) Προσδιορισμός των καθαρών κερδών με τον λογιστικό τρόπο.

Αρχικό                                 απόθεμα                                 εμπορευμάτων

80.00

0

+                      αγορές                      εμπορευμάτων                      χρήσης

140.00

0

 + εισαγωγές εμπορευμάτων100.000
– τελικό απόθεμα εμπορευμάτων70.000
= κόστος πωληθέντων εμπορευμάτων250.000
Πωλήσεις εμπορευμάτων350.000
– κόστος πωληθέντων εμπορευμάτων250.000
– δαπάνες χρήσης71.000
=κέρδος βάσει λογιστικού προσδιορισμού29.000
 Φορολογητέο εισόδημα 29.000,00 

Υπολογισμός φόρου κλίμακας επιχειρηματικής δραστηριότητας για το ποσό των 29.000,00€

29.000,00Χ26%=7.540,00   Φόρος που αναλογεί 
φόρος κλίμακας για το εισόδημα από εμπορ επιχ 7.540,00
φόρος που αναλογεί 7.540,00
Κύριος φόρος  
Φόρος που αναλογεί 7.540,00
-προκαταβολή του προηγούμενου έτους 0
Κύριος φόρος 7540,00
Υπολογισμός προκαταβολής  
Φόρος που αναλογεί                 Χ        55%=προκαταβολή
7.540,00 4.147,00

Οφειλόμενη ειδική εισφορά αλληλεγγύης του άρθρου 29 του Ν 3986/2011

Το εισόδημα των 29.000,00 υπάγεται στον συντελεστή 2%.

Παίρνουμε 29.000,00 το πολλαπλασιάζουμε με τον συντελεστή 2% και έχουμε 29.000,00Χ2%=580,00€ (Οφειλόμενη ειδική εισφορά αλληλεγγύης)

Τέλος επιτηδεύματος του άρθρου 31του Ν 3986/2011

Για ατομική επιχείρηση

650,00

Συνολικό ποσό για καταβολή για τον υπόχρεο

Κύριος φόρος                                                                                7.540,00

+προκαταβολή4.147,00
+εισφορά αλληλεγγύης580,00
+τέλος επιτηδεύματος650,00
=ΣΥΝΟΛΟ ΓΙΑ ΚΑΤΑΒΟΛΗ12.917,00

Άσκηση με λύση

Ο ΦΟΡΟΛΟΓΟΥΜΕΝΟΣ ΜΕ ΤΑ ΠΑΡΑΚΑΤΩ ΣΤΟΙΧΕΙΑ:

ΕΠΩΝΥΜΟ:  ΑΝΤΩΝΟΠΟΥΛΟΣΤ.Κ:  111.41
ΟΝΟΜΑ :       ΙΩΑΝΝΗΣ΅ΠΟΛΗ-ΧΩΡΙΟ: ΑΘΗΝΑ
ΟΝΜΑ ΠΑΤΕΡΑ:   ΧΡΗΣΤΟΣΤΗΛΕΦΩΝΟ:210-2025987
ΑΡ ΤΑΥΤΟΤΗΤΑΣ: ΑΕ215478ΚΙΝΗΤΟ ΤΗΛΕΦΩΝΟ:6982913254
ΑΦΜ:                   032145157 
Δ/ΝΣΗ ΚΑΤΟΙΚΙΑΣ: 
ΟΔΟΣ: Λ  ΓΑΛΑΤΣΙΟΥ  
ΑΡΙΘΜΟΣ: 33 

ΕΛΑΒΕ ΑΠΟ  ΤΗΝ ΕΡΓΑΣΙΑ ΤΟΥ ΤΗΝ ΠΑΡΑΚΑΤΩ ΒΕΒΑΙΩΣΗ ΑΠΟΔΟΧΩΝ

ΕΙΔΟΣ ΑΠΟΔΟΧΩΝΑΚΑΘΑΡΙΣΤΕΣ  ΑΠΟΔΟΧΕΣΙ.Κ.ΑΚΡΑΤΗΣΗΣΥΝΟΛΟ ΚΡΑΤΗΣΕΩΝΚΑΘΑΡΟ ΠΟΣΟΑΝΑΛΟΓΟΥΝ ΦΟΡΟΣΠΑΡΑΚΡΑΤΗΘΕΙΣ ΦΟΡΟΣΕΚΤ. ΕΙΣΦ ΑΛΛΗΛΕΓΓ Ν3986/11
ΤΑΚΤΙΚΕΣ ΑΠΟΔΟΧΕΣ ΚΛΙΜΑΚΑΣ12.815,162.114,4 8256,342.370,8210.444,34704,67694,10,00
         

ΕΠΙΣΗΣ KΑΤΑ ΤΟ ΧΡΟΝΙΚΟ ΔΙΑΣΤΗΜΑ  /01/06/2013 ΕΩΣ 30/9/2013 ΗΤΑΝ ΑΝΕΡΓΟΣ ΚΑΙ ΕΛΑΒΕ ΑΠΟ ΤΟ ΤΑΜΕΙΟ ΑΝΕΡΓΙΑΣ ΤΟΥ Ο.Α.Ε.Δ ΤΟ ΠΟΣΟ ΤΩΝ  1.368,00  ΕΥΡΩ

ΔΙΑΜΕΝΕΙ ΣΕ ΙΔΙΟΚΤΗΤΗ ΚΑΤΟΙΚΙΑ  ΣΤΗΝ  ΟΔΟ  Λ. ΓΑΛΑΤΣΙΟΥ  33 (ΑΓΙΑΣ ΛΑΥΡΑΣ- Γ. ΧΑΤΖΗΔΑΚΗ – ΤΑΥΓΕΤΟΥ)  ΑΡΙΘΜΟΣ ΠΑΡΟΧΗΣ Δ.Ε.Η :123456789 ΕΙΝΑΙ ΣΤΟΝ  ΤΡΙΤΟ ΟΡΟΦΟ-ΕΠΙΦΑΝΕΙΑΣ: 65 Τ.Μ, ΑΝΗΚΕΙ  ΣΕ ΠΟΣΟΣΤΟ 100 % ΣΤΟΝ ΙΔΙΟ , ΚΑΤΟΙΚΕΙ  ΕΚΕΙ ΚΑΙ ΤΟΥΣ 12 ΜΗΝΕΣ ΤΟΥ ΕΤΟΥΣ

ΕΧΕΙ ΣΤΗΝ ΚΑΤΟΧΗ ΤΟΥ  ΤΟ  Ι.Χ  ΜΕ ΣΤΟΙΧΕΙΑ  (ΓΡΑΜΜΑΤΑ: ΥΑΖ    ΑΡΙΘΜΟ:3265    ΚΥΒΙΚΑ ΕΚΑΤΟΣΤΑ:  1,388    ΜΗΝΕΣ  ΚΥΡΙΟΤΗΤΑΣ:  12   ΠΟΣΟΣΤΟ ΣΥΝ/ΣΙΑΣ: 100%   ΕΤΟΣ ΠΡΩΤΗΣ ΚΥΚΛΟΦΟΡΙΑΣ  2001)  

ΠΡΑΓΜΑΤΟΠΟΙΗΣΕ  ΙΑΤΡΙΚΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣ:  350,00  ΕΥΡΩ

ΕΛΑΒΕ ΑΠΟ ΤΟΚΟΥΣ ΚΑΤΑΘΕΣΩΝ ΤΡΑΠΕΖΩΝ ΤΟ ΠΟΣΟ ΤΩΝ :  328,18  ΕΥΡΩ

ΝΑ ΥΠΟΛΟΓΙΣΘΕΙ ΤΟ ΠΟΣΟ ΤΩΝ ΑΠΟΔΕΙΞΕΩΝ ΔΑΠΑΝΩΝ ΠΟΥ ΠΡΕΠΕΙ ΝΑ ΠΡΟΣΚΟΜΙΣΕΙ ΓΙΑ ΝΑ ΜΗΝ  ΤΟΥ ΥΠΟΛΟΓΙΣΘΕΙ ΠΡΟΣΤΙΜΟ (22% )

ΝΑ ΣΥΜΠΛΗΡΩΘΕΙ  ΤΟ ΕΝΤΥΠΟ Ε1 ΝΑ ΥΠΟΛΟΓΙΣΘΕΙ Ο ΦΟΡΟΣ ΤΗΣ ΚΛΙΜΑΚΑΣ

Λύση

Άσκηση με λύση

Ο φορολογούμενος Ανεστίδης Θεοχάρης έχει την ατομική εμπορική του επιχείρηση στην πόλη της Δράμας (Σοφοκλέους 5). Είναι ηλικίας 30 ετών και έκανε έναρξη εργασιών την 15-1-2014. Το αντικείμενο των εργασιών του είναι «πώληση υποδημάτων» και τηρεί απλογραφικά βιβλία του Κ.Φ.Α.Σ.

Στις 31-12-2014 είχε τα παρακάτω στοιχεία:

ΑΓΟΡΕΣ

Αγορές εμπορευμάτων εσωτ2.000,00€
ΑΚΑΘΑΡΙΣΤΑ ΕΣΟΔΑ Έμπορος υποδημάτων πώληση λιανική  9.000,00€
ΑΠΟΘΕΜΑΤΑ Απογραφή έναρξης(1-1-2014)  0
Απογραφή λήξης (31-12-2014)0
ΔΑΠΑΝΕΣ 
ΠΕΡΙΓΡΑΦΗ ΔΑΠΑΝΗΣΠΟΣΟ
Αμοιβές και έξοδα τρίτων2.000
Παροχές τρίτων500
Διάφορα έξοδα500
ΣΥΝΟΛΟ3.000

ΖΗΤΕΙΤΑΙ:

  1. Να συνταχθεί το έντυπο Ε3
  2. Να συνταχθεί το έντυπο Ε1
  3. Να γίνει εκκαθάριση φόρου για την χρήση 2014

Λύση
1) Προσδιορισμός των καθαρών κερδών με τον λογιστικό τρόπο. 
Αρχικό απόθεμα εμπορευμάτων0
+ αγορές εμπορευμάτων χρήσης2.000,00
– τελικό απόθεμα εμπορευμάτων0
= κόστος πωληθέντων εμπορευμάτων2.000,00
Πωλήσεις εμπορευμάτων9.000,00
– κόστος πωληθέντων εμπορευμάτων2.000,00
– δαπάνες χρήση3.000,00
=κέρδος βάσει λογιστικού προσδιορισμού4.000,00

Φορολογητέο εισόδημα 4.000,00

Υπολογισμός φόρου κλίμακας επιχειρηματικής δραστηριότητας για το ποσό των 4.000,00€

 Σύμφωνα με την παράγραφο 2 του άρθρου 29

Για τα φυσικά πρόσωπα με πρώτη δήλωση έναρξης επιτηδεύματος από 1ης Ιανουαρίου 2013 και για τα τρία (3) πρώτα έτη άσκησης της δραστηριότητάς τους ο φορολογικός συντελεστής του πρώτου κλιμακίου της κλίμακας της παραγράφου 1 μειώνεται κατά πενήντα τοις εκατό (50%), εφόσον το ετήσιο ακαθάριστο εισόδημά τους από επιχειρηματική δραστηριότητα δεν υπερβαίνει τις δέκα χιλιάδες (10.000) ευρώ.

4.000,00Χ13%=520,00

Φόρος που αναλογεί

φόρος κλίμακας για το εισόδημα από επιχ/κη δραστηριότητα            520,00

=  φόρος που αναλογεί                                                                 520,00

Κύριος φόρος

Φόρος που αναλογεί                                                                      520,00

-προκαταβολή του προηγούμενου έτους                                                  0

Κύριος φόρος                                                                                520,00

Υπολογισμός προκαταβολής

Φόρος που αναλογεί               Χ        55%               =          προκαταβολή 520,00                                                                                                    286,00

Οφειλόμενη ειδική εισφορά αλληλεγγύης του άρθρου 29 του Ν 3986/2011

Για εισόδημα μέχρι 12.000,00 δεν υπολογίζεται εισφορά αλληλεγγύης

Τέλος επιτηδεύματος του άρθρου 31του Ν 3986/2011

Σύμφωνα με την παράγραφο 3 του άρθρου 31 του Ν 3986/2011 εξαιρούνται της επιβολής τέλους επιτηδεύματος οι ατομικές επιχειρήσεις εφ όσον δεν έχουν παρέλθει (5) έτη από την πρώτη έναρξη εργασιών.

Συνολικό ποσό για καταβολή για τον υπόχρεο 
Κύριος φόρος520,00
+προκαταβολή286,00
+εισφορά αλληλεγγύης0,00
+τέλος επιτηδεύματος0,00
=ΣΥΝΟΛΟ ΓΙΑ ΚΑΤΑΒΟΛΗ806,00

Άσκηση με λύση

Ο φορολογούμενος Αγγελίδης Γεώργιος κατοικεί στις Σέρρες(Πλάτωνος 2, αρ.παροχης 824546778,65τ.μ,2ος όροφος) και έχει τα ακίνητα που περιγράφονται παρακάτω. Στο φορολογικό έτος 2014 εισέπραξε τα ποσά από τους ενοικιαστές που αναφέρονται παρακάτω:

1)

  
ΤοποθεσίαΜεραρχίας 12
Θέση (ισογ,1ος κτλ)Ισόγειο
Χρήση (κατ,διαμ, αγρός κτλ)Επαγγελματική στέγη
Επιφάνεια48 τ.μ
Αριθμός παροχής ρεύματος824546746
ΕνοικιαστήςΠαπαδόπουλος Γεώργιος
Μηνιαίο ενοίκιο400
Διάρκεια12
Ποσοστό συνιδιοκτησίας100

2)

  
ΤοποθεσίαΜεραρχίας 30
Θέση (ισογ,1ος κτλ)Ισόγειο
Χρήση (κατ,διαμ, αγρός κτλ)Επαγγελματική στέγη
Επιφάνεια22 τ.μ
Αριθμός παροχής ρεύματος824723581
ΕνοικιαστήςΑντωνόπουλος Νίκος
Μηνιαίο ενοίκιο250
Διάρκεια12
Ποσοστό συνιδιοκτησίας100

3)

  
ΤοποθεσίαΣπετσών 13
Θέση (ισογ,1ος κτλ)1ος
Χρήση (κατ,διαμ, αγρός κτλ)Οικία
Επιφάνεια70 τ.μ
Αριθμός παροχής ρεύματος824624874
ΕνοικιαστήςΓεωργίου Άννα
Μηνιαίο ενοίκιο300
Διάρκεια12
Ποσοστό συνιδιοκτησίας100

4)

  
ΤοποθεσίαΎδρας 23
Θέση (ισογ,1ος κτλ)4ος
Χρήση (κατ,διαμ, αγρός κτλ)Οικία
Επιφάνεια40 τ.μ
Αριθμός παροχής ρεύματος824512358
ΕνοικιαστήςΜιχαηλίδης Αστέριος
Μηνιαίο ενοίκιο220
Διάρκεια12
Ποσοστό συνιδιοκτησίας100

5)

  
ΤοποθεσίαΝέος Σκοπός Α/Τ 251
Θέση (ισογ,1ος κτλ)Ισόγειο
Χρήση (κατ,διαμ, αγρός κτλ)Αγρός
Επιφάνεια5000 τ.μ
Αρδευόμενο ή Μη αρδευόμενοΑρδευόμενο
Αριθμός παροχής ρεύματοςΜη Ηλεκτροδοτούμενο
ΕνοικιαστήςΖωίδης Αθανάσιος
Ετήσιο ενοίκιο244,20
Διάρκεια12
Ποσοστό συνιδιοκτησίας100

6)

  
ΤοποθεσίαΝέος Σκοπός Α/Τ 2316
Θέση (ισογ,1ος κτλ)Ισόγειο
Χρήση (κατ,διαμ, αγρός κτλ)Αγρός
Επιφάνεια8000 τ.μ
Αρδευόμενο ή Μη αρδευόμενοΜη Αρδευόμενο
Αριθμός παροχής ρεύματοςΜη Ηλεκτροδοτούμενο
ΕνοικιαστήςΖωίδης Αθανάσιος
Ετήσιο ενοίκιο130,56
Διάρκεια12
Ποσοστό συνιδιοκτησίας100

7)

  
ΤοποθεσίαΝέος Σκοπός Α/Τ 614
Θέση (ισογ,1ος κτλ)Ισόγειο
Χρήση (κατ,διαμ, αγρός κτλ)Αγρός
Επιφάνεια3500 τ.μ
Αρδευόμενο ή Μη αρδευόμενοΑρδευόμενο
Αριθμός παροχής ρεύματοςΜη Ηλεκτροδοτούμενο
ΕνοικιαστήςΖωίδης Αθανάσιος
Ετήσιο ενοίκιο171,00
Διάρκεια12
Ποσοστό συνιδιοκτησίας100

ΖΗΤΕΙΤΑΙ:

  1. Να συνταχθεί το έντυπο Ε2
  2. Να συνταχθεί το έντυπο Ε1
  3. Να γίνει εκκαθάριση φόρου για την χρήση 2014

Λύση

Από         το         Ε2         προκύπτει         ότι          το         εισόδημα         από         ακίνητα          είναι 6240,00+7800,00+545,76=14.585,76.

Συνολικό δηλωθέν εισόδημα από ακίνητα                                14.585,76

Φορολογητέο εισόδημα 14.585,76

Υπολογισμός φόρου κλίμακας ακινήτων για το ποσό των 14.586,76€ Οι 12.000,00 Χ 11%= 1.320,00

2.585,76 Χ 33%=     853,30

—————————————— 14.585,76                            2.173,30

Φόρος που αναλογεί

Φόρος κλίμακας                                                                                                     2.173,30

φόρος που αναλογεί                                                                 2.173,30

Κύριος φόρος φόρος που αναλογεί  2.173,30
-φόρος που παρακρατήθηκε0
Κύριος φόρος2.173,30

Οφειλόμενη ειδική εισφορά αλληλεγγύης του άρθρου 29 του Ν 3986-2011

Το ετήσιο εισόδημα 14.585,76 υπάγεται στον συντελεστή 1%.

Παίρνουμε 14.585,76 το πολλαπλασιάζουμε με τον συντελεστή 1% και έχουμε 14.585,76Χ1%=145,86€ (Οφειλόμενη ειδική εισφορά αλληλεγγύης)

Συνολικό ποσό για καταβολή για τον υπόχρεο 
Κύριος φόρος2.173,30
+εισφορ αλληλεγγύης145,86
=ΣΥΝΟΛΟ ΓΙΑ ΚΑΤΑΒΟΛΗ2.319,16

Άσκηση με λύση

Φορολογούμενος άγαμος στο 2014 είχε τα παρακάτω στοιχεία:

  1. κύρια κατοικία (μονοκατοικία) 300τ.μ με τιμή ζώνης 5.100€
  2. δευτερεύουσα κατοικία 200 τ.μ (διαμέρισμα )με τιμή ζώνης 800€.
  3. ένα αυτοκίνητο ΕΡΒ 6031, 1700 κ.ε με έτος πρώτης κυκλοφορίας 2013.
  4. μηχανοκίνητο ταχύπλοο σκάφος 15 μέτρων με έτος νηολόγησης το 2013
  5. μία δεξαμενή κολύμβησης εξωτερική 70 τ.μ

ΖΗΤΕΙΤΑΙ:

Να ευρεθεί η ετήσια δαπάνη διαβίωσης

Λύση

ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΤΗΣ ΣΥΝΟΛΙΚΗΣ ΕΤΗΣΙΑΣ ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΙΚΗΣ ΔΑΠΑΝΗΣ

Υπολογισμός της συνολικής ετήσιας αντικειμενικής δαπάνης για την κύρια κατοικία των 300 τ.μ και τιμή ζώνης 5.100€

Τα πρώτα     80 τ.μ  έχουν δαπάνη  68€ το μέτρο                                     =5.440,00

Τα επόμενα  40 τ.μ  έχουν δαπάνη  110,50€ το μέτρο                             =4.420,00

Τα επόμενα  80 τ.μ  έχουν δαπάνη  187€ το μέτρο                                =14.960,00

Τα επόμενα  100 τ.μ  έχουν δαπάνη  187€ το μέτρο                              =34.000,00

ΣΥΝΟΛΟ        300 τ.μ                                                                             =58.820,00

Προσαύξηση 20% λόγω μονοκατοικίας

58.820,00 Χ 1,20 = 70.584,00

Υπολογισμός   της   συνολικής    ετήσιας   αντικειμενικής   δαπάνης    για   την δευτερεύουσα κατοικία των 200 τ.μ και τιμή ζώνης 800€

Τα πρώτα     80 τ.μ  έχουν δαπάνη  20€ το μέτρο                                     =1.600,00

Τα επόμενα  40 τ.μ  έχουν δαπάνη  32,5€ το μέτρο                                  =1.300,00

Τα επόμενα  80 τ.μ  έχουν δαπάνη  55€ το μέτρο                                    =4.400,00

ΣΥΝΟΛΟ       200 τ.μ                                                                                  =7.300,00

Υπολογισμός της συνολικής ετήσιας αντικειμενικής δαπάνης για το Ε.Ι.Χ αυτοκίνητο των 1.700κυβικών εκατοστών και μέχρι 5 έτη(παλαιότητα)

Μέχρι τα 1200 κ.ε η δαπάνη είναι4.000,00
Για τα επόμενα από (1.200-1.700)είναι 600€ ανά 100 κ.ε3.000,00
ΣΥΝΟΛΟ7.000,00

Υπολογισμός της συνολικής ετήσιας αντικειμενικής δαπάνης για το σκάφος των 15 μέτρων

Μέχρι 7 μέτρα η δαπάνη είναι12.000,00
Για τα επόμενα από 7-10 μέτρα είναι 3.000€ ανά μέτρο9.000,00
Για τα επόμενα από 10-12μέτρα είναι 7.500€ ανά μέτρο15.000,00
Για τα επόμενα από 12-15μέτρα είναι 15.000€ ανά μέτρο45.000,00
ΣΥΝΟΛΟ81.000,00

Υπολογισμός της συνολικής ετήσιας αντικειμενικής δαπάνης για δεξαμενή κολύμβησης εξωτερική 70 τ.μ

Μέχρι 60 μέτρα η δαπάνη είναι 160€ ανά τ.μ9.600,00
Για πάνω από 60 τ.μ η δαπάνη είναι 320€ ανά τ.μ3.200,00
ΣΥΝΟΛΟ12.800,00

Ελάχιστη ετήσια αντικειμενική δαπάνη

Με βάση το άρθρο 31 η ελάχιστη αντικειμενική δαπάνη ορίζεται στο ποσό των

3.000€.

ΑΝΑΚΕΦΑΛΑΙΩΣΗ 
Ετήσια αντικειμενική δαπάνη κατοικίας 70.584,00
Ετήσια       αντικειμενική       δαπάνηδευτερεύουσαςκατοικίας
7.300,00  
Ετήσια δαπάνη αυτοκινήτου7.000,00
Ετήσια δαπάνη σκάφους αναψυχής81.000,00
Ετήσια δαπάνη δεξαμενής κολύμβησης12.800,00
Γενική ετήσια αντικειμενική δαπάνη διαβίωσης3.000,00
ΣΥΝΟΛΟ ΕΤΗΣΙΑΣ ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΙΚΗΣ ΔΑΠΑΝΗΣ181.684,00

Άσκηση με λύση

Φορολογούμενος άγαμος στο 2014 έχει τα παρακάτω στοιχεία:

α) Ένα αεροσκάφος με κινητήρα κοινό ,εσωτερικής καύσης 237 ίππων β) Μία δεξαμενή κολύμβησης εσωτερική 74 μέτρων

γ) Ένα Ε.Ι.Χ 2500 κ.ε με έτος 1ης κυκλοφ το 2010.

Δ )Ένα σκάφος μηχανοκίνητο με χώρο ενδιαίτησης 15 μέτρων με έτος 1ης νηολόγησης το 2013

ΖΗΤΕΙΤΑΙ:

Να ευρεθεί :

  1. Το φορολογητέο εισόδημα
  2. Εάν υποθέσουμε ότι ο πιο πάνω φορολογούμενος με τα ίδια στοιχεία έχει και εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα 240.000 €. Να ευρεθεί το φορολογητέο εισόδημα.
3) Εάν ο φορολογούμενος δεν έχει το εισόδημα από εμπορικές αλλά έχει: 
εισόδημα που απαλλάσσεται της φορολογίας30.000€
χρηματικό ποσό από διάθεση περιουσιακών στοιχείων190.000€
και ανάλωση κεφαλαίου που ήδη φορολογήθηκε Να ευρεθεί το φορολογητέο εισόδημα για το 2014.15.000€

Λύση
1) Υπολογισμός της συνολικής δαπάνης διαβίωσης 
Ετήσια αντικειμενική δαπάνη αεροσκάφους108.500,00
Ετήσια αντικειμενική δαπάνη δεξαμενής κολύμβησης28.160,00
Ετήσια αντικειμενική δαπάνη αυτοκινήτου13.300,00
Ετήσια αντικειμενική δαπάνη σκάφους αναψυχής81.000,00
Γενική ετήσια αντικειμενική δαπάνη διαβίωσης3.000,00
ΣΥΝΟΛΟ ΕΤΗΣΙΑΣ ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΙΚΗΣ ΔΑΠΑΝΗΣ233.960,00
Το φορολογητέο εισόδημα για το 2014 στην περίπτωσηαυτή θα είναι

233.960,00

2) Στην 2η περίπτωση ο φορολογούμενος έχει ετήσια τεκμαρτή δαπάνη 233.960,00€ και πραγματικό εισόδημα 240.000,00€.

Το φορολογητέο εισόδημα για το 2014 στην περίπτωση αυτή θα είναι

240.000,00€

1) Τα ποσά που μειώνουν την ετήσια τεκμαρτή δαπάνη είναι: 
εισόδημα που απαλλάσσεται της φορολογίας30.000,00€
χρηματικό ποσό από διάθεση περιουσιακών στοιχείων190.000,00€
ανάλωση κεφαλαίου που ήδη φορολογήθηκε15.000,00€
ΣΥΝΟΛΟ235.000,00€

Στην περίπτωση αυτή δεν έχουμε εφαρμογή της αντικειμενικής δαπάνης διότι τα ποσά που μειώνουν την δαπάνη 235.000,00€ είναι μεγαλύτερα από την ετήσια αντικειμενική δαπάνη είναι 233.960,00€.

Το φορολογητέο εισόδημα για το 2014 στην περίπτωση αυτή θα είναι 0

Άσκηση με λύση

Φορολογούμενος είχε στη χρήση 2014 εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα 100.000,00 € .Η σύζυγός του είχε εισόδημα από μισθωτή εργασία 40.000,00€. Η σύζυγος είχε ακόμη ένα αυτοκίνητο με αντικειμενική δαπάνη

10.400,00€ ένα σκάφος με αντικειμενική δαπάνη 80.000,00€ και μια πισίνα με αντικειμενική δαπάνη 29.200,00€.

ΖΗΤΕΙΤΑΙ:

Να προσδιορισθεί η συνολική αντικειμενική δαπάνη για το 2014 και το φορολογητέο εισόδημα για τους δύο συζύγους.

Λύση
Υπολογισμός της συνολικής δαπάνης διαβίωσης για την σύζυγο 
Αντικειμενική δαπάνη αυτοκινήτου10.400,00
Αντικειμενική δαπάνη σκάφους αναψυχής80.000,00
Αντικειμενική δαπάνη δεξαμενής κολύμβησης29.200,00
Γενική ετήσια αντικειμενική δαπάνη διαβίωσης5.000,00
ΣΥΝΟΛΟ ΕΤΗΣΙΑΣ ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΙΚΗΣ ΔΑΠΑΝΗΣ124.600,00

Η διαφορά που προκύπτει μεταξύ της συνολικής ετήσιας δαπάνης των τεκμηρίων και του συνολικού δηλωθέντος εισοδήματος του ενός συζύγου μπορεί να καλυφθεί από το εισόδημα του άλλου συζύγου.

Η διαφορά 124.600,00-40.000,00=84.600,00 της συζύγου καλύπτεται από το εισόδημα του υπόχρεου. Κατά συνέπεια ο υπόχρεος θα φορολογηθεί για τις 100.000,00€ και η σύζυγος για τις 40.000,00€ που είναι τα δηλωθέντα εισοδήματά τους.

Άσκηση με λύση

Ο φορολογούμενος Χατζής Δημήτριος υποβάλλει την φορολογική του δήλωση στην Ζ ΔΟΥ ΘΕΣΣΑΛΟΝΙΚΗΣ . Η διεύθυνσή του είναι ΜΕΓ ΑΛΕΞΑΝΔΡΟΥ 1 ΘΕΣΣΑΛΟΝΙΚΗ -3ος όροφος -90 τ.μ με ποσοστό συνιδιοκτησίας 100% και τιμή ζώνης 1.500€.

Έχει ένα αυτοκίνητο 1.200 κ.ε με αριθμό κυκλοφορίας ΝΖΕ 6632 και με έτος 1ης κυκλοφορίας το 2000.

Δεν έχει καθόλου εισοδήματα ,είναι άνεργος και είναι γραμμένος στα μητρώα ανέργων του ΟΑΕΔ.

Επισύναψε αποδείξεις οικογενειακών δαπανών 3.000,00€

ΖΗΤΕΙΤΑΙ:

  1. Να συνταχθεί το έντυπο Ε1
  2. Να γίνει εκκαθάριση φόρου για την χρήση 2014.

Λύση
Υπολογισμός της συνολικής δαπάνης διαβίωσης Ετήσια αντικειμενική δαπάνη κατοικίας  3.850,00
Ετήσια δαπάνη αυτοκινήτου2.000,00
Γενική ετήσια αντικειμενική δαπάνη διαβίωσης3.000,00
ΣΥΝΟΛΟ ΕΤΗΣΙΑΣ ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΙΚΗΣ ΔΑΠΑΝΗΣ8.850,00
    Σύμφωνα με το άρθρο 34 του ν 4172: 

Η διαφορά που προκύπτει μεταξύ του τεκμαρτού και του συνολικού

εισοδήματος κατά την παράγραφο 1 του άρθρου 30, η οποία προστίθεται στο φορολογητέο εισόδημα, προσδιορίζεται από τη Φορολογική Διοίκηση κατά το ίδιο φορολογικό έτος σύμφωνα με τα οριζόμενα στις επόμενες παραγράφους και φορολογείται:

Α)με την κλίμακα των μισθωτών εφόσον ο φορολογούμενος έχει εισόδημα μόνο από μισθωτή εργασία ή/και συντάξεις ή εφόσον το μεγαλύτερο μέρος των εισοδημάτων του προκύπτει από μισθωτή εργασία και συντάξεις ή

β)με την κλίμακα της επιχειρηματικής δραστηριότητας , εφόσον ο φορολογούμενος έχει εισόδημα μόνο από επιχειρηματική δραστηριότητα ή

εφόσον το μεγαλύτερο μέρος των εισοδημάτων του δεν προκύπτει από μισθωτή εργασία και συντάξεις.

γ) )με την κλίμακα των μισθωτών , εφόσον ο φορολογούμενος είναι

εγγεγραμμένος στο μητρώο ανέργων του Οργανισμού Απασχόλησης Εργατικού Δυναμικού (Ο.Α.Ε.Δ).

Στο παράδειγμά μας ο Χατζής Δημήτριος θα φορολογηθεί για το ποσό των 8.850,00€ που είναι το σύνολο της αντικειμενικής δαπάνης με την κλίμακα των μισθωτών διότι είναι γραμμένος στα μητρώα ανέργων του ΟΑΕΔ.

Φορολογητέο εισόδημα 8.850,00

Υπολογισμός φόρου κλίμακας για το ποσό των 8.850,00€

Οι 8.850,00 Χ 22%= 1947,00

Από την κλίμακα μισθωτών προκύπτει ότι το ποσό των 8850,00€ έχει φορολογικό συντελεστή 22%.

Φόρος που αναλογεί Φόρος κλίμακας  1.947,00
– μείωση του άρθρου 161.947,00
= φόρος που αναλογεί0
Κύριος φόρος φόρος που αναλογεί  0
-φόρος που παρακρατήθηκε0
Τελικό ποσό κύριου φόρου0

Οφειλόμενη ειδική εισφορά αλληλεγγύης του άρθρου 29 του Ν 3986-2011 Όταν το εισόδημα είναι μικρότερο από 12.000,00€ δεν έχουμε εισφορά

αλληλεγγύης

Τελικό ποσό για καταβολή                                                                                 0

Άσκηση με λύση

Ο φορολογούμενος Δερμιτζάκης Απόστολος υποβάλλει την φορολογική του δήλωση στην ΔΟΥ ΝΕΑΠΟΛΗΣ ΘΕΣΣΑΛΟΝΙΚΗΣ . Η διεύθυνσή του είναι ΠΛΑΣΤΗΡΑ  15 ΝΕΑΠΟΛΗ ΘΕΣΣΑΛΟΝΙΚΗΣ -3ος όροφος -90 τ.μ με ποσοστό συνιδιοκτησίας 100% και τιμή ζώνης 1.500€.

Έχει ένα αυτοκίνητο 1.200 κ.ε, με αριθμό κυκλοφορίας ΝΒΧ 1474 και με έτος 1ης

κυκλοφορίας το 2000.

Δεν έχει καθόλου εισοδήματα ,είναι άνεργος αλλά δεν είναι γραμμένος στα μητρώα ανέργων του ΟΑΕΔ.

Επισύναψε αποδείξεις οικογενειακών δαπανών 3.000,00€

ΖΗΤΕΙΤΑΙ:

  1. Να συνταχθεί το έντυπο Ε1
  2. Να γίνει εκκαθάριση φόρου για την χρήση 2014.

Λύση

Υπολογισμός της συνολικής δαπάνης διαβίωσης

Ετήσια αντικειμενική δαπάνη κατοικίας                                         3.850,00

Ετήσια δαπάνη αυτοκινήτου                                                        2.000,00

Γενική           ετήσια           αντικειμενική          δαπάνη           διαβίωσης 3.000,00

ΣΥΝΟΛΟ ΕΤΗΣΙΑΣ ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΙΚΗΣ ΔΑΠΑΝΗΣ 8.850,00

τον

Ο  φορολογούμενος Δερμιτζάκης Απόστολος    έχει  τα ίδια ακριβώς  στοιχεία με

φορολογούμενο   Χατζή   Δημήτριο   με   μόνη   διαφορά   ότι   αυτός   δεν είναι

γραμμένος στον ΟΑΕΔ.

Εφ  όσον     δεν είναι γραμμένος στον ΟΑΕΔ για το ποσό των 8.850,00 θα φορολογηθεί με την κλίμακα της επιχειρηματικής δραστηριότητας.

Φορολογητέο εισόδημα 8.850,00

Υπολογισμός φόρου κλίμακας επιχειρηματικής δραστηριότητας για το ποσό των 8.850,00€

8.850,00Χ26%=2.301,00

Φόρος που αναλογεί

φόρος κλίμακας για το εισόδημα από επιχ/κη δραστηριότητα         2.301,00 φόρος που αναλογεί                                                                           2.301,00

Κύριος φόρος 
Φόρος που αναλογεί2.301,00
-προκαταβολή του προηγούμενου έτους0
Κύριος φόρος2.301,00

Υπολογισμός προκαταβολής

Φόρος που αναλογεί                     Χ        55%                =     προκαταβολή 2.301,00                                                                                                 1.265,55

Οφειλόμενη ειδική εισφορά αλληλεγγύης του άρθρου 29 του Ν 3986/2011

Όταν το εισόδημα είναι μικρότερο από 12.000,00€ δεν έχουμε εισφορά αλληλεγγύης

Συνολικό ποσό για καταβολή για τον υπόχρεο 
Κύριος φόρος2.301,00
+προκαταβολή1.265,55
=ΣΥΝΟΛΟ ΓΙΑ ΚΑΤΑΒΟΛΗ3.566,55

Άσκηση με λύση

Ο Πουλίδης Κωνσταντίνος εισπράττει σύνταξη από Γερμανία . Διαμένει σε

ιδιόκτητο διαμέρισμα 70τ.μ στον 3ο όροφο της οδού Αγησιλάου 15-Δράμα. Η τιμή ζώνης είναι 1.000€. Ο αριθμός παροχής ΔΕΗ διαμερίσματος είναι 225125471.

Στο 2014 το ποσό της σύνταξής του ήταν 14.000,00€,

Στο έντυπο Ε1 καταχώρησε αποδείξεις οικογενειακών δαπανών 4.000,00€.

ΖΗΤΕΙΤΑΙ:

  1. Να συνταχθεί το έντυπο Ε1
  2. Να γίνει εκκαθάριση φόρου για την χρήση 2014.

Λύση

Φορολογητέο εισόδημα 14.000,00

Υπολογισμός φόρου κλίμακας για το ποσό των 14.000,00€

Οι 14.000,00 Χ22% =3.080,00

Από την κλίμακα μισθωτών προκύπτει ότι το ποσό των 14.000€ έχει φόρο 3.080,00

Φόρος που αναλογεί

Φόρος κλίμακας 3.080,00
– μείωση του άρθρου 16του ν 41722.100,00
= φόρος που αναλογεί 980,00
Κύριος φόρος φόρος που αναλογεί  980,00
-φόρος που παρακρατήθηκε0
Ποσό για καταβολή980,00

Οφειλόμενη ειδική εισφορά αλληλεγγύης του άρθρου 29 του Ν 3986-2011

Το ετήσιο εισόδημα 14.000 υπάγεται στον συντελεστή 1%

Παίρνουμε 14.000 το πολλαπλασιάζουμε με τον συντελεστή1%και έχουμε 14.000Χ1%=140,00€ (Οφειλόμενη ειδική εισφορά αλληλεγγύης)

Συνολικό ποσό για καταβολή για τον υπόχρεο

κύριος φόρος980,00
+εισφορά αλληλεγγύης140,00
=ΣΥΝΟΛΟ ΓΙΑ ΚΑΤΑΒΟΛΗ1.120,00

Άσκηση με λύση

ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 21ο  

Ο Καρακίτσιος Δημήτριος διαμένει σε ιδιόκτητο διαμέρισμα 100τ.μ στον 1ο όροφο της οδού Αγαμέμνονος 10 στην Καβάλα. Η τιμή ζώνης είναι 1.000€ και ο αριθμός παροχής ΔΕΗ διαμερίσματος 369824128. Έχει αναπηρία 70%.

Στο 2014 έχει καθαρές αποδοχές από μισθωτή εργασία 15.000,00€, φόρο που αναλογεί 1.200,00€ , φόρο που παρακρατήθηκε 1.182,00€ και παρακρατηθείσα εισφορά αλληλεγγύης 150,00€.

Στην φορολογική του δήλωση (έντυπο Ε1) καταχώρησε αποδείξεις οικογενειακών δαπανών 6.000,00€.

ΖΗΤΕΙΤΑΙ:

  1. Να συνταχθεί το έντυπο Ε1
  2. Να γίνει εκκαθάριση φόρου για την χρήση 2014.

Λύση

Φορολογητέο εισόδημα 15.000,00

Υπολογισμός φόρου κλίμακας για το ποσό των 15.000,00€

Οι 15.000,00 Χ22%=        3.300,00

Από την κλίμακα μισθωτών προκύπτει ότι το ποσό των 15.000,00€ έχει φόρο 3.300,00€ .

Φόρος που αναλογεί Φόρος κλίμακας   3.300,00
– μείωση του άρθρου 16του ν 41722.100,00
-μείωση του άρθρου 17του ν 4172200,00
= φόρος που αναλογεί 1.000,00
Κύριος φόρος φόρος που αναλογεί  1.000,00
-φόρος που παρακρατήθηκε1.200,00
φόρος για επιστροφή200,00
-μείωση της επιστροφής φόρου3,00
Ποσό κύριου φόρου για επιστροφή197,00

Οφειλόμενη ειδική εισφορά αλληλεγγύης του άρθρου 29 του Ν 3986-2011

Το ετήσιο εισόδημα 15.000 υπάγεται στον συντελεστή 1%.

Παίρνουμε 15.000 το πολλαπλασιάζουμε με τον συντελεστή 1% και έχουμε 15.000Χ1%=150,00€ (Οφειλόμενη ειδική εισφορά αλληλεγγύης)

Διαφορά εισφοράς αλληλεγγύης ειδική εισφορά αλληλεγγύης για το συνολικό εισόδημα  150,00
-ειδική εισφορά αλληλεγγύης που παρακρατήθηκε στη χρήση 2014150,00
Υπόλοιπο0,00
Τελικό ποσό επιστροφής197,00€

Άσκηση με λύση

Ο Πάσχος Νικόλαος είναι συνταξιούχος του δημοσίου

Στο έτος 2013 είχε πάρει για πρώτη φορά κύρια σύνταξη αλλά όχι επικουρική. Η βεβαίωση αποδοχών στο 2013 περιελάβανε τα εξής στοιχεία:

ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ

ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ΔΗΜΟΣΙΟΝΟΜΙΚΗΣ ΠΟΛΙΤΙΚΗΣ ΓΕΝΙΚΟ ΛΟΓΙΣΤΗΡΙΟ ΤΟΥ ΚΡΑΤΟΥΣ

ΒΕΒΑΙΩΣΗ

ΠΟΣΟ ΣΥΝΤΑΞΗΣ ΑΚΑΘΑΡΙΣΤΟ 12.995,21 ΚΡΑΤΗΣΕΙΣ 447,90 ΚΑΘΑΡΟ ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΟ ΠΟΣΟ 12.547,31 ΦΟΡΟΣ ΠΟΥ ΑΝΑΛΟΓΕΙ 681,44 ΦΟΡΟΣ ΠΟΥ ΠΑΡΑΚΡΑΤΗΘΗΚΕ 671,22 ΕΙΣΦΟΡΑ ΑΛΛΗΛΕΓΓΥΗΣ 60,00    

ΣΥΝΤΑΞΕΩΝ ΠΟΥ ΚΑΤΑΒΛΗΘΗΚΑΝ ΤΟ ΕΤΟΣ 2013 ΟΝΟΜ/ΜΟ:ΠΑΣΧΟΣ ΝΙΚΟΛΑΟΣ

Στο έντυπο Ει καταχώρησε το ποσό 5.000,00 οικογενειακών δαπανών.

Στο έτος 2014 καταβληθήκαν η επικουρική σύνταξη και τα αναδρομικά της επικουρικής για το 2013.

Η βεβαίωση αποδοχών της επικουρικής σύνταξης του έτους 2014 περιελάβανε τα εξής στοιχεία:

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ

ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΕΡΓΑΣΙΑΣ ΚΟΙΝΩΝΙΚΗΣ ΑΣΦΑΛΙΣΗΣ ΚΑΙ ΠΡΟΝΟΙΑΣ ΜΕΤΟΧΙΚΟ ΤΑΜΕΙΟ ΠΟΛΙΤΙΚΩΝ ΥΠΑΛΛΗΛΩΝ

ΒΕΒΑΙΩΣΗ ΜΕΡΙΣΜΑΤΩΝ ΠΟΥ ΚΑΤΑΒΛΗΘΗΚΑΝ 1/1/2014 ΕΩΣ 31/12/2014 ΟΝΟΜ/ΜΟ:ΠΑΣΧΟΣ ΝΙΚΟΛΑΟΣ

ΜΕΡΙΣΜΑΤΑΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕ Ο ΠΟΣΟΑΝΑΛΟΓΟΥΝ ΦΟΡΟΣΠΑΡΑΚΡΑΤΗΘΕ ΙΣ ΦΟΡΟΣ
20141938,96100,7799,26
2013-αναδρομικά2040,96102,05100,52
ΣΥΝΟΛΑ3979,92202,82199,78

ΖΗΤΕΙΤΑΙ:

Να γίνει εκκαθάριση για το έτος 2013 και επανεκκαθάριση για το ίδιο έτος μετά την υποβολή τροποποιητικής δήλωσης.

Λύση

Εκκαθάριση για το 2013

Φορολογητέο εισόδημα 12.547,31

Υπολογισμός φόρου κλίμακας για το ποσό των 12.547,31€ Οι 12.547,31 Χ 22%= 2.760,41

Από την κλίμακα μισθωτών προκύπτει ότι το ποσό των 12.547,31€ έχει φορολογικό συντελεστή 22%.

Φόρος που αναλογεί Φόρος κλίμακας  2.760,41
– μείωση του άρθρου 162.100,00
= φόρος που αναλογεί660,41
Κύριος φόρος φόρος που αναλογεί  660,41
-φόρος που παρακρατήθηκε681,44
ποσό κύριου φόρου για επιστροφή21,03
μείωση της επιστροφής0,32
τελικό ποσό για επιστροφή20,71

Οφειλόμενη ειδική εισφορά αλληλεγγύης του άρθρου 29 του Ν 3986-2011

Το ετήσιο εισόδημα 12.547,31 υπάγεται στον συντελεστή 1%.

Παίρνουμε το 12.547,31 πολλαπλασιάζουμε με τον συντελεστή 1% και έχουμε 12.547,31Χ1%=125,47€ (Οφειλόμενη ειδική εισφορά αλληλεγγύης)

Διαφορά εισφοράς αλληλεγγύης 
ειδική εισφορά αλληλεγγύης για το συνολικό εισόδημα125,47
-ειδική εισφορά αλληλεγγύης που παρακρατήθηκε στη χρήση 201360,00
Υπόλοιπο   Συνολικό ποσό για καταβολή για τον υπόχρεο65,47
Κύριος φόρος-20,71
+εισφορά αλληλεγγύης65,47
=ΣΥΝΟΛΟ ΓΙΑ ΚΑΤΑΒΟΛΗ44,44

 Επανεκκαθάριση για το 2013

Για τα αναδρομικά του 2013 θα υποβληθεί συμπληρωματική –τροποποιητική δήλωση.

Μετά την υποβολή της συμπληρωματική –τροποποιητική δήλωσης από την γενική γραμματεία πληροφοριακών συστημάτων γίνεται επανεκκαθάριση για την χρήση 2013.

Τα διαμορφωθέντα στοιχεία είναι:

Εισόδημα από μισθωτή εργασία

   ΠΟΣΟ
Αρχικό ποσό12.547,31
Αναδρομικά2.040,96
ΣΥΝΟΛΟ14.588,27

Φόρος που αναλογεί

   ΠΟΣΟ
Αρχικό ποσό681,44
Αναδρομικά102,05
ΣΥΝΟΛΟ783,49

Φόρος που παρακρατήθηκε

   ΠΟΣΟ
Αρχικό ποσό671,22
Αναδρομικά100,52
ΣΥΝΟΛΟ771,74

Παρακρατηθείσα εισφορά αλληλεγγύης

   ΠΟΣΟ
Αρχικό ποσό60,00
Αναδρομικά0
ΣΥΝΟΛΟ60,00

Φορολογητέο εισόδημα 14.588,27

Υπολογισμός φόρου κλίμακας για το ποσό των 14.588,27€

Οι 14.588,27 Χ 22%= 3.209,42

Από την κλίμακα μισθωτών προκύπτει ότι το ποσό των 14.588,27€ έχει φορολογικό συντελεστή 22%.

Φόρος που αναλογεί Φόρος κλίμακας  3.209,42
– μείωση του άρθρου 162.100,00
= φόρος που αναλογεί1.109,42
Κύριος φόρος φόρος που αναλογεί  1.109,42
-φόρος που παρακρατήθηκε783,49
ποσό κύριου φόρου για καταβολή325,93

Οφειλόμενη ειδική εισφορά αλληλεγγύης του άρθρου 29 του Ν 3986-2011

Το ετήσιο εισόδημα 14.588,27 υπάγεται στον συντελεστή 1%.

Παίρνουμε το 14.588,27 πολλαπλασιάζουμε με τον συντελεστή 1% και έχουμε 14.588,27 Χ1%=145,88€ (Οφειλόμενη ειδική εισφορά αλληλεγγύης)

Διαφορά εισφοράς αλληλεγγύης ειδική εισφορά αλληλεγγύης για το συνολικό εισόδημα  145,88
-ειδική εισφορά αλληλεγγύης που παρακρατήθηκε στη χρήση 201360,00
Υπόλοιπο85,88
Νέο χρεωστικό υπόλοιπο 
Κύριος φόρος325,93
Εισφορά αλληλεγγύης85,88
= Νέο χρεωστικό υπόλοιπο411,81
– αρχικό χρεωστικό υπόλοιπο(έχει καταβληθεί)44,76
= τελικό χρεωστικό υπόλοιπο(ποσό για καταβολή)367,05

Άσκηση με λύση

Ο Αντωνίου Δημήτριος του Θεοδώρου με ΑΦΜ 066219307 υποβάλλει τη φορολογική του δήλωση στην Α ΔΟΥ ΣΕΡΡΩΝ. Η διεύθυνσή του είναι Μεραρχίας 30 Σέρρες.(τιμή ζώνης 2.500). Ο αριθμός παροχής είναι 824917919.

Η σύζυγός του είναι η Γάτσου Βασιλική του Θεοχάρη με ΑΦΜ 024330124. Το διαμέρισμα στο οποίο κατοικούν είναι του Αντωνίου είναι στο 3Ο όροφο

120 τ.μ και διαμένουν όλη τη χρονιά σ΄αυτό το διαμέρισμα.(Αντικειμενική δαπάνη κύριας κατοικίας 5.800€)

Έχουν 2 παιδιά τον Παναγιώτη και τον Δημήτρη που γεννήθηκαν το 2000 και 2001(με ΑΜΚΑ 13049701325 και 14059810205 αντίστοιχα) και πηγαίνουν στο γυμνάσιο .

Ο Αντωνίου για το 2014 έχει καθαρό εισόδημα από μισθωτή εργασία 30.000,00€

Ο Αντωνίου έχει αποδείξεις οικογενειακών δαπανών 9.000,00€

Η Γάτσου έχει καθαρό εισόδημα από ατομική εμπορική επιχείρηση 28.000,00 €. Τα ακαθάριστα έσοδα ήταν 150.000,00€. Η έδρα της επιχείρησής της είναι στην πόλη των Σερρών. Η ηλικία της είναι 40 ετών και η ημερομηνία έναρξης της επιχείρησης είναι 2-1-2002.

Ο Αντωνίου έχει εισόδημα 5.000,00€ από ενοίκιο διαμερίσματος που είναι επιφάνειας 320 τ.μ

Η Γάτσου έχει εισόδημα από ενοίκιο καταστήματος 4.000,00 €.

Έχουν ένα αυτ/το ΕΡΒ 4356 με 1600 κυβικά εκατοστά που η άδεια πρώτης κυκλοφορίας είναι το 2012 και το ποσοστό συνιδιοκτησίας είναι 50%-50%

(αντικειμενική δαπάνη 3.200,00-3.200,00)

Ο Αντωνίου έκανε μία δωρεά σε ιερό ναό 2.500€.

Η βεβαίωση αποδοχών του Αντωνίου έχει φόρο που αναλογεί 5.900,00€, φόρο παρακρατηθέντα 5.811,50 € και παρακρατηθείσα εισφορά αλληλεγγύης 600,00€

Η προκαταβολή προηγούμενου έτους για την Γάτσου ήταν 950,00 €

ΖΗΤΕΙΤΑΙ:

  1. Να συνταχθεί το έντυπο Ε1
  2. Να γίνει εκκαθάριση φόρου για την χρήση 2014.

Λύση

ΓΙΑ ΤΟΝ ΥΠΟΧΡΕΟ

Συνολικό δηλωθέν εισόδημα

Από μισθωτές υπηρ   +  από ακίνητα                                = συνολικό εισόδημα

30.000,00                                                                      5.000,00

35.000,00

Υπολογισμός φόρου κλίμακας μισθωτών για το ποσό των 30.000€

ΚΛΙΜΑΚΑ ΜΙΣΘΩΤΩΝ ΣΥΝΤΑΞΙΟΥΧΩΝ

Κλιμάκιο εισοδήματος (ευρώ)Φορολογικός συντελεστής %Φόρος κλιμακίου (ευρώ)Σύνολο
ΕισοδήματοςΦόρου
(ευρώ)(ευρώ)
25.00022%5.50025.0005.500
17.00032%5.44042.00010.940
Υπερβάλλον42%   

ΕΙΣΟΔΗΜΑ                                                                                 ΦΟΡΟΣ

Οι 25.000,00  Χ 22%

5.500,00

Οι   5.000,00  Χ 32%

1.600,00

30.000,00

7.100,00

Από την κλίμακα φορολογίας των μισθωτών προκύπτει ότι το ποσό των 25.000,00€ έχουν φόρο 5.500,00€ και το υπόλοιπο ποσό 5.000,00 για να φθάσουμε στις 30.000,00 έχει φορολογικό συντελεστή 32%.

Μείωση φόρου του άρθρου 16 του ν 4172.

Ο φόρος που προκύπτει με βάση την κλίμακα των μισθωτών και συνταξιούχων άρθρου 15 μειώνεται: α) Για εισόδημα μέχρι και είκοσι μία χιλιάδες (21.000) ευρώ κατά δύο χιλιάδες εκατό (2.100) ευρώ. Εφόσον ο φόρος που προκύπτει είναι μικρότερος των δύο χιλιάδων εκατό (2.100) ευρώ το ποσό μείωσης περιορίζεται στο ποσό του φόρου.

β) Για εισόδημα πάνω από είκοσι μία χιλιάδες (21.000) ευρώ το ποσό μείωσης της περίπτωσης α΄ περιορίζεται κατά εκατό (100) ευρώ ανά χίλια (1.000) ευρώ εισοδήματος και μέχρι εξαντλήσεως του ποσού των δύο χιλιάδων εκατό (2.100)

ευρώ. Προκειμένου να διατηρηθεί ακέραιο το ποσό της μείωσης του φόρου, ο φορολογούμενος απαιτείται να προσκομίσει αποδείξεις που έχουν εκδοθεί σύμφωνα με τις διατάξεις των Κανόνων Απεικόνισης Συναλλαγών ή σε χώρες της Ευρωπαϊκής Ένωσης για δαπάνες αγοράς αγαθών και λήψης υπηρεσιών, τις οποίες πραγματοποιεί ο ίδιος, η σύζυγός του ή τα τέκνα που τους βαρύνουν.

Για τις 30.000,00€ η μείωση φόρου είναι 1.200,00€

Υπολογισμός φόρου κλίμακας για το εισόδημα από ακίνητα

ΚΛΙΜΑΚΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΩΝ ΑΠΟ ΑΚΙΝΗΤΑ ΚΑΙ ΚΙΝΗΤΕΣ ΑΞΙΕΣ

Κλιµάκιο εισοδήµατος (ευρώ)Φορολογικός συντελεστής %Φόρος κλιµακίου (ευρώ)Σύνολο
ΕισοδήµατοςΦόρου
(ευρώ)(ευρώ)
12.00011%1.32012.0001.320
Υπερβάλλον33%   

Eισόδημα από ακίνητα 5.000,00X11%=550,00€(φόρος που αναλογεί στα ακίνητα)

Μειώσεις από τον φόρο του άρθρου 19 του ν 4172

Η παραγράφος 1 του άρθρου 19 του ν 4172 αναφέρει:

Το ποσό του φόρου μειώνεται κατά δέκα τοις εκατό (10%) επί των ποσών δωρεών προς τoυς φορείς που αναφέρονται παρακάτω εφόσον οι δωρεές

υπερβαίνουν στη διάρκεια του φορολογικού έτους το ποσό των εκατό (100) ευρώ. Το συνολικό ποσό των δωρεών δεν μπορεί να υπερβαίνει το πέντε τοις εκατό (5%)

του φορολογητέου εισοδήματος.

αα) τους φορείς της Γενικής Κυβέρνησης, το Εθνικό Ταμείο Κοινωνικής Συνοχής, τους ιερούς ναούς, τις ιερές μονές του Αγίου Όρους, το Οικουμενικό Πατριαρχείο Κωνσταντινουπόλεως, τα Πατριαρχεία Αλεξάνδρειας και Ιεροσολύμων, την Ιερά Μονή Σινά, την Ορθόδοξη Εκκλησία της Αλβανίας, τα δημοτικά νοσοκομεία και τα νοσοκομεία που είναι νομικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου και επιχορηγούνται από τον Κρατικό Προϋπολογισμό,

ββ) τα κοινωφελή ιδρύματα, τα σωματεία μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα που παρέχουν υπηρεσίες εκπαίδευσης και χορηγούν υποτροφίες.

γγ) τα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα ημεδαπά νομικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου που νόμιμα υπάρχουν ή συνιστώνται, εφόσον επιδιώκουν σκοπούς πολιτιστικούς.

δ) Της αξίας των ιατρικών μηχανημάτων και των ασθενοφόρων αυτοκινήτων, που μεταβιβάζονται λόγω δωρεάς στα κρατικά και δημοτικά νοσηλευτικά ιδρύματα και τα νοσοκομεία που αποτελούν νομικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου και επιχορηγούνται από τον Κρατικό Προϋπολογισμό.

Το συνολικό ποσό των δωρεών και χορηγιών των περιπτώσεων γ΄ και δ΄ επί του οποίου υπολογίζεται η μείωση δεν μπορεί να υπερβαίνει ποσοστό πέντε τοις εκατό (5%) του συνολικού εισοδήματος που φορολογείται σύμφωνα με τις γενικές διατάξεις. Η μείωση διενεργείται εφόσον τα ποσά των δωρεών και χορηγιών υπερβαίνουν συνολικά τα εκατό (100) ευρώ.

Στο παράδειγμά μας η δωρεά είναι 2.500,00€

Υπερβαίνει το 5% του εισοδήματος που είναι35.00,00Χ5%=1.750,00€ Ανώτερο ποσό μείωσης 1.750,00×10%=175,00€.

Αρα εκπίπτει για τις δωρεές το ποσό των 175,00€.

Φόρος που αναλογεί φόρος κλίμακας για το εισόδημα από μισθωτή εργασία  7.100,00
+φόρος κλίμακας για το εισόδημα από τα ακίνητα550,00
-Μείωση φόρου του άρθρου 16 του ν 41721.200,00
-Μειώσεις από τον φόρο του άρθρου 19 του ν 4172175,00
=    φόρος που αναλογεί6.275,00
Κύριος φόρος 
Φόρος που αναλογεί6.275,00
-φόρος που παρακρατήθηκε(αυτόν που αναλογεί)5.900,00
Κύριος φόρος για τον υπόχρεο375,00

Οφειλόμενη ειδική εισφορά αλληλεγγύης του άρθρου 29 του Ν 3986-2011

Το ετήσιο εισόδημα 35.000,00 υπάγεται στον συντελεστή 2%.

Παίρνουμε 35.000,00 το πολλαπλασιάζουμε με τον συντελεστή 2% και έχουμε 35.000,00Χ2%=700,00€ (Οφειλόμενη ειδική εισφορά αλληλεγγύης)

Διαφορά εισφοράς αλληλεγγύης ειδική εισφορά αλληλεγγύης για το συνολικό εισόδημα  700,00
-ειδική εισφορά αλληλεγγύης που παρακρατήθηκε στη χρήση 2014600,00
Υπόλοιπο100,00
Συνολικό ποσό για καταβολή για τον υπόχρεο κύριος φόρος  375,00
+εισφορά αλληλεγγύης100,00
=ΣΥΝΟΛΟ ΓΙΑ ΚΑΤΑΒΟΛΗ   ΓΙΑ ΤΗΝ ΣΥΖΥΓΟ475,00

Συνολικό δηλωθέν εισόδημα

Από εμπορικές επιχ            +        από ακίνητα          =      συνολικό εισόδημα

28.000,00                          4.000,00          32.000,00

Φορολογητέο εισόδημα 32.000,00

Υπολογισμός φόρου κλίμακας για το ποσό το 28.000,00€ από εμπορικές επιχειρήσεις

ΚΛΙΜΑΚΑ ΜΗ ΜΙΣΘΩΤΩΝ

Κλιµάκιο εισοδήµατος (ευρώ)Φορολογικός συντελεστής %Φόρος κλιµακίου (ευρώ)Σύνολο
ΕισοδήµατοςΦόρου
(ευρώ)(ευρώ)
50.00026%13.00050.00013.000
Υπερβάλλον33%   

Μέχρι του ποσού των 50.000€ ο φορολογικός συντελεστής είναι 26%. Άρα στο παράδειγμά μας έχουμε 28.000,00Χ 26%=7.280,00€

Υπολογισμός φόρου κλίμακας για το εισόδημα από ακίνητα

Κ εισόδημα από ακίνητα 4.000,00X11%=440,00€

Φόρος που αναλογεί 
φόρος κλίμακας για το εισόδημα από επιχ/κη δραστηριότητα7.280,00
+φόρος κλίμακας για το εισόδημα από τα ακίνητα440,00
=    φόρος που αναλογεί7.720,00
  Κύριος φόρος φόρος που αναλογεί    7.720,00
-προκαταβολή του προηγούμενου έτους950,00
Κύριος φόρος6.770,00

Υπολογισμός προκαταβολής

φόρος που αναλογεί                  Χ        55%                =       προκαταβολή 7.280,00Χ                                                                 4.004,00

Οφειλόμενη ειδική εισφορά αλληλεγγύης του άρθρου 29 του Ν 3986-2011

Το ετήσιο εισόδημα 32.000,00 υπάγεται στον συντελεστή 2%.

Παίρνουμε 32.000,00 το πολλαπλασιάζουμε με τον συντελεστή 2% και έχουμε 32.000,00Χ2%=640,00€ (Οφειλόμενη ειδική εισφορά αλληλεγγύης)

Τέλος επιτηδεύματος του άρθρου 31του Ν 3986/2011

α) Για νομικά πρόσωπα που ασκούν εμπορική επιχείρηση και έχουν την έδρα τους σε τουριστικούς τόπους και σε πόλεις ή χωριά με πληθυσμό έως διακόσιες χιλιάδες (200.000) κατοίκους, σε οχτακόσια (800) ευρώ ετησίως.

β) Για νομικά πρόσωπα που ασκούν εμπορική επιχείρηση και έχουν την έδρα τους σε πόλεις με πληθυσμό πάνω από διακόσιες χιλιάδες (200.000) κατοίκους, σε χίλια (1.000) ευρώ ετησίως.

γ) Για ατομικές εμπορικές επιχειρήσεις και ελεύθερους επαγγελματίες, σε εξακόσια πενήντα (650) ευρώ ετησίως.

δ) Για κάθε υποκατάστημα σε εξακόσια (600) ευρώ ετησίως. Ειδικά για τις Αστικές μη Κερδοσκοπικές Εταιρίες της παραγράφου 4 του άρθρου 2 του Κ.Φ.Ε., καθώς και για τα φυσικά πρόσωπα που το εισόδημά τους προέρχεται α πό ατομική επιχείρηση παροχής υπηρεσιών ή ελευθέριο επάγγελμα και έχουν έγγραφη σύμβαση με μέχρι τρία (3) φυσικά ή/ και νομικά πρόσωπα, ή το εβδομήντα πέντε τοις εκατό (75%) των ακαθάριστων εσόδων τους προέρχεται από ένα (1) φυσικό ή/ και νομικό πρόσωπο, τα ποσά του τέλους επιτηδεύματος, εξακολουθούν να ισχύ ουν όπως επιβλήθηκαν κατά το οικονομικό έτος 2012.

Στο παράδειγμά μας το Τέλος επιτηδεύματος είναι: 650,00

Συνολικο ποσό για καταβολή για την σύζυγο

Κύριος φόρος                                                                        6.770,00

+προκαταβολή4.004,00
+εισφορά αλληλεγγύης640,00
+τέλος επιτηδεύματος650,00
=ΣΥΝΟΛΟ ΓΙΑ ΚΑΤΑΒΟΛΗ12.064,00

Τελικό ποσό πληρωμής και για τους δύο

Ποσό για καταβολή για τον υπόχρεο                                               475,00

+ποσό για καταβολή για την σύζυγο                                     12.064,00

= Τελικό ποσό πληρωμής και για τους δύο                                12.539,00

Άσκηση με λύση

Ο Δημητριάδης Ανέστης με ΑΦΜ 053590771 και ΔΟΥ Α Σερρών, διαμένει σε ιδιόκτητο διαμέρισμα 100τ.μ στον 3ο όροφο της οδού Κωστοπούλου 12-Σέρρες. (Η τιμή ζώνης είναι 2.500€) και αριθμό παροχής 831882821.

Στο 2014 έχει καθαρές αποδοχές από μισθωτή εργασία 32.000,00€, φόρο που αναλογεί 6.740,00€ , φόρο που παρακρατήθηκε 6.638,90€ και παρακρατηθείσα εισφορά αλληλεγγύης 640,00€

Στην φορολογική του δήλωση (έντυπο Ε1) καταχώρησε και επισύναψε τις αποδείξεις των εξής δαπανών: ιατρικά 2.000,00€ που δεν καλύπτονται από ασφαλιστικά ταμεία και δωρεές σε ιερό ναό 1.150,00€.

Προσκόμισε αποδείξεις οικογενειακών δαπανών 8.000,00€. ΖΗΤΕΙΤΑΙ:

  1. Να συνταχθεί το έντυπο Ε1
  2. Να γίνει εκκαθάριση φόρου για την χρήση 2014.

Λύση

Συνολικό δηλωθέν εισόδημα από μισθωτή εργασία 32.000,00

Φορολογητέο εισόδημα 32.000,00

Υπολογισμός φόρου κλίμακας για το ποσό των 32.000,00€

Οι 25.000,00 έχουν φόρο           5.500,00

Οι  7.000,00 Χ 32%                       2.240,00

32.000,00                                     7.740,00

Από την κλίμακα μισθωτών προκύπτει ότι το ποσό των 25.000,00€ έχει φόρο 5.500,00€ και το υπόλοιπο ποσό 7.000,00 για να φθάσουμε στις 32.000,00 έχει φορολογικό συντελεστή 32%.

Μειώσεις από τον φόρο του άρθρου 18 του ν 4172 Για ιατρικά έξοδα

Η παραγράφου 1 του άρθρου 18 του ν 4172 αναφέρει:

1. Το ποσό του φόρου μειώνεται σε ποσοστό δέκα τοις εκατό (10%) για τα έξοδα ιατρικής και νοσοκομειακής περίθαλψης, εφόσον αυτά υπερβαίνουν το πέντε τοις εκατό (5%) του φορολογητέου εισοδήματος του φορολογούμενου. Το ποσό της μείωσης ανεξαρτήτως του ποσού των εξόδων δεν μπορεί να υπερβεί τις τρεις χιλιάδες (3.000) ευρώ

Στο παράδειγμά μας το 5% είναι 32.000,00Χ5%=1.600,00 2.000,00Χ10%=200,00€ Θα είναι η μείωση φόρου από τα ιατρικά έξοδα.

Μειώσεις από τον φόρο του άρθρου 19 του ν 4172

Η παραγράφος 1 του άρθρου 19 του ν 4172 αναφέρει:

Το ποσό του φόρου μειώνεται κατά δέκα τοις εκατό (10%) επί των ποσών δωρεών προς τoυς φορείς που αναφέρονται παρακάτω εφόσον οι δωρεές

υπερβαίνουν στη διάρκεια του φορολογικού έτους το ποσό των εκατό (100) ευρώ. Το συνολικό ποσό των δωρεών δεν μπορεί να υπερβαίνει το πέντε τοις εκατό (5%)

του φορολογητέου εισοδήματος.

αα) τους φορείς της Γενικής Κυβέρνησης, το Εθνικό Ταμείο Κοινωνικής Συνοχής, τους ιερούς ναούς, τις ιερές μονές του Αγίου Όρους, το Οικουμενικό Πατριαρχείο Κωνσταντινουπόλεως, τα Πατριαρχεία Αλεξάνδρειας και Ιεροσολύμων, την Ιερά Μονή Σινά, την Ορθόδοξη Εκκλησία της Αλβανίας, τα δημοτικά νοσοκομεία και τα νοσοκομεία που είναι νομικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου και επιχορηγούνται από τον Κρατικό Προϋπολογισμό,

ββ) τα κοινωφελή ιδρύματα, τα σωματεία μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα που παρέχουν υπηρεσίες εκπαίδευσης και χορηγούν υποτροφίες.

γγ) τα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα ημεδαπά νομικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου που νόμιμα υπάρχουν ή συνιστώνται, εφόσον επιδιώκουν σκοπούς πολιτιστικούς.

δ) Της αξίας των ιατρικών μηχανημάτων και των ασθενοφόρων αυτοκινήτων, που μεταβιβάζονται λόγω δωρεάς στα κρατικά και δημοτικά νοσηλευτικά ιδρύματα και τα νοσοκομεία που αποτελούν νομικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου και επιχορηγούνται από τον Κρατικό Προϋπολογισμό.

Το συνολικό ποσό των δωρεών και χορηγιών των περιπτώσεων γ΄ και δ΄ επί του οποίου υπολογίζεται η μείωση δεν μπορεί να υπερβαίνει ποσοστό πέντε τοις εκατό (5%) του συνολικού εισοδήματος που φορολογείται σύμφωνα με τις γενικές διατάξεις. Η μείωση διενεργείται εφόσον τα ποσά των δωρεών και χορηγιών υπερβαίνουν συνολικά τα εκατό (100) ευρώ.

Στο παράδειγμά μας η δωρεά είναι 1.150,00€ Δωρεές                 1.150,00Χ10%=115,00

Δεν υπερβαίνει το 5% του εισοδήματος που είναι32.00,00Χ5%=1.600,00€ Αρα εκπίπτει για τις δωρεές το ποσό των 115,00€.

Συνολικό ποσό για τις μειώσεις από τον φόρο των 200,00+115,00=315,00άρθρων 18 ,19 του ν 4172
Φόρος που αναλογεί Φόρος κλίμακας  7.740,00
– μείωση του άρθρου 161.000,00
– μειώσεις από τον φόρο των άρθρων 18 & 19315,00
= φόρος που αναλογεί6.425,00
Κύριος φόρος 

φόρος που αναλογεί                                                                   6.425,00

-φόρος που παρακρατήθηκε                                                       6.740,00

φόρος για επιστροφή                                                                     315,00

-μείωση της επιστροφής φόρου                                                        4,73

Τελικό ποσό για επιστροφή                                                          310,27

Οφειλόμενη ειδική εισφορά αλληλεγγύης του άρθρου 29 του Ν 3986-2011

Το ετήσιο εισόδημα 32.000 υπάγεται στον συντελεστή 2%.

Παίρνουμε 32.000 το πολλαπλασιάζουμε με τον συντελεστή 2% και έχουμε 32.000Χ2%=640,00€ (Οφειλόμενη ειδική εισφορά αλληλεγγύης)

Διαφορά εισφοράς αλληλεγγύης

ειδική εισφορά αλληλεγγύης για το συνολικό εισόδημα                            640,00

-ειδική εισφορά αλληλεγγύης που παρακρατήθηκε στη χρήση 2013         640,00 Υπόλοιπο                                                                                                                         0,00

Τελικό ποσό επιστροφής                                                                          310,27€

Άσκηση με λύση

Ο φορολογούμενος Καρράς Δημήτριος με ΑΦΜ 024330124 υποβάλλει την φορολογική του δήλωση στην Α ΔΟΥ ΣΕΡΡΩΝ. Η διεύθυνσή του είναι Π. ΚΩΣΤΟΠΟΥΛΟΥ 12 Σέρρες -3ος όροφος -120 τ.μ –με ποσοστό συνιδιοκτησίας με την σύζυγό του 50%-50% και τιμή ζώνης 2.500€. Ο αριθμός παροχής είναι 832541483.

Ο Καρράς Δημήτριος έχει την ατομική εμπορική του επιχείρηση στην πόλη των Σερρών. Είναι ηλικίας 45 ετών και έκανε έναρξη εργασιών την 2-1-2004.

Το καθαρό του εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα είναι 30.000,00€ και τα ακαθάριστα έσοδα 150.000€.Εχει ακαθάριστο εισόδημα από τα παρακάτω ακίνητα :από ένα διαμέρισμα 120τ.μ  3.600,00€, από ένα κατάστημα 12.000,00€  και από ένα αγρό 240,00€. Στο 2014 κατέβαλε για δαπάνες συντήρησης του διαμερίσματος και του καταστήματος το ποσό των 11.040,00€

Η βεβαίωση αποδοχών της συζύγου του, Αναγνώστου Μαρίας, με ΑΦΜ 066219307 έχει τα παρακάτω στοιχεία: καθαρές αποδοχές από μισθωτή εργασία 20.020,00€, φόρο που αναλογεί 2.304,40€ , φόρο που παρακρατήθηκε 2.269,83€ και παρακρατηθείσα εισφορά αλληλεγγύης 400,40€

Η σύζυγος προσκομίζει αποδείξεις οικογενειακών δαπανών 5.005,00€.

ΖΗΤΕΙΤΑΙ:

  1. Να συνταχθεί το έντυπο Ε1
  2. Να γίνει εκκαθάριση φόρου για την χρήση 2014

Λύση

ΓΙΑ ΤΟΝ ΥΠΟΧΡΕΟ

Σύμφωνα με την παρ 3 του άρθρου 39, από το ακαθάριστο εισόδημα από ακίνητα εκπίπτουν:

  1. Οι ακόλουθες δαπάνες εκπίπτουν με τις παρακάτω προ ποθέσεις:

α) Αν ο εκμισθωτής ή ο παραχωρών είναι φυσικό πρόσωπο εκπίπτει ποσοστό πέντε τοις εκατό (5%) για δαπάνες επισκευής, συντήρησης, ανακαίνισης ή άλλες πάγιες και λειτουργικές δαπάνες του ακινήτου.

β) Αν ο εκμισθωτής ή ο παραχωρών είναι νομικό πρόσωπο δημοσίου δικαίου και τα κάθε είδους ιδρύματα οι κάθε είδους δαπάνες εκπίπτουν σε ποσοστό εβδομήντα πέντε τοις εκατό ( 5%). Ειδικά για το  γιο  ρος  το  ποσοστό  της  έκπτωσης για τις δαπάνες του προηγούμενου εδαφίου ανέρχεται σε ποσοστό εκατό τοις εκατό (100%).

γ) Αν ο εκμισθωτής ή ο παραχωρών είναι νομικό πρόσωπο ιδιωτικού δικαίου μη κερδοσκοπικού  χαρακτήρα  εκπίπτουν  σε  ποσοστό  εβδομήντα  πέντε  τοις  εκατό  ( 5%), οι δαπάνες επισκευής, συντήρησης, ανακαίνισης, καθώς και οι πάγιες και λειτουργικές δαπάνες.

δ) Το μίσθωμα που καταβάλλεται στις περιπτώσεις υπεκμίσθωσης.

ε) Οι δαπάνες αντιπλημμυρικών έργων και έργων αποξήρανσης ελών σε ποσοστό δέκα τοις εκατό (10%).

στ) Το ποσό της αποζημίωσης που καταβάλλει, βάσει νόμου, ο εκμισθωτής στο μισθωτή για τη λύση της μισθωτικής σχέσης του ακινήτου.

Επομένως δαπάνες συντήρησης 11.040,00Χ5%=552,00.

Καθαρό εισόδημα από ακίνητα

Ακαθ εισόδ από ακίνητα–      –   δαπάνες   =καθαρό εισόδημα
15.840,00552,0015.288,00
Συνολικό δηλωθέν εισόδημα 
Από επιχ/κη δραστηριότητα+από ακίνητα=συνολικό εισόδημα
30.000,00 15.288,0045.288,00

Φορολογητέο εισόδημα 45.288,00

Υπολογισμός φόρου κλίμακας επιχ/κης δραστηριότητας για το ποσό των 30.000,00€

30.000,00Χ26%= .800,00

Υπολογισμός φόρου κλίμακας εισοδ από ακίνητα για το ποσό των 15.288,00€

12.000,00Χ 11% = 1.320,00

3.288,00Χ33%            =

1.085,04

15.288,00             2405,04

Φόρος που αναλογεί 
φόρος κλίμακας για το εισόδημα από εμπορ επιχ7.800,00
+ φόρος κλίμακας για το εισόδημα από τα ακίνητα2.405,04
= φόρος που αναλογεί10.205,04
Κύριος φόρος 
Φόρος που αναλογεί10.205,04
-προκαταβολή του προηγούμενου έτους0
Κύριος φόρος10.205,04
Υπολογισμός προκαταβολής 
Φόρος που αναλογείΧ55%=προκαταβολή
7.800,00   4.290,00

Οφειλόμενη ειδική εισφορά αλληλεγγύης του άρθρου 29 του Ν 3986/2011

Το ετήσιο εισόδημα είναι :45.288,00(επιχ/κη δραστ + ακίνητα). Το εισόδημα των 45.288,00 υπάγεται στον συντελεστή 2%.

Παίρνουμε 45.288,00 το πολλαπλασιάζουμε με τον συντελεστή 2% και έχουμε 45.288Χ2%=905, 6€ (Οφειλόμενη ειδική εισφορά αλληλεγγύης)

Τέλος επιτηδεύματος του άρθρου 31του Ν 3986/2011

Για ατομική επιχείρηση 650,00

 Συνολικό ποσό για καταβολή για τον υπόχρεο 
Κύριος φόρος10.205,04
+προκαταβολή4.290,00
+εισφορά αλληλεγγύης905,76
+τέλος επιτηδεύματος650,00
=ΣΥΝΟΛΟ ΓΙΑ ΚΑΤΑΒΟΛΗ16.050,80
ΓΙΑ ΤΗΝ ΣΥΖΥΓΟ 
Συνολικό δηλωθέν εισόδημα 
Εισόδημα από μισθωτή εργασία20.020,00
Φορολογητέοεισόδημα:
 20.020
,00  
 Υπολογισμός φόρου κλίμακας για το ποσό των 20.020€ 
 20.020,00Χ 22%4.404,40
 Μείωση φόρου του άρθρου 16 του ν 4172. 
 Η μείωση για εισόδημα μέχρι και 21.000,00 είναι 2.100,00€ 
 Φόρος που αναλογεί 
 φόρος κλίμακας4.404,40
 Μείωση φόρου του άρθρου 16 του ν 41722.100,00
 μειώσεις από τον φόρο0
 = φόρος που αναλογεί2.304,40
 κύριος φόρος 
 Φόρος που αναλογεί2.304,40

-φόρος που παρακρατήθηκε(αυτόν που αναλογεί)                        2.304,40

Κύριος φόρος για την σύζυγο                                                       0,00

.

Οφειλόμενη εισφορά αλληλεγγύης του άρθρου 29 του Ν 3986-2011

Το ετήσιο εισόδημα 20.020,00 υπάγεται στον συντελεστή 2%.

Παίρνουμε 20.020,00 το πολλαπλασιάζουμε με τον συντελεστή 2% και έχουμε 20.020,00Χ2%=400,40€ (Οφειλόμενη ειδική εισφορά αλληλεγγύης)

Διαφορά εισφοράς αλληλεγγύης 
ειδική εισφορά αλληλεγγύης για το συνολικό εισόδημα400,40
-ειδική εισφορά αλληλεγγύης που παρακρατήθηκε στη χρήση 2014400,40
Υπόλοιπο για παρακράτηση0,00
Τελικό ποσό πληρωμής και για τους δύο 
Ποσό για καταβολή για τον υπόχρεο16.050,80
Ποσό για καταβολή για την σύζυγο0
= Τελικό ποσό πληρωμής και για τους δύο16.050,80

Άσκηση με λύση

Ο φορολογούμενος Αναγνώστου Δημήτριος με ΑΦΜ 112 6 229 ασκεί ατομική εμπορική επιχείρηση, τηρεί απλογραφικά βιβλία και είναι φορολογούμενος της Α ΔΟΥ ΣΕΡΡΩΝ.

Από το έντυπο Ε3 της χρήσης 2014 (δελτίο των οικονομικών στοιχείων επιχειρήσεων και επιτηδευματιών) προκύπτει ότι τα καθαρά κέρδη της επιχείρησης είναι 20.000,00 € και τα ακαθάριστα έσοδα 150.000,00€.

Ο Αναγνώστου Δημήτριος διαμένει σε ιδιόκτητο διαμέρισμα 100 τ.μ με τιμή ζώνης 850 € στην οδό Κωστοπούλου 3 – 3ος όροφος στις Σέρρες . Ο  αριθμός παροχής ρεύματος είναι 856315385.

Χρησιμοποιεί ως δευτερεύουσα κατοικία ένα διαμέρισμα 0 τ.μ του οποίου η τιμή ζώνης είναι 1.550€ στη Θεσσαλονίκη Αγίου Δημητρίου 10-2ος όροφος . Ο αριθμός παροχής ρεύματος είναι 230260290.

Έχει ένα αυτοκίνητο 2.500 κ.ε με αριθμό κυκλοφορίας ΕΡΝ 883 και  έτος  πρώτης κυκλοφορίας το 2011.

Έχει ένα σκάφος 10 μέτρων,με χώρο ενδιαίτησης, με έτος πρώτης νηολόγησης το 2011 και αριθμό-λιμάνι νηολογίου 134/ΣΤΑΥΡΟΥ.

Η προκαταβολή φόρου προηγούμενου έτους ήταν 2.000,00€.

ΖΗΤΕΙΤΑΙ

  1. Να συνταχθεί το έντυπο Ε1
  2. Να γίνει η εκκαθάριση φόρου για το φορολογικό έτος 2014.

Εάν η συνολική αντικειμενική δαπάνη είναι μεγαλύτερη από το συνολικό δηλωθέν εισόδημα να υποτεθεί ότι ο φορολογούμενος δεν έχει κάποιο στοιχείο που να μειώνει την ετήσια αντικειμενική δαπάνη.

Λύση

ΕΚΚΑΘΑΡΙΣΗ ΦΟΡΟΥ

Σύμφωνα με το άρθρο 30 του Ν 4172:

1.  Ο φορολογούμενος που υπόκειται σε φόρο εισοδήματος φυσικών

προσώπων υποβάλλεται σε εναλλακτική ελάχιστη φορολογία όταν το τεκμαρτό εισόδημά του είναι υψηλότερο από το συνολικό εισόδημά του. Σε αυτή την περίπτωση στο φορολογητέο εισόδημα προστίθεται η διαφορά μεταξύ του τεκμαρτού και πραγματικού εισοδήματος και αυτή φορολογείται, σύμφωνα με την

 παράγραφο 1 του άρθρου 34

  • Το τεκμαρτό εισόδημα υπολογίζεται με βάση τις δαπάνες διαβίωσης του φορολογούμενου και των εξαρτώμενων μελών του, σύμφωνα με τα άρθρα 31 έως και 34.
  • Το «συνολικό εισόδημα» προσδιορίζεται ως το συνολικό ποσό του φορολογητέου εισοδήματος κατά την έννοια του άρθρου που αποκτά ο φορολογούμενος και τα εξαρτώμενα μέλη του από τις τέσσερις κατηγορίες ακαθάριστων εσόδων που αναγνωρίζονται στο άρθρο του Κ.Φ.Ε..
  • Οι διατάξεις του Κεφαλαίου αυτού δεν εφαρμόζονται για τον αλλοδαπό διπλωματικό ή προξενικό εκπρόσωπο, κάθε φυσικό πρόσωπο που εργάζεται σε πρεσβεία, διπλωματική αποστολή, προξενείο ή αποστολή αλλοδαπού κράτους για τη διεκπεραίωση κρατικών υποθέσεων που είναι πολίτης του εν λόγω κράτους και

κάτοχος διπλωματικού διαβατηρίου, καθώς και για κάθε φυσικό πρόσωπο που

εργάζεται σε θεσμικό όργανο της  υρωπα κής  νωσης ή  ιεθνούς  ργανισμού που έχει εγκατασταθεί βάσει διεθνούς συνθήκης την οποία εφαρμόζει η λλάδα.

Στο παράδειγμά μας το συνολικό δηλωθέν εισόδημα είναι 20.000€.

Σύμφωνα με το άρθρο 31 του Ν 4172 για τον προσδιορισμό του εισοδήματος με βάση την συνολική ετήσια δαπάνη του φορολογούμενου λαμβάνονται υπ όψη τα ακόλουθα:

α) Η ετήσια αντικειμενική δαπάνη, με βάση τα τετραγωνικά μέτρα της ιδιοκατοικούμενης ή μισθωμένης ή της δωρεάν παραχωρούμενης κύριας κατοικίας

β) Η ετήσια αντικειμενική δαπάνη, που εκτιμάται με βάση τα τετραγωνικά μέτρα μιας ή περισσοτέρων ιδιοκατοικούμενων ή μισθωμένων δευτερευουσών κατοικιών

γ) Η ετήσια αντικειμενική δαπάνη επιβατικού αυτοκινήτου ιδιωτικής χρήσης,

δ) Η ετήσια αντικειμενική δαπάνη που καταβάλλεται για ιδιωτικά σχολεία στοιχειώδους και μέσης εκπαίδευσης,

ε) Η ετήσια αντικειμενική δαπάνη που καταβάλλεται για οικιακούς βοηθούς, οδηγούς αυτοκινήτων, δασκάλους και λοιπό προσωπικό

στ) Η ετήσια αντικειμενική δαπάνη με βάση σκάφη αναψυχής ιδιωτικής χρήσης, κυριότητας ή κατοχής του φορολογουμένου.

ζ) Η ετήσια αντικειμενική δαπάνη για αεροσκάφη, ελικόπτερα και ανεμόπτερα κυριότητας ή κατοχής του φορολογουμένου.

η) Η ετήσια αντικειμενική δαπάνη, δεξαμενής κολύμβησης που προκύπτει για τον κύριο ή κάτοχο αυτής,

θ) Η ελάχιστη ετήσια αντικειμενική δαπάνη του φορολογούμενου ορίζεται σε τρεις χιλιάδες (3.000) ευρώ

ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΤΗΣ ΣΥΝΟΛΙΚΗΣ ΕΤΗΣΙΑΣ ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΙΚΗΣ ΔΑΠΑΝΗΣ

Υπολογισμός της συνολικής ετήσιας αντικειμενικής δαπάνης για την κύρια κατοικία των 100 τ.μ

Τα πρώτα     80 τ.μ  έχουν δαπάνη  40€ το μέτρο                                     =3.200,00

Τα επόμενα  20 τ.μ  έχουν δαπάνη  65€ το μέτρο                                    =1.300,00

ΣΥΝΟΛΟ                                                                                                       4.500,00

Υπολογισμός της συνολικής ετήσιας αντικειμενικής δαπάνης για την δευτερεύουσα κατοικία των 70 τ.μ

Τα πρώτα   0 τ.μ  έχουν δαπάνη  20€ το μέτρο                                         =1.400,00

Υπολογισμός της συνολικής ετήσιας αντικειμενικής δαπάνης για το Ε.Ι.Χ αυτοκίνητο των 2.500κυβικών εκατοστών

Μέχρι τα 1200 κ.ε η δαπάνη είναι                                                               4.000,00 Για τα επόμενα από (1.200-2.000)είναι 600€ ανά 100 κ.ε                                     4.800,00 Για τα επόμενα από (2.000-3.000)είναι 900€ ανά 100 κ.ε                                     4.500,00 ΣΥΝΟΛΟ                                                                                                                   13.300,00

Υπολογισμός της συνολικής ετήσιας αντικειμενικής δαπάνης για το σκάφος των 10 μέτρων

Μέχρι μέτρα η δαπάνη είναι12.000,00
Για τα επόμενα από -10 μέτρα είναι 3.000€ ανά μέτρο9.000,00
ΣΥΝΟΛΟ21.000,00

Ελάχιστη ετήσια αντικειμενική δαπάνη

Με βάση το άρθρο 31 η ελάχιστη αντικειμενική δαπάνη ορίζεται στο ποσό των 3.000€.

ΑΝΑΚΕΦΑΛΑΙΩΣΗ

ΔΑΠΑΝΗΠΟΣΟ
Κύρια κατοικία4.500,00
Δευτερεύουσα κατοικία1.400,00
Επιβατικό αυτοκίνητο13.300,00
Σκάφος21.000,00
Ελάχιστη ετήσια δαπάνη3.000,00
ΣΥΝΟΛΙΚΗ ΕΤΗΣΙΑ ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΙΚΗ ΔΑΠΑΝΗ43.200,00

Διαπιστώνουμε ότι το εισόδημα που προκύπτει με βάση την συνολική ετήσια δαπάνη είναι μεγαλύτερο από συνολικό δηλωθέν εισόδημα και συνεπώς θα φορολογηθεί για τις 43.200€.

φορολογητέο εισόδημα

Συνολικό δηλωθέν εισόδημα                                                                    20.000,00

+ προστιθέμενη διαφορά αντικειμενικών δαπανών                                23.200,00

σύνολο φορολογητέου εισοδήματος                                                        43.200,00

Υπολογισμός φόρου κλίμακας για το εισόδημα των 43.200€

43.200,00Χ 26%=11.232,00 €

Κύριος φόρος

Φόρος που αναλογεί                                                                                  11.232,00

– προκαταβολή του προηγούμενου έτους                                                  2.000,00

Κύριος φόρος                                                                                              9.232,00

Υπολογισμός προκαταβολής

Φόρος που αναλογεί  Χ 55%                                                         = προκαταβολή

11.232,00  Χ    55%                                                                         =           6.177,60

Ειδική εισφορά αλληλεγγύης του άρθρου 29 του άρθρου 29 του Ν 3986/2011

Το εισόδημα των 43.200,00 υπάγεται στον συντελεστή 2%.

Παίρνουμε 43.200€ το πολλαπλασιάζουμε με τον συντελεστή 2% και έχουμε 43.200,00Χ2%=864,00(οφειλόμενη εισφορά αλληλεγγύης )

Τέλος επιτηδεύματος του άρθρου 31του Ν 3986/2011

Για ατομική επιχείρηση                                                                                  650,00

Φόρος πολυτελούς διαβίωσης

Συνολική ετήσια αντικειμενική δαπάνης για το Ε.Ι.Χ αυτοκίνητο των 2.500κυβικών εκατοστών=13.300,00 Χ 5% =665

Συνολικό ποσό για καταβολή Κύριος φόρος  9.232,00
+ προκαταβολή6.177,60
+ εισφορά αλληλεγγύης864,00
+Φόρος επιτηδεύματος650,00
+Φόρος πολυτελούς διαβίωσης665,00
=Σύνολο για καταβολή17.588,60

Άσκηση με λύση

Ο Καραδήμος Δημήτριος με ΑΦΜ 043531148 είναι φορολογούμενος της Α ΔΟΥ Σερρών και διαμένει στην Νιγρίτα.

Καλλιεργεί 350 στρέμματα από τα οποία τα 50 τα ενοικιάζει από διαφόρους .

Οι καλλιέργειές του είναι στη Νιγρίτα και είναι οι παρακάτω:

Α/ΑΚΑΛΛΙΕΡΓΕΙΑΑΡΙΘ ΣΤΡΕΜ 
1Αραβόσιτος100Αρδευόμενο
2Βαμβάκι80Αρδευόμενο
3Σίτος σκληρός160Μη αρδευόμενο
4Ελιές10Μη αρδευόμενο
 ΣΥΝΟΛΟ350 

Πλήρωσε στο έτος 2014 για ενοίκια αγρών τα παρακάτω ποσά

ΟΝΟΜΑΤΕΠΩΝΥΜΟΑΦΜΑΡΙΘ ΣΤΡΕΜΠΟΣΟ
ΔΡΟΣΑΚΗΣ ΑΝΑΣΤΑΣΙΟΣ00000000010200,00
ΚΑΡΡΑΣ ΑΝΔΡΕΑΣ0000000005100,00
ΔΕΡΜΕΝΤΖΗΣ ΑΝΕΣΤΗΣ00000000035700,00
ΣΥΝΟΛΑ 501.000,00

 λες οι δαπάνες στη χρήση 2014 ήταν οι παρακάτω :

ΕΙΔΟΣ ΔΑΠΑΝΗΣΠΟΣΟ
Σπόροι5.000
Λιπάσματα6.000
Γεωργικά φάρμακα10.000
ΤΟΕΒ3.000
Ενοίκια1.000
Ημερομίσθια8.000
Πετρέλαιο κίνησης2.000
Αλωνιστικά1.000
Αμοιβή λογιστή500
Αποσβέσεις μηχανημάτων  3.500
  
Σύνολο δαπανών  40.000

Από τις πωλήσεις όλων των αγροτικών προϊόντων εισέπραξε το ποσό των 55.000€

Ο Καραδήμος Δημήτριος διαμένει σε ιδιόκτητο διαμέρισμα  0  τ.μ  με  τιμή ζώνης 600 € στην οδό Μακεδονίας 20 -1ος όροφος στη Νιγρίτα. Ο αριθμός παροχής ρεύματος είναι 895150600.

Έχει ένα αυτοκίνητο 1.000 κ.ε με αριθμό κυκλοφορίας ΕΡΝ 6541 και έτος πρώτης κυκλοφορίας το 199 .

Εισέπραξε 3.000,00€ καθαρό ποσό από τόκους καταθέσεων και 2.000,00€ από επιδοτήσεις μη συνδεδεμένες με την παραγωγή.

Η προκαταβολή προηγούμενου έτους ήταν 1.000,00€.

Η σύζυγός του Παπαδοπούλου Ελένη με ΑΦΜ 04 462688 προσκομίζει για την φορολογική τους δήλωση την βεβαίωση αποδοχών με τα παρακάτω στοιχεία:

Καθαρές αποδοχές22.192, 2
Φόρος που αναλογεί2.882,40
Φόρος που παρακρατήθηκε2.839,16
Παρακρατηθείσα εισφορά αλληλεγγύης443,85

Έχουν συγκεντρώσει 6.000,00€ αποδείξεις οικογενειακών δαπανών για να έχει η σύζυγος το επί πλέον αφορολόγητο.

ΖΗΤΕΙΤΑΙ

  1. Να συνταχθεί το έντυπο Ε1
  2. Να γίνει η εκκαθάριση φόρου για το φορολογικό έτος 2014.

Λύση

ΕΚΚΑΘΑΡΙΣΗ ΦΟΡΟΥ

Υπολογισμός καθαρών κερδών

Έσοδα–                  έξοδα=καθαρό κέρδος
55.000,00–               40.000,00=15.000,00

Υπολογισμός φόρου κλίμακας για το ποσό των 15.000,00€

Σύμφωνα με την παράγραφο 3 άρθρου 29, τα κέρδη από ατομική αγροτική επιχείρηση φορολογούνται με συντελεστή δεκατρία τοις εκατό (13%).

15.000,00 Χ 13% =   Φόρος που αναλογεί1.950,00
Φόρος κλίμακας1.950,00
-Μειώσεις από φόρο0
= φόρος που αναλογεί1.950,00
Κύριος φόρος 
Φόρος που αναλογεί1.950,00
-προκαταβολή του προηγούμενου έτους1.000,00
Κύριος φόρος950,00
Υπολογισμός προκαταβολής Φόρος που αναλογεί                     Χ 55%  =

προκαταβολή

1.950,00  Χ   55%                                                             1.072,50

Οφειλόμενη ειδική εισφορά αλληλεγγύης του άρθρου 29 του Ν 3986/2011

Το ετήσιο εισόδημα για την επιβολή της ειδικής εισφοράς είναι: 15.000,00+3000=18.000,00(από γεωργ επιχ+τόκοι καταθ). Το εισόδημα των 18.000,00 υπάγεται στον συντελεστή 1%.

Παίρνουμε 18.000,00 το πολλαπλασιάζουμε με τον συντελεστή 1% και έχουμε 180,00€ (Οφειλόμενη ειδική εισφορά αλληλεγγύης)

Συνολικό ποσό για καταβολή για τον υπόχρεο 
Κύριος φόρος950,00
+εισφορά αλληλεγγύης180,00
+προκαταβολή1.072,50
= ΣΥΝΟΛΟ ΓΙΑ ΚΑΤΑΒΟΛΗ2.202,50
ΓΙΑ ΤΗΝ ΣΥΖΥΓΟ 
Συνολικό δηλωθέν εισόδημα Εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες  22.192,72
Φορολογητέο εισόδημα:22.192.72
Υπολογισμός φόρου κλίμακας μισθωτών για το ποσό των 22.192,72€ 
22.192, 2 Χ 22%4.882.,40
Μείωση φόρου του άρθρου 16 του ν 4172. 
Η μείωση για το εισόδημα 22.000,00 είναι2.000,00€
Φόρος που αναλογεί 
Φόρος κλίμακας4.882,40
-Μείωση φόρου του άρθρου 16 του Ν 41 22.000,00
-Μειώσεις από φόρο0
= φόρος που αναλογεί2.882,40
κύριος φόρος 
φόρος που αναλογεί2.882,40
-φόρος που παρακρατήθηκε (αυτόν που αναλογεί)2.882,40
= κύριος φόρος για την σύζυγο0

Οφειλόμενη εισφορά αλληλεγγύης του άρθρου 29 του Ν 3986-2011

Το ετήσιο εισόδημα 22.192, 2 υπάγεται στον συντελεστή 2%.

Παίρνουμε 22.192, 2 το πολλαπλασιάζουμε με τον συντελεστή 2% και έχουμε 22.192, 2Χ2%=443,85€ (Οφειλόμενη ειδική εισφορά αλληλεγγύης)

Διαφορά εισφοράς αλληλεγγύης 
ειδική εισφορά αλληλεγγύης για το συνολικό εισόδημα443,85
-ειδική εισφορά αλληλεγγύης που παρακρατήθηκε στη χρήση 2013443,85
Υπόλοιπο για παρακράτηση0,00
Τελικό ποσό πληρωμής και για τους δύο Ποσό για καταβολή για τον υπόχρεο    2.202,50
+Ποσό για καταβολή για την σύζυγο0
= Τελικό ποσό πληρωμής και για τους δύο2.202,50

Άσκηση με λύση

Ο έμπορος ΔΙΟΝΥΣΙΟΥ ΓΕΩΡΓΙΟΣ με ΑΦΜ 012795274 τηρεί για την επιχείρησή του διπλογραφικά βιβλία). Τα δεδομένα των βιβλίων στο τέλος της χρήσης 2014 είναι τα παρακάτω:

ΑΓΟΡΕΣ

Αγορές εμπορευμάτων εσωτ 400.000€

Ενδοκοινοτικές αποκτήσεις εμπορευμάτων 300.000€

ΑΚΑΘΑΡΙΣΤΑ ΕΣΟΔΑ

Χονδρικές πωλήσεις εμπορευμάτων εσωτερικού 500.000€

Λιανικές πωλήσεις εμπορευμάτων εσωτερικού 600.000€

ΑΠΟΘΕΜΑΤΑ

Απογραφή έναρξης εμπορευμάτων (1-1-2014) 500.000€

Απογραφή λήξης εμπορευμάτων (31-12-2014) 400.000€

Η δραστηριότητα που ασκεί είναι «γεωργικών φαρμάκων έμπορος»

ΔΑΠΑΝΕΣ

ΠΕΡΙΓΡΑΦΗ ΔΑΠΑΝΗΣΠΟΣΟ
Αμοιβές και έξοδα προσωπικού70.000
Αμοιβές και έξοδα τρίτων20.000
Παροχές τρίτων30.000
Φόροι-τέλη10.000
Διάφορα έξοδα40.000
Τόκοι και συναφή έξοδα20.000
Αποσβέσεις παγίων30.000
ΣΥΝΟΛΟ220.000

Στις αμοιβές προσωπικού περιλαμβάνονται και ασφαλιστικές εισφορές 2.200€ που δεν έχουν καταβληθεί.

Στους φόρους τέλη συμπεριλαμβάνεται φόρος 1.500€ μη εκπιπτόμενος στη φορολογία εισοδήματος

Διαμένει στις Σέρρες σε ιδιόκτητο διαμέρισμα 100 τ.μ με ποσοστό συνιδιοκτησίας 100% ,στην οδό Ανατολικής Θράκης 12 -3ος όροφος με τιμή ζώνης 700€. Ο αριθμός παροχής ρεύματος είναι 890700100.

Η προκαταβολή φόρου προηγούμενου έτους ήταν 5.000€.

ΖΗΤΕΙΤΑΙ

  1. Να συνταχθεί το έντυπο Ε3
  2. Να συνταχθεί η κατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης 3 ) Να συνταχθεί το έντυπο Ε1

4) Να γίνει η εκκαθάριση φόρου για το φορολογικό έτος 2014.

Λύση

1) ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΙ ΕΝΤΥΠΟΥ Ε3

Προσδιορισμός του κόστους πωληθέντων (ΚΩΔ 408)

Αρχικό απόθεμα εμπορευμάτων 500.000
+ αγορές εμπορευμάτων χρήσης 700.000
– τελικό απόθεμα εμπορευμάτων 400.000
= κόστος πωληθέντων εμπορευμάτων 800.000

Προσδιορισμός του μικτού αποτελέσματος από πωλήσεις (ΚΩΔ 496)

Πωλήσεις χονδρικές εμπορευμάτων 500.000
πωλήσεις λιανικές εμπορευμάτων 600.000
–                                κόστος                                πωληθέντων                                εμπορευμάτων 800.000
=μικτό αποτέλεσμα από πωλήσεις 300.000

Προσδιορισμός ολικού αποτελέσματος εκμετάλλευσης (ΚΩΔ 473)

Μικτό αποτέλεσμα από πωλήσεις 300.000
– δαπάνες χρήσης 220.000
= ολικό αποτέλεσμα εκμετάλλευσης 80.000

Προσδιορισμός καθαρού αποτελέσματος χρήσης (ΚΩΔ 479)

ολικό αποτέλεσμα εκμετάλλευσης 80.000
+ έκτακτα και ανόργανα έσοδα   0                                                                                                                                                                       
– έκτακτα και ανόργανα έξοδα   0                                                                                                                                                                       
= Καθαρό αποτέλεσμα χρήσης 80.000

1) ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΑΝΑΜΟΡΦΩΣΗΣ

Tο άρθρου 23 του Ν 4172 προσδιορίζει τις μη εκπιπτόμενες δαπάνες οι οποίες είναι οι παρακάτω:

α) τόκοι από δάνεια που λαμβάνει η επιχείρηση από τρίτους, εκτός από τα τραπεζικά δάνεια “διατραπεζικά δάνεια, καθώς και τα ομολογιακά δάνεια που εκδίδουν ανώνυμες εταιρείες”

β) κάθε είδους δαπάνη που αφορά σε αγορά αγαθών ή λήψη υπηρεσιών αξίας άνω των πεντακοσίων (500) ευρώ, εφόσον η τμηματική ή ολική εξόφληση δεν έγινε με τη χρήση τραπεζικού μέσου πληρωμής,

γ) οι μη καταβληθείσες ασφαλιστικές εισφορές,

δ) προβλέψεις εκτός των οριζομένων στο άρθρο 26,

ε) πρόστιμα και ποινές, περιλαμβανομένων των προσαυξήσεων,

στ) η παροχή ή λήψη αμοιβών σε χρήμα ή είδος που συνιστούν ποινικό αδίκημα,

ζ) ο φόρος εισοδήματος, συμπεριλαμβανομένων του τέλους επιτηδεύματος και των έκτακτων εισφορών, που επιβάλλεται για τα κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα, σύμφωνα με τον Κ.Φ.Ε., καθώς και ο Φόρος Προστιθέμενης Αξίας (Φ.Π.Α.) που αναλογεί σε μη εκπιπτόμενες δαπάνες, εφόσον δεν είναι εκπεστέος ως Φ.Π.Α. εισροών,

η) το τεκμαρτό μίσθωμα της παραγράφου 2 του άρθρου 39 σε περίπτωση ιδιόχρησης κατά το μέτρο που υπερβαίνει το τρία τοις εκατό (3%) επί της αντικειμενικής αξίας του ακινήτου,

θ) οι δαπάνες για την οργάνωση και διεξαγωγή ενημερωτικών ημερίδων και συναντήσεων που αφορούν στη σίτιση και διαμονή πελατών ή εργαζομένων της κατά το μέτρο που υπερβαίνουν το ποσό των τριακοσίων (300) ευρώ ανά

συμμετέχοντα και κατά το μέτρο που η συνολική ετήσια δαπάνη υπερβαίνει το μισό τοις εκατό (0,5%) επί του ετήσιου ακαθάριστου εισοδήματος της επιχείρησης,

ι) οι δαπάνες για τη διεξαγωγή εορταστικών εκδηλώσεων, σίτισης και διαμονής φιλοξενούμενων προσώπων κατά το μέτρο που υπερβαίνουν το ποσό των τριακοσίων (300) ευρώ ανά συμμετέχοντα και κατά το μέτρο που η συνολική

ετήσια δαπάνη υπερβαίνει το μισό τοις εκατό (0,5%) επί του ετήσιου ακαθάριστου εισοδήματος της επιχείρησης,

ια) οι δαπάνες ψυχαγωγίας. Η διάταξη του προηγούμενου εδαφίου δεν εφαρμόζεται στην περίπτωση που η επιχειρηματική δραστηριότητα του

φορολογούμενου έχει ως κύριο αντικείμενο την παροχή υπηρεσιών ψυχαγωγίας και οι δαπάνες αυτές πραγματοποιούνται στο πλαίσιο της δραστηριότητας αυτής,

ιβ) προσωπικές καταναλωτικές δαπάνες

Το συνολικό μη εκπιπτόμενο ποσό των δύο κατηγοριών δαπανών είναι 2.200+1.500=3700€. Το ποσό αυτό προσαυξάνει το καθαρό αποτέλεσμα χρήσης . Επομένως, καθαρό αποτέλεσμα μετά την φορολογική αναμόρφωση=83.000,00€

4)ΕΚΚΑΘΑΡΙΣΗ ΦΟΡΟΥ

Φορολογητέο εισόδημα                                                               83.700,00

Υπολογισμός φόρου κλίμακας για το εισόδημα των 83.700,00€

50.000,00                                                       Χ                                                    26%

=13.000,00 €

33.700,00                                                       Χ                                                    33%

=11.121,00 €

                                                                                                                        – –

83.700,00

24.121,00

Κύριος φόρος

Φόρος                                                  που                                                  αναλογεί 24.121,00

–                 προκαταβολή                 του                 προηγούμενου                 έτους 5.000,00

+Κύριος                                                                                                            φόρος

19.121,00

Υπολογισμός προκαταβολής

Φόρος  που  αναλογεί      Χ  55%                                                                            =

προκαταβολή

24.121,00     Χ       55%                                                                                             =

13.266,55

Ειδική εισφορά αλληλεγγύης του άρθρου 29 του άρθρου 29 του Ν 3986/2011

Το εισόδημα των 83.700,00 υπάγεται στον συντελεστή 3%.

Παίρνουμε 83.700€ το πολλαπλασιάζουμε με τον συντελεστή 3% και έχουμε 83.700,00Χ3%=2.511,00(οφειλόμενη εισφορά αλληλεγγύης )

Τέλος επιτηδεύματος του άρθρου 31 του Ν 3986/2011

Για                                                ατομική                                                επιχείρηση 650,00

Συνολικό ποσό για καταβολή

Κύριος                                                                                                              φόρος

19.121,00

+                                                                                                            προκαταβολή

13.266,55

+                                               εισφορά                                               αλληλεγγύης 2.511,00

+Φόρος                                                                                              επιτηδεύματος

650,00

=Σύνολο για καταβολή 35.548,55

Άσκηση με λύση

Ο φορολογούμενος Ζωιτσάς Γεώργιος έχει τα ακίνητα που περιγράφονται παρακάτω.

1)

ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΟΙΚΟΠΕΔΩΝ ΚΑΙ ΚΤΙΣΜΑΤΩΝ 
ΝομόςΘεσσαλονίκης
Δήμος ή ΚοινότηταΘεσσαλονίκης
Δημοτικό ή Κοινοτικό διαμέρισμαΘεσσαλονίκης
Οδός – ΑριθμόςΔιστόμου 55
ΠρόσοψηΔιστόμου 55
Υπόλοιποι δρόμοι οικοδομικού τετραγΠαπάφη
Υπόλοιποι δρόμοι οικοδομικού τετραγΚανάρη
Υπόλοιποι δρόμοι οικοδομικού τετραγ 
Πλήθος προσόψεων1
Ένδειξη ΑΠΑΑ1. Εντός ΑΠΑΑ
Κατηγορία ακινήτου1.Κατοικία ή διαμέρισμα
Όροφος4
Επιφάνεια – τιμή ζώνης95 τ.μ – 1.400€
Έτος κατασκευής1992
Είδος εμπράγματος δικαιώματος1. Πλήρης κυριότητα
Ποσοστό συνιδιοκτησίας50
Το ακίνητο είναι ηλεκτροδοτούμενο; (Ναι/όχι )Ναι
Αριθμός παροχής ρεύματος221451951

2)

ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΟΙΚΟΠΕΔΩΝ ΚΑΙ ΚΤΙΣΜΑΤΩΝ 
ΝομόςΘεσσαλονίκης
Δήμος ή ΚοινότηταΘεσσαλονίκης
Δημοτικό ή Κοινοτικό διαμέρισμαΘεσσαλονίκης
Οδός – ΑριθμόςΠάρνηθος 16
ΠρόσοψηΠάρνηθος 16
Υπόλοιποι δρόμοι οικοδομικού τετραγΤζουμαγιάς
Υπόλοιποι δρόμοι οικοδομικού τετραγΧαρίση Θ.
Υπόλοιποι δρόμοι οικοδομικού τετραγΥμηττού
Πλήθος προσόψεων1
Ένδειξη ΑΠΑΑ1. Εντός ΑΠΑΑ
Κατηγορία ακινήτου1.Κατοικία ή διαμέρισμα
Όροφος3
Επιφάνεια– τιμή ζώνης69 τ.μ -1.450€
Έτος κατασκευής1969
Είδος εμπράγματος δικαιώματος1. Πλήρης κυριότητα
Ποσοστό συνιδιοκτησίας100
Το ακίνητο είναι ηλεκτροδοτούμενο; (Ναι/όχι )Ναι
Αριθμός παροχής ρεύματος228532145

3)

ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΟΙΚΟΠΕΔΩΝ ΚΑΙ ΚΤΙΣΜΑΤΩΝ 
ΝομόςΘεσσαλονίκης
Δήμος ή ΚοινότηταΘεσσαλονίκης
Δημοτικό ή Κοινοτικό διαμέρισμαΘεσσαλονίκης
Οδός – ΑριθμόςΛιτοχώρου 4
ΠρόσοψηΛιτοχώρου 4
Υπόλοιποι δρόμοι οικοδομικού τετραγΔοιράνης
Υπόλοιποι δρόμοι οικοδομικού τετραγΙωαννίνων
Υπόλοιποι δρόμοι οικοδομικού τετραγΠερδίκα
Πλήθος προσόψεων1
Ένδειξη ΑΠΑΑ1. Εντός ΑΠΑΑ
Κατηγορία ακινήτου1.Κατοικία ή διαμέρισμα
Όροφος1
Επιφάνεια– τιμή ζώνης32,76 τ.μ -1.550€
Έτος κατασκευής1966
Είδος εμπράγματος δικαιώματος1. Πλήρης κυριότητα
Ποσοστό συνιδιοκτησίας50
Το ακίνητο είναι ηλεκτροδοτούμενο; (Ναι/όχι )Ναι
Αριθμός παροχής ρεύματος223584152

ΖΗΤΕΙΤΑΙ:

  1. Να συνταχθεί το έντυπο Ε9.
  • Να υπολογισθεί ο ενιαίος φόρος ιδιοκτησίας ακινήτων(ΕΝ.Φ.Ι.Α).

Λύση

Ο ΕΝ.ΦΙ.Α εξευρίσκεται από τον τύπο :

ΕΝ.Φ.Ι.Α=ΕΠΙΦΑΝΕΙΑχ ΒΦ χΣΠΚ χΣΟ χΣΜ χΣΠ χ%ΣΥΝΙΔ χ%ΔΙΚΑΙΩΜΑΤΟΣ

Όπου

ΒΦ      βασικός φόρος

ΣΠΚ     συντελεστής παλαιότητας κτηρίου ΣΟ            συντελεστής ορόφου

ΣΜ      συντελεστής μονοκατοικίας ΣΠ            συντελεστής πρόσοψης

%ΣΥΝΙΔ ποσοστό συνιδιοκτησίας

%ΔΙΚΑΙΩΜΑΤΟΣ ποσοστό δικαιώματος

Βασικός φόρος

: Βασικός Φόρος (Β.Φ.) ανά φορολογική ζώνη (Φ.Ζ.), όπως αυτή αντιστοιχεί στην τιμή ζώνης, σύμφωνα με τον πίνακα που ακολουθεί:

  Τιμή Ζώνης (€/μ2)  Φ.Ζ.Βασικός Φόρος (Β.Φ.) (€/μ2)
0 − 50012,00
501 − 75022,80
751 − 1.00032,90
1.001 − 1.50043,70
1.501 − 2.00054,50
2.001 − 2.50066,00
2.501 − 3.00077,60
3.001 − 3.50089,20
3.501 − 4.00099,50
4.001 − 4.5001011,10
4.501 − 5.0001111,30
5.001+1213,00

Συντελεστής παλαιότητας κτηρίου

Συντελεστής Παλαιότητας Κτίσματος (Σ.Π.Κ.), σύμφωνα με τον πίνακα που ακολουθεί:

    ΠαλαιότηταΣυντελεστής Παλαιότητας Κτίσματος (Σ.Π.Κ.)
26 έτη και άνω1,00
20 έως και 25 έτη1,05
15 έως και 19 έτη1,10
10 έως και 14 έτη1,15
5 έως και 9 έτη1,20
Μέχρι και 4 έτη1,25

Συντελεστής ορόφου

Συντελεστής Ορόφου (Σ.Ο.), ο οποίος εφαρμόζεται για τον όροφο στον οποίο βρίσκεται το κτίσμα, σύμφωνα με τον πίνακα που ακολουθεί:

  ΌροφοςΣυντελεστής Ορόφου (Σ.Ο.)
Υπόγειο0,98
Ισόγειο και 1ος1,00
2ος και 3ος1,01
4ος και 5ος1,02
6ος και άνω1,03

Συντελεστής μονοκατοικίας

Προκειμένου για μονοκατοικία, εφαρμόζεται Συντελεστής Μονοκατοικίας (Σ.Μ.), ο οποίος ορίζεται σε 1,02.

Συντελεστής πρόσοψης

Συντελεστής Πρόσοψης (Σ.Π.), ο οποίος ορίζεται σε 1 για μηδενικό αριθμό προσόψεων, σε 1,01 για κτίρια με μία πρόσοψη και σε 1,02 για κτίρια με δύο ή περισσότερες προσόψεις.

Ποσοστό συνιδιοκτησίας

Ο πλήρης κύριος υποχρεούται στην καταβολή του συνολικού ΕΝ.Φ.Ι.Α. που βαρύνει το ακίνητο κατά το ποσοστό συνιδιοκτησίας του.

Ποσοστό δικαιώματος

Τα είδη εμπράγματος δικαιώματος είναι τα εξής:

  1. Πλήρης κυριότητα
  2. Ψιλή κυριότητα
  3. Επικαρπία

Αν ο φορολογούμενος έχει την πλήρη κυριότητα σε ένα ακίνητο τότε το ποσοστό δικαιώματος είναι 100%.

Αν συστάθηκε επικαρπία, ο συνολικός ΕΝ.Φ.Ι.Α. που βαρύνει το ακίνητο επιμερίζεται   μεταξύ    του    ψιλού    κυρίου    και    του    επικαρπωτή    ως    εξής: Αν ο επικαρπωτής είναι φυσικό πρόσωπο, ο φόρος που αναλογεί στο δικαίωμα αυτό ορίζεται ως ποσοστό του φόρου που αναλογεί στην πλήρη κυριότητα του ακινήτου, ανάλογα με την ηλικία του επικαρπωτή ως εξής:

ΗΛΙΚΙΑ ΕΠΙΚΑΡΠΩΤΗΕΠΙΚΑΡΠΩΤΗΣ % ΔΙΚΑΙΩΜΑΤΟΣΨΙΛΟΣ ΚΥΡΙΟΣ % ΔΙΚΑΙΩΜΑΤΟΣ
Επικαρπωτής έως 20 ετών8020
Επικαρπωτής έως 30 ετών7030
Επικαρπωτής έως 40 ετών6040
Επικαρπωτής έως 50 ετών5050
Επικαρπωτής έως 60 ετών4060
Επικαρπωτής έως 70 ετών3070
Επικαρπωτής έως 80 ετών2080
Επικαρπωτής άνω των 80 ετών1090

1ο ακίνητο

ΕΝ.Φ.Ι.Α= 95χ3,70χ1,05χ1,02χ1,00χ1,01χ50%χ100%=190,11€

2ο ακίνητο

ΕΝ.Φ.Ι.Α= 69χ3,70χ1,00χ1,01χ1,00χ1,01χ100%χ100%=260,43€

3ο ακίνητο

ΕΝ.Φ.Ι.Α= 32,76χ4,50χ1,00χ1,00χ1,00χ1,01χ50%χ100%=74,45€

Ο συνολικός φόρος ιδιοκτησίας ακινήτων που θα πληρωθεί για τα τρία ακίνητα θα είναι:190,11+260,43+74,45=524.99€

Άσκηση με λύση

Ο φορολογούμενος Αβραμίδης Νικόλαος έχει τα ακίνητα που περιγράφονται παρακάτω.

1)

ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΟΙΚΟΠΕΔΩΝ ΚΑΙ ΚΤΙΣΜΑΤΩΝ 
ΝομόςΣερρών
Δήμος ή ΚοινότηταΣερρών
Δημοτικό ή Κοινοτικό διαμέρισμαΣερρών
Οδός – ΑριθμόςΜητροπολίτου Κωνσταντίνου 2
ΠρόσοψηΜητροπολίτου Κωνσταντίνου 2
Υπόλοιποι δρόμοι οικοδομικού τετραγΚύπρου
Υπόλοιποι δρόμοι οικοδομικού τετραγΠρ Χριστοφόρου
Υπόλοιποι δρόμοι οικοδομικού τετραγΠαπαπαύλου
Πλήθος προσόψεων1
Ένδειξη ΑΠΑΑ1. Εντός ΑΠΑΑ
Κατηγορία ακινήτου1.Κατοικία ή διαμέρισμα
Όροφος4
Επιφάνεια– τιμή ζώνης110 τ.μ -450€
Έτος κατασκευής1986
Είδος εμπράγματος δικαιώματος1. Πλήρης κυριότητα
Ποσοστό συνιδιοκτησίας60
Το ακίνητο είναι ηλεκτροδοτούμενο; (Ναι/όχι )Ναι
Αριθμός παροχής ρεύματος824923517

2)

ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΟΙΚΟΠΕΔΩΝ ΚΑΙ ΚΤΙΣΜΑΤΩΝ 
ΝομόςΣερρών
Δήμος ή ΚοινότηταΝιγρίτης
Δημοτικό ή Κοινοτικό διαμέρισμαΝιγρίτης
Οδός – Αριθμός 
Πρόσοψη 
Υπόλοιποι δρόμοι οικοδομικού τετραγ 
Υπόλοιποι δρόμοι οικοδομικού τετραγ 
Υπόλοιποι δρόμοι οικοδομικού τετραγ 
Πλήθος προσόψεων 
Ένδειξη ΑΠΑΑ2. Εκτός ΑΠΑΑ
Κατηγορία ακινήτου2. Μονοκατοικία
Όροφος0
Επιφάνεια– τιμή ζώνης64 τ.μ -1.200€
Έτος κατασκευής1954
Είδος εμπράγματος δικαιώματος1. Πλήρης κυριότητα
Ποσοστό συνιδιοκτησίας100
Επιφάνεια οικοπέδου350 τ.μ
Είδος εμπράγματος δικαιώματος1. Πλήρης κυριότητα
Ποσοστό συνιδιοκτησίας100
Συνολική    επιφάνεια    κτισμάτων    στο οικόπεδο64 τ.μ
Το ακίνητο είναι ηλεκτροδοτούμενο; (Ναι/όχι )Ναι
Αριθμός παροχής ρεύματος832145847

ΖΗΤΕΙΤΑΙ:

  1. Να συνταχθεί το έντυπο Ε9
    1. Να υπολογισθεί ο ενιαίος φόρος ιδιοκτησίας ακινήτων(ΕΝ.Φ.Ι.Α).

Λύση

Ο ΕΝ.ΦΙ.Α εξευρίσκεται από τον τύπο :

ΕΝ.Φ.Ι.Α=ΕΠΙΦΑΝΕΙΑχ ΒΦ χΣΠΚ χΣΟ χΣΜ χΣΠ χ%ΣΥΝΙΔ χ%ΔΙΚΑΙΩΜΑΤΟΣ

Όπου

ΒΦ      βασικός φόρος

ΣΠΚ     συντελεστής παλαιότητας κτηρίου ΣΟ            συντελεστής ορόφου

ΣΜ      συντελεστής μονοκατοικίας ΣΠ            συντελεστής πρόσοψης

%ΣΥΝΙΔ ποσοστό συνιδιοκτησίας

%ΔΙΚΑΙΩΜΑΤΟΣ ποσοστό δικαιώματος

1ο ακίνητο

ΕΝ.Φ.Ι.Α= 110χ3,70χ1,00χ1,02χ1,00χ1,01χ60%χ100%=251,57€

2ο ακίνητο

ΕΝ.Φ.Ι.Α= 64χ2,00χ1,00χ1,00χ1,00χ1,02χ1,01χ100%χ100%=131,87€

Ο συνολικός φόρος ιδιοκτησίας ακινήτων που θα πληρωθεί για τα δύο ακίνητα θα είναι:251,57+131,87=383,44€

Εισόδημα από «υπεραξία» μεταβίβασης κεφαλαίου

Μια σημαντική αλλαγή που επιφέρει ο νέος ΚΦΕ είναι η καθιέρωση ενός νέου γενικού κανόνα για φορολόγηση υπεραξίας (capital gains tax), που αντικαθιστά μια σειρά ειδικών διατάξεων που αφορούσαν μέχρι σήμερα εισηγμένες και μη εισηγμένες μετοχές, υπεραξία από μεταβίβαση ομολόγων κλπ. Μόνη εξαίρεση από τη γενική διάταξη είναι ο καθορισμός ειδικών ρυθμίσεων για την υπεραξία από μεταβίβαση ακινήτων. Κοινά βασικά χαρακτηριστικά του νέου πλαισίου είναι:

  • Η αυτοτελής φορολόγηση για φυσικά πρόσωπα (οι νέες διατάξεις δεν ισχύουν για νομικά πρόσωπα, όπου κάθε υπεραξία θεωρείται απλώς επιχειρηματικό κέρδος).
  • Δεν επιβάλλεται παρακράτηση με την εξαίρεση της υπεραξίας από ακίνητα, όπου ο φόρος παρακρατείται από το συμβολαιογράφο.
  • Κοινός φορολογικός συντελεστής 15%
  • Δυνατότητα μεταφοράς ζημιών για συμψηφισμό με μελλοντική “υπεραξία”.

2.4.1  Εισόδημα από υπεραξία λόγω μεταβίβασης ακίνητης περιουσίας (άρθρο 41)[1]

Επιβάλλεται φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων με συντελεστή 15% στην υπεραξία που προκύπτει από τη μεταβίβαση ακίνητης περιουσίας με επαχθή αιτία που δεν συνιστά επιχειρηματική δραστηριότητα.

Ορίζεται ως υπεραξία η διαφορά μεταξύ τιμής κτήσης και τιμής πώλησης, η οποία λαμβάνεται αποπληθωρισμένη. Ως τιμή κτήσης λαμβάνεται το τίμημα που αναγράφεται στο συμβόλαιο ή έχει καταβληθεί και σε περίπτωση μη ύπαρξης τιμήματος η αξία βάσει της οποίας προσδιορίστηκε ο ΦΜΑ κατά το χρόνο κτήσης. Αν η τιμή δεν μπορεί να προσδιοριστεί, είναι μηδενική. Ως τιμή πώλησης είναι πάντοτε το αναγραφόμενο στο συμβόλαιο τίμημα κατά το χρόνο μεταβίβασης. 

Στον νέο ΚΦΕ προβλέπονται επίσης :

  • Η δυνατότητα μεταφοράς ζημίας (από πώληση ακινήτου)  επ’ αόριστον και η δυνατότητα συμψηφισμού της μόνο με μελλοντικά κέρδη υπεραξίας.
  • Συντελεστές απομείωσης της υπεραξίας αναλόγως των ετών διακράτησης, και που φτάνουν στο 0,61 για ακίνητα που διακρατούνται πάνω από 25 χρόνια.
  • Δυνατότητα απαλλαγής της υπεραξίας, η οποία μετά την απομείωση δεν υπερβαίνει το ποσό των €25.000, εφόσον όμως ο φορολογούμενος  διακράτησε το ακίνητο για 5 τουλάχιστον έτη και δεν πραγματοποίησε άλλη μεταβίβαση ακίνητης περιουσίας εντός της περιόδου διακράτησης.

2.3.2  Εισόδημα από μεταβίβαση τίτλων (άρθρο 42)[2]

Επιβάλλεται φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων με συντελεστή 15% στην υπεραξία που προκύπτει από τη μεταβίβαση ορισμένων τίτλων, καθώς και τη μεταβίβαση ολόκληρης επιχείρησης, εφόσον δε συνιστά επιχειρηματική δραστηριότητα, και ειδικότερα σε μεταβιβάσεις που αφορούν σε:

α) μετοχές σε εταιρεία εισηγμένη ή μη σε χρηματιστηριακή αγορά,

β) μερίδια ή μερίδες σε προσωπικές εταιρείες,

γ)  κρατικά ομόλογα και έντοκα γραμμάτια ή εταιρικά ομόλογα,

δ)  παράγωγα χρηματοοικονομικά προϊόντα (τα οποία πλέον ορίζονται με αρκετά πιο ευρύ τρόπο από ό, τι ίσχυε μέχρι σήμερα στον ίδιο το νόμο).

Η τιμή πώλησης και κτήσης των μη εισηγμένων τίτλων μπορεί να προσδιορίζεται με βάση την αξία των ιδίων κεφαλαίων της εταιρείας που εκδίδει τους μεταβιβαζόμενους τίτλους και όχι το τίμημα που αναγράφεται στη σύμβαση μεταβίβασης. Αυτό συμβαίνει όταν τα ίδια κεφάλαια είναι υψηλότερα από το τίμημα κατά την πώληση ή χαμηλότερα από το τίμημα κατά την κτήση. Επίσης, προβλέπεται ότι όταν η τιμή κτήσης δεν μπορεί να προσδιοριστεί θεωρείται ότι είναι μηδενική.

Προβλέπεται η δυνατότητα μεταφοράς ζημίας επ’ αόριστον και η δυνατότητα συμψηφισμού της μόνο με μελλοντικά κέρδη υπεραξίας.

Σημ.:

  1. Αυτό που χρειάζεται ιδιαίτερη προσοχή εδώ είναι ότι, με βάση το άρθρο 21 παρ. 3 του νέου ΚΦΕ, ως επιχειρηματική συναλλαγή θεωρείται «κάθε μεμονωμένη ή συμπτωματική πράξη με την οποία πραγματοποιείται συναλλαγή ή και η συστηματική διενέργεια πράξεων στην οικονομική αγορά με σκοπό την επίτευξη κέρδους. Κάθε τρεις ομοειδείς συναλλαγές που λαμβάνουν χώρα εντός εξαμήνου θεωρούνται συστηματική διενέργεια πράξεων, ενώ για ακίνητα η περίοδος είναι δύο χρόνια». Η ευρύτητα αυτής της διάταξης μπορεί να καταλήξει σε σοβαρές αμφισβητήσεις αν κάποιες πράξεις μεταβίβασης τίτλων (π.χ. 3 πωλήσεις εισηγμένων μετοχών σε ένα εξάμηνο) δεν υπάγονται στο φόρο υπεραξίας 15% αλλά αποτελούν επιχειρηματική δραστηριότητα, απαιτούν τήρηση βιβλίων κλπ και φορολογούνται με τον υψηλότερο συντελεστή που αφορά τη δραστηριότητα αυτή.
  2. Τέλος, ύστερα από την έκδοση του από 25.7.2013 και με αριθμ. πρωτ. Δ12Β1118717ΕΞ2013  εγγράφου του Υπουργείου Οικονομικών, δεν είναι σαφές αν ο φόρος υπεραξίας θα αφορά κάθε μεταβίβαση μετοχών που γίνεται από 1.1.2014, ή μόνο αυτές που θα έχουν αποκτηθεί μετά την ημερομηνία αυτή.

[1] Μεταβίβαση ακίνητης περιουσίας (Ν 4172/2013)

1. Κάθε εισόδημα που προκύπτει από υπεραξία μεταβίβασης με επαχθή αιτία ακίνητης περιουσίας ή ιδανικών μεριδίων αυτής ή εμπραγμάτου δικαιώματος επί ακίνητης περιουσίας ή ιδανικού μεριδίου αυτού ή συμμετοχών οι οποίες έλκουν άνω του 50% της αξίας τους άμεσα ή έμμεσα από ακίνητη περιουσία και δεν συνιστά επιχειρηματική δραστηριότητα, υπόκειται σε φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων. Στην έννοια του εισοδήματος του προηγούμενου εδαφίου εμπίπτει και η αγοραία αξία του κτίσματος που έχει ανεγερθεί σε έδαφος κυριότητας τρίτου με δαπάνες του μισθωτή και περιέρχεται στην κατοχή του τρίτου με τη λήξη ή διακοπή της μισθωτικής σχέσης.

2. Ως υπεραξία νοείται η διαφορά μεταξύ της τιμής κτήσης που κατέβαλε ο φορολογούμενος και της τιμής πώλησης που καταβάλλεται σε αυτόν και λαμβάνεται αποπληθωρισμένη. Η τιμή κτήσης είναι το τίμημα που αναγράφεται στο συμβόλαιο ή το πραγματικό τίμημα που καταβλήθηκε, όπως προκύπτει από κατάλληλα δικαιολογητικά ή το πραγματικό κόστος σε περίπτωση ανέγερσης κτίσματος, και σε περίπτωση που δεν υπάρχει τίμημα, η αξία βάσει της οποίας προσδιορίστηκε ο φόρος μεταβίβασης ακινήτου ή κατοχής κατά το χρόνο κτήσης. Αν η τιμή κτήσης δεν μπορεί να προσδιοριστεί θεωρείται ότι είναι μηδενική. Η τιμή πώλησης είναι το αναγραφόμενο στο συμβόλαιο τίμημα κατά το χρόνο της μεταβίβασης. Τυχόν δαπάνες που συνδέονται άμεσα με την αγορά ή την πώληση του ακινήτου συμπεριλαμβάνονται στην τιμή κτήσης και την τιμή πώλησης και δεν προστίθενται ή αφαιρούνται, αντίστοιχα. Στην περίπτωση που περιέρχεται στην κατοχή τρίτου κτίσμα που έχει ανεγερθεί στο έδαφός του με δαπάνες του μισθωτή σύμφωνα με το δεύτερο εδάφιο της προηγούμενης παραγράφου, ως υπεραξία θεωρείται η αγοραία αξία του κτίσματος, η οποία δεν μπορεί να είναι μικρότερη από τα 2/3 της αντικειμενικής αξίας του οικοπέδου μαζί με το συστατικό αυτού κτίσμα.

3. Ανεξάρτητα από την παράγραφο 2, σε περίπτωση μεταβίβασης ψιλής κυριότητας ακινήτου, ως τιμή πώλησης που τεκμαίρεται ότι εισπράττει ο φορολογούμενος και ως τιμή κτήσης που τεκμαίρεται ότι καταβάλλει ο ψιλός κύριος νοείται η αγοραία αξία του ακινήτου μειωμένη κατά την αξία της επικαρπίας.

4. Σε περίπτωση κατά την οποία ο προσδιορισμός της υπεραξίας σύμφωνα με τις ανωτέρω παραγράφους καταλήγει σε αρνητικό ποσό, η εν λόγω ζημία μεταφέρεται επ’ αόριστον και συμψηφίζεται μόνο με μελλοντικά κέρδη υπεραξίας, τα οποία υπολογίζονται σύμφωνα με

την παράγραφο 2 ή 3 του παρόντος άρθρου.

5. Η υπεραξία που προκύπτει σύμφωνα με τις ανωτέρω παραγράφους λαμβάνεται απομειούμενη με την εφαρμογή των ακόλουθων συντελεστών απομείωσης:

Έτη διακράτησης    Από 1 έως 5Συντελεστής απομείωσης                    0,95
Πάνω από 5 έως 100,87
Πάνω από 10 έως 150,79
Πάνω από 15 έως 200,73
Πάνω από 20 έως 250,66
Πάνω από 250,61

6. Στην έννοια του όρου μεταβίβαση για την εφαρμογή του παρόντος περιλαμβάνονται τα εξής:

α) η μεταβίβαση της πλήρους ή ψιλής κυριότητας, συμπεριλαμβανομένης της πραγματικής δουλείας, ανεξαρτήτως εάν πρόκειται για μεταβίβαση υπό αναβλητική ή διαλυτική αίρεση ή με τον όρο της εξώνησης,

β) η σύσταση επικαρπίας, οίκησης ή άλλης δουλείας,

γ) η παραίτηση από την κυριότητα ακινήτου ή από εμπράγματο δικαίωμα επί ακινήτου,

δ) η μεταβίβαση του τίτλου μεταφοράς συντελεστή δόμησης,

ε) η απαλλοτρίωση ακινήτου,

στ) η εκποίηση ακινήτου συνεπεία εκούσιου ή δικαστικού πλειστηριασμού.

7. Για τους σκοπούς του παρόντος άρθρου, οι ακόλουθες περιπτώσεις δεν θεωρούνται μεταβιβάσεις ακίνητης περιουσίας:

α) η μεταγραφή δικαστικής απόφασης σύμφωνα με το άρθρο 882 του Κώδικα Πολιτικής Δικονομίας λόγω μη εκτέλεσης προσυμφώνου μεταβίβασης,

β) η μεταγραφή τελεσίδικης δικαστικής απόφασης με την οποία αναγνωρίζεται δικαίωμα κυριότητας επί ακινήτου στον εντολέα λόγω υπερβάσεως της εντολής από τον εντολοδόχο,

γ) η μεταγραφή δικαστικής απόφασης με την οποία ακυρώνεται λόγω εικονικότητας σύμβαση μεταβίβασης ακινήτου,

δ) η επικύρωση ανώμαλων δικαιοπραξιών, οι οποίες έχουν ήδη συμπεριληφθεί στις φορολογητέες μεταβιβάσεις της παραγράφου 1,

ε) η αυτούσια διανομή ή συνένωση ακινήτων.

8. Σε περιπτώσεις κτήσης ακίνητης περιουσίας αιτία θανάτου, δωρεάς ή γονικής παροχής, η τιμή κτήσης προσδιορίζεται κατά το χρόνο επαγωγής της κληρονομιάς ή κατά το χρόνο κατάρτισης του συμβολαίου δωρεάς ή γονικής παροχής.

9. Για τον καθορισμό της αξίας της ψιλής κυριότητας, της επικαρπίας, της χρησικτησίας, της προσωπικής δουλείας ή άλλης δουλείας επί του ακινήτου, εφαρμόζονται οι διατάξεις των άρθρων 15, 16 και της περίπτωσης δ΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 40 του Κώδικα Φορολογίας Κληρονομιών, Δωρεών, Γονικών Παροχών, Προικών και Κερδών από Τυχερά Παίγνια.

10. Η υπεραξία, απομειωμένη σύμφωνα με την παράγραφο 5, μέχρι του ποσού των εικοσιπέντε χιλιάδων (25.000) ευρώ, απαλλάσσεται από το φόρο, εφόσον ο φορολογούμενος διακράτησε το ακίνητο για πέντε (5) τουλάχιστον έτη και δεν πραγματοποίησε άλλη μεταβίβαση ακίνητης περιουσίας εντός της περιόδου διακράτησης.

11. Με απόφαση του Υπουργού Οικονομικών καθορίζονται οι τιμές κτήσης σε ειδικές περιπτώσεις όπου δεν είναι δυνατό να προσδιοριστούν σύμφωνα με την παράγραφο 2, καθώς και κάθε άλλο θέμα για την εφαρμογή του άρθρου αυτού.

[2] Μεταβίβαση τίτλων (Ν.4172/2013)

1. Κάθε εισόδημα που προκύπτει από υπεραξία μεταβίβασης των ακόλουθων τίτλων, καθώς και μεταβίβασης ολόκληρης επιχείρησης, υπόκειται σε φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων, εφόσον δεν συνιστά επιχειρηματική δραστηριότητα:

α) μετοχές σε εταιρεία εισηγμένη ή μη σε χρηματιστηριακή αγορά,

β) μερίδια ή μερίδες σε προσωπικές εταιρείες,

γ) κρατικά ομόλογα και έντοκα γραμμάτια ή εταιρικά ομόλογα,

δ) παράγωγα χρηματοοικονομικά προϊόντα.

2. Ως παράγωγα χρηματοοικονομικά προϊόντα σύμφωνα με την περίπτωση δ΄ της παραγράφου 1 νοούνται:

α) Τα συμβόλαια δικαιωμάτων προαίρεσης, τα συμβόλαια μελλοντικής εκπλήρωσης, οι συμβάσεις ανταλλαγής (swaps), και οι προθεσμιακές συμβάσεις (forwards)

που σχετίζονται με υποκείμενους τίτλους και ιδίως με:

1. κινητές αξίες ή άλλα περιουσιακά στοιχεία,

2. συναλλαγματικές ισοτιμίες,

3. επιτόκια ή αποδόσεις,

4. χρηματοπιστωτικούς δείκτες ή άλλα χρηματοπιστωτικά μεγέθη,

5. εμπορεύματα,

6. ναύλους,

7. πιστωτική διαβάθμιση ή γεγονός,

8. ποσοστά πληθωρισμού ή άλλες επίσημες οικονομικές στατιστικές,

9. κλιματικές μεταβλητές,

10. εκπομπές ρύπων,

11. μεταβολές στην τιμή οποιουδήποτε οικονομικού, φυσικού, περιβαλλοντολογικού, στατιστικού ή άλλου μεγέθους ή γεγονότος (πλην αθλητικών γεγονότων), ή

12. άλλα παράγωγα μέσα.

β) Κάθε άλλη σύμβαση που προσιδιάζει στις ανωτέρω, όσον αφορά, μεταξύ άλλων, στο κατά πόσον προσδιορίζεται με αναφορά σε άλλους υποκείμενους τίτλους, είναι διαπραγματεύσιμη σε οργανωμένη αγορά ή πολυμερή μηχανισμό διαπραγμάτευσης (ΠΜΔ), υπόκειται σε εκκαθάριση με μετρητά διαθέσιμα ή φυσική παράδοση (πλην παραδόσεων λόγω αδυναμίας πληρωμής ή άλλου γεγονότος που επιφέρει τη λύση της σύμβασης, καθώς και παραδόσεων που προορίζονται για εμπορικούς σκοπούς) ή διακανονισμό μέσω αναγνωρισμένων γραφείων συμψηφισμού ή σε τακτικές κλήσεις για κάλυψη περιθωρίων.

3. Ως υπεραξία νοείται η διαφορά μεταξύ της τιμής κτήσης που κατέβαλε ο φορολογούμενος και της τιμής πώλησης που εισέπραξε. Τυχόν δαπάνες που συνδέονται άμεσα με την αγορά ή την πώληση των τίτλων συμπεριλαμβάνονται στην τιμή κτήσης και την τιμή πώλησης και δεν προστίθενται ή αφαιρούνται, αντίστοιχα.

4. Σε περίπτωση που οι μεταβιβαζόμενοι τίτλοι είναι εισηγμένοι σε χρηματιστηριακή αγορά, η τιμή κτήσης και η τιμή πώλησης καθορίζονται από τα δικαιολογητικά έγγραφα συναλλαγών, τα οποία εκδίδει η χρηματιστηριακή εταιρεία ή το πιστωτικό ίδρυμα ή όπως δηλώνονται στην εταιρεία «Ελληνικά Χρηματιστήρια Ανώνυμη Εταιρεία» (Ε.Χ.Α.Ε.) κατά την ημέρα διακανονισμού της συναλλαγής. Σε περίπτωση μεταβίβασης μη εισηγμένων τίτλων, η τιμή πώλησης προσδιορίζεται με βάση την αξία των ιδίων κεφαλαίων της εταιρείας που εκδίδει τους μεταβιβαζόμενους τίτλους κατά το χρόνο της μεταβίβασης ή το τίμημα που αναγράφεται στη σύμβαση μεταβίβασης, εφόσον αυτό είναι υψηλότερο. Η τιμή κτήσης προσδιορίζεται με βάση την αξία των ιδίων κεφαλαίων της εταιρείας που εκδίδει τους μεταβιβαζόμενους τίτλους κατά το χρόνο της μεταβίβασης ή το τίμημα που αναγράφεται στη σύμβαση μεταβίβασης, εφόσον αυτό είναι χαμηλότερο. Αν η τιμή κτήσης δεν μπορεί να προσδιοριστεί θεωρείται ότι είναι μηδενική.

5. Σε περίπτωση κατά την οποία ο προσδιορισμός της υπεραξίας σύμφωνα με τις ανωτέρω παραγράφους καταλήγει σε αρνητικό ποσό, η εν λόγω ζημία μεταφέρεται επ’ αόριστον και συμψηφίζεται μόνο με μελλοντικά κέρδη υπεραξίας, τα οποία υπολογίζονται σύμφωνα με την παράγραφο 2 του παρόντος άρθρου.

6. Τα κεφαλαιακά κέρδη που προκύπτουν από την ανταλλαγή ομολόγων του Ελληνικού Δημοσίου ή εταιρικών ομολόγων με εγγύηση του Ελληνικού Δημοσίου με άλλους τίτλους κατ’ εφαρμογή του προγράμματος συμμετοχής στην αναδιάταξη του ελληνικού χρέους απαλλάσσονται από το φόρο.

7. Για την υπεραξία που προκύπτει από εισφορά ενεργητικού, ανταλλαγή μετοχών, συγχώνευση ή διάσπαση κατ’ έφαρμογή των άρθρων 52, 53 και 54 ισχύουν οι ειδικές διατάξεις αυτών των άρθρων.

Φορολογικός συντελεστής

Το εισόδημα από υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου φορολογείται με συντελεστή δεκαπέντε τοις εκατό (15%).

ΕΓΚΥΚΛΙΟΙ

ΣΧΕΤΙΚΟΙ ΝΟΜΟΙ TAXIS NET

Διαβάστε περισσότερα

TAXIS NET

Πλαίσιο κειμένου: 1.ΠΟΛ.1010/25.1.2013

Παρακράτηση φόρου και ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης του άρθρου 29 του ν.3986/2011 στα εισοδήματα από μισθούς, ημερομίσθια, συντάξεις και λοιπές παροχές που θα καταβληθούν στους δικαιούχους από 1-1-2013 και μετά με βάση τη νέα φορολογική κλίμακα μισθωτών – συνταξιούχων όπως αυτή προβλέπεται στις διατάξεις του ν.4110/2013 (ΦΕΚ Α’ 17/23.1.2013) που ψηφίστηκε στη Βουλή

Αθήνα, 25 Ιανουαρίου 2013 ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ

ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ ΓΕΝ. ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΤΜΗΜΑ Α’

ΠΟΛ 1010

ΘΕΜΑ: Παρακράτηση φόρου και ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης του άρθρου 29 του ν. 3986/2011 στα εισοδήματα από μισθούς, ημερομίσθια, συντάξεις και λοιπές παροχές που θα καταβληθούν στους δικαιούχους από 1-1-2013 και μετά με βάση τη νέα φορολογική κλίμακα μισθωτών – συνταξιούχων όπως αυτή προβλέπεται στις διατάξεις του ν. 4110/2013 (ΦΕΚ Α’ 17/23.1.2013) που ψηφίστηκε στη Βουλή.

  1. ΠΑΡΑΚΡΑΤΗΣΗ ΦΟΡΟΥ ΜΙΣΘΩΤΩΝ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ

1.  Με τις διατάξεις της παρ.1 του άρθρου 1 του ν. 4110/2013 (ΦΕΚ Α’ 17/23.1.2013)

«Ρυθμίσεις στη φορολογία εισοδήματος, ρυθμίσεις θεμάτων αρμοδιότητας Υπουργείου Οικονομικών και λοιπές διατάξεις» που ψηφίστηκε στη Βουλή, αντικαταστάθηκε το

 άρθρο 9 του ΚΦΕ. Με τις διατάξεις της περίπτωσης α’ της παρ.1 του άρθρου 9      του ΚΦΕ όπως ισχύει ορίζεται, ότι το εισόδημα από μισθούς, συντάξεις και μισθούς με

έκδοση τιμολογίου ή απόδειξης για παροχή υπηρεσιών υποβάλλεται σε φόρο σύμφωνα με την ακόλουθη κλίμακα:

ΚΛΙΜΑΚΑ ΜΙΣΘΩΤΩΝ – ΣΥΝΤΑΞΙΟΥΧΩΝ

Κλιμάκιο εισοδήματος (ευρώ)Φορολογικός Συντελεστής %Φόρος κλιμακίου (ευρώ)Σύνολο Εισοδήματος (ευρώ)Σύνολο Φόρου (ευρώ)
25.000225.50025.0005.500
17.000325.44042.00010.940
Υπερβάλλον42   
  • Με τις διατάξεις της παρ.2 του άρθρου 9 του ΚΦΕ όπως ισχύει ορίζεται, ότι ο φόρος που προκύπτει με βάση την κλίμακα των μισθωτών και συνταξιούχων της προηγούμενης παραγράφου μειώνεται:

α) Για εισόδημα μέχρι και είκοσι μία χιλιάδες (21.000) ευρώ κατά δύο χιλιάδες εκατό (2.100) ευρώ. Εφόσον ο φόρος που προκύπτει είναι μικρότερος των δύο χιλιάδων εκατό (2.100) ευρώ το ποσό μείωσης περιορίζεται στο ποσό του φόρου.

β) Για εισόδημα πάνω από είκοσι μία (21.000) ευρώ το ποσό μείωσης της περίπτωσης α’ περιορίζεται κατά εκατό (100) ευρώ ανά χίλια (1.000) ευρώ εισοδήματος και μέχρι εξαντλήσεως του ποσού των δύο χιλιάδων εκατό (2.100) ευρώ.

3.  Με τις διατάξεις της περίπτωσης α’ της παρ.1 του άρθρου 57 του ΚΦΕ όπως ισχύουν μετά την αντικατάστασή τους από τις διατάξεις της παρ. 15 του άρθρου 6 του ανωτέρω νόμου ορίζεται, ότι στο εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες ο φόρος παρακρατείται από εκείνον, που απασχολεί κατά σύστημα έμμισθο ή ημερομίσθιο προσωπικό είτε καταβάλλει συντάξεις, επιχορηγήσεις και κάθε άλλη παροχή. Η παρακράτηση ενεργείται κατά την καταβολή και ο φόρος υπολογίζεται με βάση την

κλίμακα μισθωτών – συνταξιούχων της παραγράφου 1 και την παράγραφο 2 του άρθρου 9, στους αμειβόμενους με μηνιαίο μισθό, τους συνταξιούχους και τους αμειβόμενους με ημερομίσθιο, οι οποίοι παρέχουν υπηρεσίες με σχέση μίσθωσης εργασίας πάνω από ένα

έτος στον ίδιο εργοδότη ή με σχέση μίσθωσης εργασίας αορίστου χρόνου, μετά από προηγούμενη αναγωγή του μισθού ή της σύνταξης ή του ημερομισθίου ή της αμοιβής που ορίζεται με άλλη βάση, σε ετήσιο καθαρό εισόδημα.

 ΙΑ.2 της παραγράφου ΙΑ του άρθρου 1 του ν. 4093/2012 (ΦΕΚ Α’222) ορίζεται, ότι το αφορολόγητο ποσό της παρ.2 του άρθρου 9 του ν. 2238/1994 (όπως το άρθρο 9 είχε τεθεί με τις διατάξεις του ν. 4024/2011) αντικαθίσταται από το προβλεπόμενο σε αυτή την υποπαράγραφο επίδομα από 1ης Ιανουαρίου 2013.

πραγματοποιούνται κατά περίπτωση, από το οικονομικό έτος 2014 (χρήση 2013) και μετά.

  • Ενόψει των ανωτέρω, ο υπολογισμός του φόρου που πρέπει να παρακρατείται από 1ης Ιανουαρίου 2013, κατά την καταβολή μισθών, ημερομισθίων, συντάξεων και λοιπών παροχών θα γίνεται σύμφωνα με όσα ορίζονται από τις διατάξεις της παρ.1 του άρθρου

57. Για την παρακράτηση της περ.α’ της παρ.1 του άρθρου 57 θα ληφθεί υπόψη η

ανωτέρω φορολογική κλίμακα μισθωτών – συνταξιούχων του άρθρου 9 του ΚΦΕ καθώς και οι μειώσεις φόρου της παρ.2 του άρθρου 9.

Για διευκόλυνση παρατίθεται κατωτέρω ενδεικτικός πίνακας με τον υπολογισμό του τελικού φόρου (μετά τη μείωση της παρ.2 του άρθρου 9) που αντιστοιχεί σε ετήσιο καθαρό εισόδημα (βάσει αναγωγής) και για εισόδημα (σε ευρώ) μέχρι 43.000.

Διευκρινίζεται, ότι για εισοδήματα που υπερβαίνουν τις 21.000, 22.000, 23.000, 24.000,

…, 41.000, όταν η διαφορά των εισοδημάτων αυτών από το προηγούμενο σε ακέραιο

αριθμό εισόδημα σε χιλιάδες ευρώ (21.000, 22.000, 23.000, 24.000, …, 41.000) είναι από 500 ευρώ και άνω, τότε ο περιορισμός της περ.β’ της παρ.2 του άρθρου 9 καταλαμβάνει και τα 100 ευρώ του επόμενου σε ακέραιο αριθμό εισοδήματος σε χιλιάδες ευρώ, ενώ όταν η ανωτέρω διαφορά είναι κάτω των 500 ευρώ, τότε ο περιορισμός της περ.β’ της παρ.2 του

 άρθρου 9 καταλαμβάνει και τα 100 ευρώ του προηγούμενου σε ακέραιο αριθμό εισοδήματος σε χιλιάδες ευρώ.

Ετήσιο καθαρό εισόδημα (βάσει αναγωγής)Φόρος (βάσει κλίμακας μισθωτών- συνταξιούχων)Τελικός φόρος (μετά τη μείωση της παρ.2 του άρθρου 9)
5.0001.1000 (1.100-1.100)
18.0003.9601.860 (3.960-2.100)
18.5004.0701.970 (4.070-2.100)
21.0004.6202.520 (4.620-2.100)
21.2004.6642.564 (4.664-2.100)
21.5004.7302.730 (4.730-2.000)
21.9004.8182.818 (4.818-2.000)
22.0004.8402.840 (4.840-2.000)
22.6004.9723.072 (4.972-1.900)
23.0005.0603.160 (5.060-1.900)
24.0005.2803.480 (5.280-1.800)
25.0005.5003.800 (5.500-1.700)
25.3005.5963.896 (5.596-1.700)
26.0005.8204.220 (5.820-1.600)
27.0006.1404.640 (6.140-1.500)
28.0006.4605.060 (6.460-1.400)
29.0006.7805.480 (6.780-1.300)
30.0007.1005.900 (7.100-1.200)
31.0007.4206.320 (7.420-1.100)
32.0007.7406.740 (7.740-1.000)
32.4997.899,686.899,68 (7.899,68-1.000)
32.5007.9007.000 (7.900-900)
32.9998.059,687.159,68 (8.059,68-900)
33.0008.0607.160 (8.060-900)
34.0008.3807.580 (8.380-800)
35.0008.7008.000 (8.700-700)
36.0009.0208.420 (9.020-600)
37.0009.3408.840 (9.340-500)
38.0009.6609.260 (9.660-400)
39.0009.9809.680 (9.980-300)
40.00010.30010.100 (10.300-200)
41.00010.62010.520 (10.620-100)
41.30010.71610.616 (10.716-100)
41.50010.78010.780 (10.780-0)
41.90010.90810.908 (10.908-0)
42.00010.94010.940 (10.940-0)
42.70011.23411.234(11.234-0)

7. Περαιτέρω, σας παρέχουμε και τις ακόλουθες οδηγίες:

Α. ΠΑΡΑΚΡΑΤΗΣΗ ΦΟΡΟΥ ΜΙΣΘΩΤΩΝ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΣΤΟΥΣ ΑΜΕΙΒΟΜΕΝΟΥΣ

ΜΕ ΜΗΝΙΑΙΟ ΜΙΣΘΟ. ΤΟΥΣ ΣΥΝΤΑΞΙΟΥΧΟΥΣ (από Φορείς κύριας ασφάλισης) ΚΑΙ ΤΟΥΣ ΑΜΕΙΒΟΜΕΝΟΥΣ ΜΕ ΗΜΕΡΟΜΙΣΘΙΟ. ΟΙ ΟΠΟΙΟΙ ΠΑΡΕΧΟΥΝ ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ ΜΕ ΣΧΕΣΗ ΜΙΣΘΩΣΗΣ ΕΡΓΑΣΙΑΣ ΠΑΝΩ ΑΠΟ ΕΝΑ ΕΤΟΣ ΣΤΟΝ ΙΔΙΟ ΕΡΓΟΔΟΤΗ Ή ΜΕ ΣΧΕΣΗ ΜΙΣΘΩΣΗΣ ΕΡΓΑΣΙΑΣ ΑΟΡΙΣΤΟΥ ΧΡΟΝΟΥ.

Οι εκκαθαριστές μισθοδοσίας θα προσδιορίσουν, το μηνιαίο καθαρό εισόδημα κάθε δικαιούχου αφαιρώντας από το ακαθάριστο ποσό του μισθού ή της σύνταξης ή της οποιασδήποτε καταβαλλόμενης παροχής μόνο τα ποσά των νόμιμων κρατήσεων για υποχρεωτικές ασφαλιστικές εισφορές, που για την καταβολή τους βαρύνεται ο μισθωτός ή ο συνταξιούχος. Διευκρινίζεται ότι ο φόρος εισοδήματος δεν εμπίπτει στην έννοια των κρατήσεων που βαρύνουν το δικαιούχο και συνεπώς δεν εκπίπτει από το ακαθάριστο ποσό του μηνιαίου ή του ετήσιου εισοδήματος του μισθωτού ή του συνταξιούχου.

Στην έννοια του μηνιαίου καθαρού εισοδήματος περιλαμβάνεται η σύνταξη, ο μισθός και οποιεσδήποτε άλλες αμοιβές της ίδιας περιόδου (υπερωρίες, επίδομα παραγωγής, πριμ παρουσίας, προσαύξηση για απασχόληση νυκτερινή – Κυριακών – αργιών κτλ.), που συνεντέλλονται (δηλαδή συνεκκαθαρίζονται) μαζί, σε μία μισθοδοτική κατάσταση με το μισθό. Στη συνέχεια οι εκκαθαριστές μισθοδοσίας κάθε μήνα θα διενεργούν αναγωγή του μηνιαίου καθαρού εισοδήματος με βάση τις πραγματικές καταβαλλόμενες αποδοχές προκειμένου να προσδιορισθεί το συνολικό ετήσιο καθαρό εισόδημα κάθε δικαιούχου.

Ο υπολογισμός του συνολικού ετήσιου καθαρού εισοδήματος θα γίνεται με πολλαπλασιασμό του καθαρού μηνιαίου ποσού του μισθού ή της σύνταξης ή της οποιασδήποτε άλλης παροχής που εμπίπτει στην έννοια του μισθού, όπως αναφέρθηκε πιο πάνω, επί 12 μηνιαίους μισθούς, συν καταβαλλόμενο σε εκείνους που το δικαιούνται δώρο Χριστουγέννων, δώρο Πάσχα και επίδομα αδείας.

Με τον ίδιο τρόπο θα προσδιοριστεί το συνολικό ετήσιο καθαρό εισόδημα του οικείου έτους κατά το μήνα Φεβρουάριο, Μάρτιο, Απρίλιο κτλ. Σημειώνεται ότι, αν στο μισθωτό καταβάλλεται και κάποια άλλη πρόσθετη παροχή (π.χ. ένας μηνιαίος μισθός ως επίδομα ισολογισμού κτλ.) για τον υπολογισμό του ετήσιου συνολικού εισοδήματος θα προστίθεται και η παροχή αυτή.

Διευκρινίζεται ότι, όταν καταβάλλεται στο μισθωτό οποιοδήποτε έκτακτο εφάπαξ ποσό με εξαίρεση τις υπερωρίες που καταβάλλονται τακτικά ή έκτακτα (π.χ. πριμ παραγωγικότητας, αναδρομικά προηγούμενων μηνών του ίδιου έτους κτλ.) και συνεντέλλεται με τις μηνιαίες αποδοχές, αυτό το εφάπαξ καταβαλλόμενο ποσό δεν θα συναθροιστεί με τις μηνιαίες αποδοχές, προκειμένου να γίνει αναγωγή των μηνιαίων αποδοχών σε ετήσιο καθαρό εισόδημα, αλλά θα συναθροιστεί με το συνολικό ετήσιο ποσό που προσδιορίζεται με βάση τις μηνιαίες αποδοχές του συγκεκριμένου μήνα. Στην

περίπτωση αυτή ο επιπλέον φόρος που θα προκύψει λόγω της προσθήκης αυτού του ποσού θα παρακρατηθεί στο μήνα που καταβλήθηκε αυτό το ποσό.

Περαιτέρω, όταν κατά την καταβολή του μηνιαίου ποσού του μισθού ή της σύνταξης έχουμε μεταβολή π.χ. λόγω αύξησης των αποδοχών, υπερωριών κτλ. που συνεντέλλονται (συνεκκαθαρίζονται) με τις μηνιαίες αποδοχές (ή μεταβολή λόγω αλλαγής της φορολογικής κλίμακας σε σύγκριση με προηγούμενες μηνιαίες καταβολές), παρέχεται η ευχέρεια ο προσδιορισμός του συνολικού ετήσιου καθαρού εισοδήματος κατά τον υπόψη μήνα να γίνεται με πολλαπλασιασμό του καθαρού μηνιαίου καταβαλλόμενου ποσού του

μισθού ή της σύνταξης του μήνα αυτού επί τον αριθμό των υπόλοιπων μηνών συν τυχόν δώρο κτλ. μέχρι τη λήξη του οικείου έτους, συναθροίζοντας στο ποσό αυτό και το ποσό

των αποδοχών που έχουν ήδη καταβληθεί. Με βάση το νέο ετήσιο καθαρό εισόδημα, όπως αυτό διαμορφώθηκε μετά τη μεταβολή, θα υπολογισθεί ο ετήσιος παρακρατούμενος φόρος από τον οποίο θα αφαιρεθεί ο φόρος που ήδη παρακρατήθηκε τους προηγούμενους μήνες και το υπόλοιπο ποσό του φόρου θα διαιρεθεί με τον αριθμό των υπόλοιπων μηνών, προκειμένου να βρεθεί ο φόρος που πρέπει να παρακρατηθεί το συγκεκριμένο μήνα.

Προκειμένου για νεοδιορισθέντες υπαλλήλους ή νέους συνταξιούχους, ο προσδιορισμός του ετήσιου καθαρού εισοδήματος θα γίνεται με βάση τα δεδομένα του μήνα έναρξης της εργασίας ή καταβολής της σύνταξης, όπως αναλύθηκε πιο πάνω, επί 12 μηνιαίους μισθούς, συν καταβαλλόμενο σε εκείνους που το δικαιούνται δώρο

Χριστουγέννων, δώρο Πάσχα και επίδομα αδείας.

Το ποσό του φόρου που αναλογεί βάσει της φορολογικής κλίμακας μισθωτών –

συνταξιούχων και των μειώσεων φόρου της παρ.2 του άρθρου 9 θα μειωθεί κατά ποσοστό 1,5% και το υπόλοιπο αποτελεί το φόρο που πρέπει να παρακρατηθεί σε ετήσια βάση. Το ένα δέκατο τέταρτο (1/14) ή το ένα δωδέκατο (1/12) του ποσού αυτού (ανάλογα με το αν καταβάλλονται ή όχι δώρα Χριστουγέννων, Πάσχα και επιδόματος αδείας), αποτελεί το φόρο που παρακρατείται κάθε μήνα από τον υπόχρεο εργοδότη, κατά την καταβολή των μισθών ή των συντάξεων.

Το ένα δέκατο τέταρτο (1/14) του ποσού αυτού πρέπει να παρακρατείται και από το ποσό που καταβάλλεται σε εκείνους που το δικαιούνται, ως δώρο Χριστουγέννων. Το μισό του φόρου που αναλογεί στο μηνιαίο καθαρό εισόδημα, δηλαδή το ένα εικοστό όγδοο (1/28) του ετήσιου φόρου, αποτελεί το φόρο που αναλογεί στο ποσό που καταβάλλεται σε εκείνους που το δικαιούνται, ως δώρο Πάσχα ή ως επίδομα αδείας.

Σημειώνεται ότι κατά τον υπολογισμό του παρακρατούμενου φόρου μισθωτών υπηρεσιών, τα ποσά που προκύπτουν θα στρογγυλοποιούνται στο δεύτερο δεκαδικό ψηφίο π.χ. αν προκύψει ποσό 14,3876 ευρώ θα παρακρατείται ποσό 14,39 ευρώ ή αν προκύψει ποσό 14,2237 θα παρακρατείται ποσό 14,22 ευρώ. Δηλαδή, ισχύει ο κανόνας

στρογγυλοποίησης του κανονισμού 1103/97 της Ε.Ε.

Β. ΠΑΡΑΚΡΑΤΗΣΗ ΦΟΡΟΥ ΜΙΣΘΩΤΩΝ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΣΤΟΥΣ ΑΜΕΙΒΟΜΕΝΟΥΣ ΜΕ ΗΜΕΡΟΜΙΣΘΙΟ. ΕΦΟΣΟΝ Η ΣΧΕΣΗ ΕΡΓΑΣΙΑΣ ΕΙΝΑΙ ΟΡΙΣΜΕΝΟΥ ΧΡΟΝΟΥ.

Στους αμειβόμενους με ημερομίσθιο, οι οποίοι παρέχουν υπηρεσίες ορισμένου χρόνου, αλλά διάρκειας μικρότερης από ένα έτος, το ποσό της παρακράτησης υπολογίζεται με την εφαρμογή συντελεστή στο ακαθάριστο ποσό του ημερομισθίου, ο οποίος ορίζεται σε τρία τοις εκατό (3%) στο σύνολο του ημερομισθίου πάνω από το ποσό που ορίζεται από τις διατάξεις της περ. β’ της παρ. 1 του άρθρου 57 του ΚΦΕ (24 ευρώ). Συνεπώς, αν το ακαθάριστο ποσό του ημερομισθίου είναι μικρότερο από το ανωτέρω προβλεπόμενο ποσό δεν θα γίνεται παρακράτηση του φόρου.

Τονίζεται ότι, αν στον ημερομίσθιο εργάτη καταβάλλονται και πρόσθετες αμοιβές (π.χ. υπερωρίες, επίδομα παραγωγής κτλ.), ο ανωτέρω συντελεστής παρακράτησης θα υπολογίζεται με βάση το ποσό του μέσου ημερομισθίου της περιόδου που καταβάλλονται οι πρόσθετες αμοιβές.

Γ. ΠΑΡΑΚΡΑΤΗΣΗ ΦΟΡΟΥ ΜΙΣΘΩΤΩΝ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΚΑΤΑ ΤΗΝ ΚΑΤΑΒΟΛΗ ΑΜΟΙΒΩΝ ΓΙΑ ΥΠΕΡΩΡΙΑΚΗ ΕΡΓΑΣΙΑ. ΕΠΙΔΟΜΑΤΑ. ΠΡΟΣΘΕΤΕΣ ΑΜΟΙΒΕΣ ΚΤΛ.

Στις καθαρές αμοιβές για υπερωριακή εργασία, επιχορηγήσεις, επιδόματα, καθώς και στις κάθε άλλου είδους, πρόσθετες αμοιβές ή παροχές, οι οποίες καταβάλλονται τακτικά ή έκτακτα και δεν συνεντέλλονται με τις τακτικές αποδοχές, εφόσον αυτές θεωρούνται εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες, ο παρακρατούμενος φόρος υπολογίζεται με

συντελεστή 20% στο συνολικό καθαρό ποσό, όσο και αν είναι αυτό. Ειδικά, σε περίπτωση που ωρομίσθιοι καθηγητές απασχολούνται ταυτόχρονα σε πολλούς εργοδότες, με σχέση εξαρτημένης εργασίας, όπως συμβαίνει σε καθηγητές που απασχολούνται ταυτόχρονα σε διάφορα φροντιστήρια, οι εργοδότες εκτός από εκείνον που καταβάλλει τις μεγαλύτερες αποδοχές, θα παρακρατούν φόρο με συντελεστή 10%.

Δ. ΠΑΡΑΚΡΑΤΗΣΗ ΦΟΡΟΥ ΜΙΣΘΩΤΩΝ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΣΕ ΑΝΑΔΡΟΜΙΚΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΑ.

Στα εισοδήματα που καταβάλλονται αναδρομικά, όπως αυτά αναφέρονται στο άρθρο 46 του ΚΦΕ, ο φόρος που παρακρατείται υπολογίζεται με συντελεστή είκοσι τοις εκατό (20%) στο καταβαλλόμενο ποσό.

Ε. ΠΑΡΑΚΡΑΤΗΣΗ ΦΟΡΟΥ ΜΙΣΘΩΤΩΝ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΣΕ ΕΠΙΚΟΥΡΙΚΕΣ ΣΥΝΤΑΞΕΙΣ. ΒΟΗΘΗΜΑΤΑ ΚΤΛ.

Ο υπολογισμός του παρακρατούμενου φόρου, στο καθαρό ποσό των συντάξεων ή άλλων παροχών που καταβάλλονται από ταμεία επικουρικά, μετοχικά, αρωγής ή αλληλοβοήθειας, διενεργείται ως ακολούθως:

α) Με συντελεστή πέντε τοις εκατό (5%) αν το καθαρό ποσό της παροχής δεν υπερβαίνει τα δύο χιλιάδες πεντακόσια (2.500) ευρώ ετησίως,

β) Με συντελεστή δέκα τοις εκατό (10%) αν το καθαρό ποσό της παροχής υπερβαίνει τα δύο χιλιάδες πεντακόσια (2.500) ευρώ και μέχρι τέσσερις χιλιάδες πεντακόσια (4.500) ευρώ ετησίως.

γ) Με συντελεστή δεκαπέντε τοις εκατό (15%) αν το καθαρό ποσό της παροχής υπερβαίνει τα τέσσερις χιλιάδες πεντακόσια (4.500) ευρώ ετησίως.

ΣΤ. ΛΟΙΠΕΣ ΟΔΗΓΙΕΣ.

1.  Ο φόρος που παρακρατείται, σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 1 του

 άρθρου 57 του ΚΦΕ, μειώνεται κατά ποσοστό 1,5% κατά την παρακράτησή του.

  • Το αφορολόγητο ποσό της παρ.2 του άρθρου 9 του ν. 2238/1994 (όπως το άρθρο 9 είχε τεθεί με τις διατάξεις του ν. 4024/2011) αντικαθίσταται από τη χορήγηση «ενιαίου επιδόματος στήριξης τέκνων» και συνεπώς κατά την παρακράτηση που διενεργείται σύμφωνα με τις διατάξεις της περ.α’ της παρ.1 του άρθρου 57 δεν έχουν εφαρμογή οι διατάξεις του άρθρου 7 (πρόσωπα που θεωρείται ότι βαρύνουν τους φορολογούμενους).
  • Η μείωση του ποσού του φόρου κατά διακόσια (200) ευρώ που προβλέπεται από τις διατάξεις της παρ.4 του άρθρου 9 του ΚΦΕ όπως ισχύει, δεν λαμβάνεται υπόψη κατά την παρακράτηση φόρου μισθωτών υπηρεσιών. Η μείωση αυτή θα υπολογιστεί κατά την

εκκαθάριση των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων των δικαιούχων.

  • Με τις διατάξεις του προτελευταίου εδαφίου της παρ.1 του άρθρου 45 του ΚΦΕ όπως αυτό προστέθηκε με τις διατάξεις της παρ.2 του άρθρου 1 του νέου νόμου ορίζεται, ότι ως εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες, αφαιρουμένων των ασφαλιστικών εισφορών, θεωρείται το εισόδημα από ατομική επιχείρηση παροχής υπηρεσιών ή ελευθέριο επάγγελμα, εφόσον συντρέχουν σωρευτικά οι προϋποθέσεις που αναφέρονται στην παρ.2

 του άρθρου 1 του ίδιου νόμου. Ενόψει των ανωτέρω διευκρινίζεται, ότι οι προϋποθέσεις αυτές δεν αλλάζουν την πηγή προέλευσης του εισοδήματος και απλώς κρίνουν την κλίμακα (μισθωτών ή μη μισθωτών που προβλέπεται από τις διατάξεις του νέου νόμου) σύμφωνα με την οποία θα φορολογηθεί το εκάστοτε εισόδημα κατά την εκκαθάριση των φορολογικών δηλώσεων. Συνεπώς, για την παρακράτηση στα εισοδήματα από ατομική επιχείρηση παροχής υπηρεσιών ή από ελευθέριο επάγγελμα, ακόμα και αν για αυτά τα εισοδήματα κριθεί ότι φορολογούνται με την κλίμακα των μισθωτών, εξακολουθούν να εφαρμόζονται οι σχετικές διατάξεις (άρθρα 55, 58 του ΚΦΕ).

  • Με τις διατάξεις της περ.στ’ της παρ.1 του άρθρου 57 του ΚΦΕ ορίζεται, ότι ειδικά για τις αμοιβές που αποκτούν οι αξιωματικοί και το κατώτερο πλήρωμα του εμπορικού ναυτικού για τις υπηρεσίες που παρέχουν σε εμπορικά πλοία, η παρακράτηση διενεργείται σύμφωνα με τους αναλογικούς συντελεστές που προβλέπονται στο άρθρο 9. Με τις διατάξεις της παρ.8 του άρθρου 9 του ΚΦΕ όπως ισχύει ορίζεται, ότι ο φόρος στις αμοιβές που αποκτούν τα ανωτέρω πρόσωπα, υπολογίζεται με αναλογικό συντελεστή 15% (από 6% που εφαρμοζόταν με τις προϊσχύουσες διατάξεις του άρθρου 9) για τους αξιωματικούς και 10% (από 3% που εφαρμοζόταν με τις προϊσχύουσες διατάξεις του άρθρου 9) για το κατώτερο πλήρωμα στις αμοιβές που αποκτώνται από το ημερολογιακό έτος 2013 και επόμενα. Συνεπώς, ο υπολογισμός του φόρου που πρέπει να παρακρατείται από 1ης Ιανουαρίου 2013, κατά την καταβολή αμοιβών στα εν λόγω πρόσωπα θα γίνεται σύμφωνα με τους νέους συντελεστές. Ο οφειλόμενος επιπλέον φόρος που τυχόν προκύψει εξαιτίας

του ότι πριν την έκδοση της παρούσας διαταγής παρακρατήθηκε φόρος στις αμοιβές αυτές με τους παλιούς συντελεστές, θα βεβαιωθεί σε βάρος των δικαιούχων με τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος οικ. έτους 2014 (χρήση 2013).

  • Σε περίπτωση πολλαπλής απασχόλησης ο εργαζόμενος με δήλωσή του στους εργοδότες στους οποίους απασχολείται πρέπει να επιλέγει την κύρια απασχόλησή του με κριτήριο το μεγαλύτερο ποσό αποδοχών που του καταβάλλεται και η παρακράτηση φόρου που θα διενεργεί ο εργοδότης θα γίνεται με βάση τις διατάξεις της περίπτωσης α’ της

 παραγράφου 1 του άρθρου 57 του ΚΦΕ.

Οι εργοδότες που καταβάλλουν τις μικρότερες αποδοχές, θα πρέπει να διενεργούν παρακράτηση φόρου με βάση τις διατάξεις της περίπτωσης γ’ της παραγράφου 1 του

 άρθρου 57 του ΚΦΕ, θεωρουμένων των αποδοχών αυτών ως πρόσθετων αμοιβών, δηλαδή με συντελεστή φόρου 20%.

  • Ακόμα, με τις διατάξεις της περ.θ’ της παρ.5 του άρθρου 6 του ΚΦΕ απαλλάσσονται από τη φορολογία οι μισθοί, συντάξεις και η πάγια αντιμισθία που χορηγούνται σε πρόσωπα που είναι ολικώς τυφλοί, καθώς και σε πρόσωπα που παρουσιάζουν βαριές κινητικές αναπηρίες, σε ποσοστό που υπερβαίνει το 80%.

Συνεπώς, κατά την καταβολή μισθών, συντάξεων και πάγιας αντιμισθίας στους πιο πάνω δικαιούχους, δεν θα παρακρατείται φόρος εισοδήματος.

  • Επίσης, διευκρινίζεται ότι, για το επιπλέον ετήσιο τεκμαρτό εισόδημα από

μισθωτές υπηρεσίες το οποίο αποκτάται από απασχολούμενους στην επιχείρηση σύμφωνα με τις διατάξεις της περ.γ’ (παροχή κατοικίας σε στελέχη και υπαλλήλους της

επιχείρησης) και της περ.στ’ (παροχή Ε.Ι.Χ. αυτοκινήτου σε στελέχη της επιχείρησης) της

 παρ.1 του άρθρου 45 του ΚΦΕ δεν διενεργείται παρακράτηση Φ.Μ.Υ. καθόσον δεν λαμβάνει χώρα καταβολή εισοδήματος.

  • Περαιτέρω, σημειώνεται ότι, με την παράγραφο 1 του άρθρου 45 του ΚΦΕ, μεταξύ άλλων ορίζεται, ότι εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες θεωρείται και το εισόδημα που αποκτούν οι δικηγόροι ως πάγια αντιμισθία για παροχή νομικών υπηρεσιών, καθώς και το εισόδημα που αποκτούν οι ξεναγοί οι οποίοι υπάγονται στις διατάξεις του άρθρου 37 του ν. 1545/1985. Συνεπώς, κατά την καταβολή στους δικαιούχους των εισοδημάτων αυτής

της κατηγορίας έχουν εφαρμογή όσα αναφέρθηκαν πιο πάνω για την παρακράτηση φόρου μισθωτών υπηρεσιών.

  1. Ακόμα, διευκρινίζεται ότι όταν το εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες

καταβάλλεται ελεύθερο φόρου, εισόδημα που υπόκειται σε φόρο είναι εκείνο από το οποίο, αν αφαιρεθεί ο φόρος που του αναλογεί, προκύπτει το χωρίς φόρο ποσό που καταβάλλεται στο δικαιούχο.

  1. ΠΑΡΑΚΡΑΤΗΣΗ ΕΝΑΝΤΙ ΤΗΣ ΕΙΔΙΚΗΣ ΕΙΣΦΟΡΑΣ ΑΛΛΗΛΕΓΓΥΗΣ ΤΟΥ ΑΡΘΡΟΥ 29 ΤΟΥ Ν. 3986/2011 ΣΤΟ ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΑΠΟ ΜΙΣΘΩΤΕΣ ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ

1.  Με τις διατάξεις της παρ.1 του άρθρου 42 του ν. 4024/2011 προστέθηκαν νέοι

 παράγραφοι 6,7,8 και 9 στο άρθρο 29 του ν. 3986/2011. Με τις διατάξεις της παρ.6 του

 άρθρου 29 του ν. 3986/2011 όπως ισχύει ορίζεται, ότι στο εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες που αποκτούν οι αμειβόμενοι με μηνιαίο μισθό, οι συνταξιούχοι από φορείς κύριας ασφάλισης, οι αμειβόμενοι με ημερομίσθιο οι οποίοι παρέχουν υπηρεσίες με σχέση μίσθωσης εργασίας πάνω από ένα έτος στον ίδιο εργοδότη ή με σχέση μίσθωσης εργασίας αορίστου χρόνου, οι αξιωματικοί και το κατώτερο πλήρωμα του εμπορικού ναυτικού που παρέχουν υπηρεσίες σε εμπορικά πλοία και με εξαίρεση το εισόδημα της περίπτωσης θ’

της παραγράφου 5 του άρθρου 6 του ΚΦΕ, διενεργείται παρακράτηση από τους εργοδότες ή από τους φορείς που καταβάλλουν κύριες συντάξεις έναντι της ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης του ίδιου άρθρου. Η παρακράτηση διενεργείται κατά την καταβολή και υπολογίζεται με συντελεστή μετά από προηγούμενη αναγωγή του μισθού ή της σύνταξης ή του ημερομισθίου ή της αμοιβής που ορίζεται με άλλη βάση, σε ετήσιο καθαρό εισόδημα που ορίζεται από την παράγραφο 3 του άρθρου 29 του ν. 3986/2011. Για την απόδοση των ποσών αυτών που παρακρατήθηκαν εφαρμόζονται οι διατάξεις των παραγράφων 1,2 και 4

 του άρθρου 59 του ΚΦΕ, όπως ισχύουν.

Με τις διατάξεις της παρ.7 του άρθρου 29 του ν. 3986/2011 όπως ισχύει ορίζεται, ότι τα ανωτέρω εφαρμόζονται για εισοδήματα που αποκτώνται από 1.1.2012 μέχρι και 31.12.2014.

Με τις διατάξεις της παρ.9 του άρθρου 29 του ν. 3986/2011 όπως ισχύει ορίζεται, ότι η ειδική εισφορά αλληλεγγύης φυσικών προσώπων του παρόντος άρθρου δεν αφαιρείται από το συνολικό εισόδημα ή από το φόρο της κλίμακας του άρθρου 9 του ΚΦΕ.

αντικαταστάθηκε το τρίτο εδάφιο της παρ.2 του άρθρου 29 του ν. 3986/2011. Με τις διατάξεις του νέου αυτού εδαφίου ορίζεται, ότι εξαιρούνται (από την ειδική εισφορά

αλληλεγγύης του άρθρου 29 του ν. 3986/2011) και δεν προσμετρούνται τα εισοδήματα των προσώπων που είναι ολικώς τυφλοί, καθώς και των προσώπων που παρουσιάζουν βαριές κινητικές αναπηρίες σε ποσοστό από ογδόντα τοις εκατό (80%) και άνω, τα εισοδήματα

της παρ.1 του άρθρου 14 (αποζημιώσεις απολυομένων) και της περίπτωσης γ’ της

 παραγράφου 4 του άρθρου 45 του ΚΦΕ (εφάπαξ παροχή από τα ταμεία προνοίας και άλλους ασφαλιστικούς οργανισμούς, εφάπαξ δημοσίων υπαλλήλων κλπ.).

  • Με τις διατάξεις του τελευταίου εδαφίου της παρ.2 του άρθρου 83 του ΚΦΕ όπως αυτό προστέθηκε με τις διατάξεις της παρ.2 του άρθρου 42 του ν. 4024/2011 ορίζεται, ότι ειδικά για τις διαχειριστικές χρήσεις 2012 έως και 2014 στην ίδια βεβαίωση

αναγράφονται και τα παρακρατούμενα ποσά της ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης.

  • Ενόψει των ανωτέρω, από 1ης Ιανουαρίου 2013 και κατά την καταβολή του μισθού ή της σύνταξης ή του ημερομισθίου ή της αμοιβής που ορίζεται με άλλη βάση θα διενεργείται παρακράτηση από τους εργοδότες ή από τους φορείς που καταβάλλουν κύριες συντάξεις έναντι της ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης του άρθρου 29 του ν. 3986/2011 η οποία υπολογίζεται με συντελεστή μετά από προηγούμενη αναγωγή σε ετήσιο καθαρό εισόδημα ως εξής:

α) Με συντελεστή ένα τοις εκατό (1%) για ετήσιο καθαρό εισόδημα από δώδεκα χιλιάδες ένα

(12.001) ευρώ έως είκοσι χιλιάδες (20.000) ευρώ.

β) Με συντελεστή δύο τοις εκατό (2%) για ετήσιο καθαρό εισόδημα από είκοσι χιλιάδες ένα

(20.001) ευρώ έως και πενήντα χιλιάδες (50.000) ευρώ.

γ) Με συντελεστή τρία τοις εκατό (3%) για ετήσιο καθαρό εισόδημα από πενήντα χιλιάδες ένα

(50.001) ευρώ έως και εκατό χιλιάδες (100.000) ευρώ.

δ) Με συντελεστή τέσσερα τοις εκατό (4%) για ετήσιο καθαρό εισόδημα από εκατό χιλιάδες ένα (100.001) ευρώ και άνω.

5.  Οι εκκαθαριστές μισθοδοσίας θα προσδιορίσουν, το μηνιαίο καθαρό εισόδημα κάθε δικαιούχου αφαιρώντας από το ακαθάριστο ποσό του μισθού ή της σύνταξης ή άλλης παροχής μόνο τα ποσά των νόμιμων κρατήσεων για υποχρεωτικές ασφαλιστικές εισφορές, που για την καταβολή τους βαρύνεται ο μισθωτός ή ο συνταξιούχος. Διευκρινίζεται επίσης ότι από το ανωτέρω ακαθάριστο ποσό δεν αφαιρείται ο παρακρατούμενος ΦΜΥ.

Στην έννοια του μηνιαίου καθαρού εισοδήματος περιλαμβάνεται η σύνταξη, ο μισθός και οποιεσδήποτε άλλες αμοιβές της ίδιας περιόδου (υπερωρίες, επίδομα παραγωγής, πριμ παρουσίας, προσαύξηση για απασχόληση νυκτερινή – Κυριακών – αργιών κτλ.), που συνεντέλλονται (δηλαδή συνεκκαθαρίζονται) μαζί, σε μία μισθοδοτική κατάσταση με το μισθό. Στη συνέχεια οι εκκαθαριστές μισθοδοσίας κάθε μήνα θα διενεργούν αναγωγή του μηνιαίου καθαρού εισοδήματος με βάση τις πραγματικές καταβαλλόμενες αποδοχές προκειμένου να προσδιορισθεί το συνολικό ετήσιο καθαρό εισόδημα κάθε δικαιούχου.

Ο υπολογισμός του συνολικού ετήσιου καθαρού εισοδήματος θα γίνεται με πολλαπλασιασμό του καθαρού μηνιαίου ποσού του μισθού ή της σύνταξης ή της οποιασδήποτε άλλης παροχής που εμπίπτει στην έννοια του μισθού, όπως αναφέρθηκε πιο πάνω, επί 12 μηνιαίους μισθούς, συν καταβαλλόμενο σε εκείνους που το δικαιούνται δώρο Χριστουγέννων, δώρο Πάσχα και επίδομα αδείας.

Με τον ίδιο τρόπο θα προσδιοριστεί το συνολικό ετήσιο καθαρό εισόδημα του οικείου έτους κατά το μήνα Φεβρουάριο, Μάρτιο, Απρίλιο κτλ. Σημειώνεται ότι, αν στο μισθωτό

καταβάλλεται και κάποια άλλη πρόσθετη παροχή (π.χ. ένας μηνιαίος μισθός ως επίδομα ισολογισμού κτλ.) για τον υπολογισμό του ετήσιου συνολικού εισοδήματος θα προστίθεται και η παροχή αυτή.

Όσον αφορά τακτικά ή έκτακτα εφάπαξ καταβαλλόμενα ποσά που συνεντέλλονται με τις τακτικές αποδοχές, προκειμένου να υπολογισθεί ο συντελεστής παρακράτησης της ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης του άρθρου 29 του ν. 3986/2011 που θα εφαρμοσθεί στα ποσά αυτά, στο ετήσιο καθαρό εισόδημα που προσδιορίζεται με αναγωγή των αποδοχών του μήνα στον οποίο καταβάλλονται τα εφάπαξ ποσά επί 12 (ή επί 12 συν δώρα), θα προστίθενται και τα ποσά αυτά.

Ο ανωτέρω υπολογισμός του συνολικού ετήσιου καθαρού εισοδήματος εφαρμόζεται και για νεοδιορισθέντες υπαλλήλους ή νέους συνταξιούχους με βάση τα δεδομένα του μήνα έναρξης της εργασίας ή καταβολής της σύνταξης.

  • Περαιτέρω, σας παρέχουμε και τις ακόλουθες οδηγίες:
  • Το ποσό που παρακρατείται σύμφωνα με τα ανωτέρω έναντι της ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης του άρθρου 29 του ν. 3986/2011 δεν μειώνεται κατά ποσοστό 1,5% κατά την παρακράτησή του.
  • Όσα αναφέρθηκαν παραπάνω για την παρακράτηση έναντι της ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης του άρθρου 29 του ν. 3986/2011 έχουν εφαρμογή και στο εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες που αποκτούν οι δικηγόροι ως πάγια αντιμισθία για την παροχή νομικών υπηρεσιών, οι ξεναγοί που υπάγονται στις διατάξεις του άρθρου 37 του ν. 1545/1985 καθώς και οι αξιωματικοί και το κατώτερο πλήρωμα εμπορικού ναυτικού που παρέχουν υπηρεσίες σε εμπορικά πλοία.
  • Σε περίπτωση πολλαπλής απασχόλησης του εργαζόμενου σε διαφορετικούς εργοδότες, ο κάθε εργοδότης θα διενεργεί παρακράτηση έναντι της ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης του άρθρου 29 του ν. 3986/2011 σύμφωνα με τα ανωτέρω και με βάση τις αποδοχές που πράγματι καταβάλλει στον εργαζόμενο χωρίς να λαμβάνει υπόψη τις αποδοχές που καταβάλλονται στον ίδιο εργαζόμενο και από άλλους εργοδότες,

iv.      Στις καθαρές αποδοχές του Προέδρου της Δημοκρατίας, του Προέδρου και των Αντιπροέδρων της Βουλής, των Βουλευτών, του Προέδρου και των Αντιπροέδρων της Κυβέρνησης, των Υπουργών, των Αναπληρωτών Υπουργών και Υφυπουργών, των Γενικών και Ειδικών Γραμματέων Υπουργείων, των Γενικών Γραμματέων

των Αποκεντρωμένων Διοικήσεων, των Περιφερειαρχών, των Ευρωβουλευτών, των Δημάρχων και των προσώπων των περιπτώσεων α’ και β’ της παρ.3 του άρθρου 56 του Συντάγματος διενεργείται παρακράτηση έναντι της ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης του άρθρου 29 του ν. 3986/2011 κατά την καταβολή με συντελεστή πέντε τοις εκατό (5%).

ν. Δεν διενεργείται παρακράτηση έναντι της ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης του

 άρθρου 29 του ν. 3986/2011 στις ακόλουθες περιπτώσεις:

  • Στα εισοδήματα της παρ.1 του άρθρου 14 του ΚΦΕ (αποζημιώσεις απολυομένων).
    • Στους μισθούς, συντάξεις και πάγια αντιμισθία που χορηγούνται σε πρόσωπα που είναι ολικώς τυφλοί, καθώς και σε πρόσωπα που παρουσιάζουν βαριές κινητικές αναπηρίες σε ποσοστό από ογδόντα τοις εκατό (80%) και άνω.
    • Στα εισοδήματα της περ.γ’ της παρ.4 του άρθρου 45 του ΚΦΕ (παροχή που καταβάλλεται εφάπαξ από τα ταμεία προνοίας και τους άλλους ασφαλιστικούς οργανισμούς, εφάπαξ δημοσίων υπαλλήλων κλπ.).
    • Στους αμειβόμενους με ημερομίσθιο, οι οποίοι παρέχουν υπηρεσίες ορισμένου χρόνου αλλά διάρκειας μικρότερης από ένα έτος.
    • Στα εισοδήματα που καταβάλλονται αναδρομικά όπως αυτά αναφέρονται στο

 άρθρο 46 του ΚΦΕ.

  • Στο καθαρό ποσό των συντάξεων ή άλλων παροχών παρόμοιας φύσης, που καταβάλλονται από ταμεία επικουρικά, μετοχικά, αρωγής ή αλληλοβοήθειας.
  • Στο επιπλέον ετήσιο τεκμαρτό εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες το οποίο αποκτάται από απασχολούμενους στην επιχείρηση σύμφωνα με τις διατάξεις της περ.γ’ (παροχή κατοικίας σε στελέχη και υπαλλήλους της επιχείρησης) και

της περ.στ’ (παροχή Ε.Ι.Χ. αυτοκινήτου σε στελέχη της επιχείρησης) της παρ.1

 του άρθρου 45 του ΚΦΕ καθόσον στις περιπτώσεις αυτές δεν λαμβάνει χώρα καταβολή εισοδήματος.

 άρθρου 57 του ΚΦΕ (καθαρές αμοιβές για υπερωριακή εργασία, επιχορηγήσεις, επιδόματα και κάθε άλλου είδους πρόσθετες αμοιβές ή παροχές, οι οποίες καταβάλλονται τακτικά ή έκτακτα και δεν συνεντέλλονται με τις τακτικές αποδοχές και για τις οποίες ορίζεται παρακράτηση ΦΜΥ με συντελεστή 20%).

  • Στα εισοδήματα από ατομική επιχείρηση παροχής υπηρεσιών ή από ελευθέριο επάγγελμα για τα οποία συντρέχουν σωρευτικά οι προϋποθέσεις της παρ.2 του

 άρθρου 1 του νέου νόμου.

  • Με την ΠΟΛ.1246/7.12.2011 είχε διευκρινιστεί, ότι στις ετήσιες βεβαιώσεις αποδοχών που θα χορηγηθούν στους εργαζόμενους από τις επιχειρήσεις στις οποίες απασχολήθηκαν ως μισθωτοί και θα αφορούν τα εισοδήματα της διαχειριστικής χρήσης του 2012, θα αναγραφούν σε ξεχωριστή στήλη, πέραν του παρακρατηθέντος και αναλογούντος ΦΜΥ, και τα ποσά που παρακρατήθηκαν σύμφωνα με τα ανωτέρω έναντι της ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης του άρθρου 29 του ν. 3986/2011. Βάσει των βεβαιώσεων αυτών, τα παρακρατηθέντα ποσά της ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης του

 άρθρου 29 του ν. 3986/2011 θα δηλωθούν επίσης στις δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος που θα υποβάλλουν οι φορολογούμενοι στο οικονομικό έτος 2013 (διαχειριστική χρήση έτους 2012), προκειμένου να συμψηφιστούν με τα συνολικά οφειλόμενα ποσά της ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης του ίδιου άρθρου και νόμου που προκύπτει από τα ετήσια συνολικά καθαρά ατομικά τους εισοδήματα του ίδιου έτους. Κατ’ ανάλογη εφαρμογή με τα ανωτέρω, στις ετήσιες βεβαιώσεις αποδοχών που θα χορηγηθούν στους εργαζόμενους από τις επιχειρήσεις στις οποίες απασχολήθηκαν ως μισθωτοί και θα αφορούν τα εισοδήματα της διαχειριστικής χρήσης του 2013, θα αναγραφούν και τα ποσά που παρακρατήθηκαν έναντι της ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης του άρθρου 29 του ν.

3986/2011, ώστε να δηλωθούν από τους φορολογούμενους στις δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος οικ. έτους 2014 (χρήση 2013) και να συμψηφισθούν με τα συνολικά οφειλόμενα ποσά της εν λόγω ειδικής εισφοράς που προκύπτει από τα ετήσια συνολικά καθαρά ατομικά τους εισοδήματα του ίδιου έτους.

  1. ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑΤΑ

α) Έστω ότι μισθωτός του Δημοσίου λαμβάνει για παράδειγμα καθαρές μηνιαίες αποδοχές 1.650 ευρώ (σταθερές για όλους τους μήνες του 2013). Ετήσιο καθαρό εισόδημα: 12*1.650=19.800 ευρώ

Ετήσιος φόρος (βάσει κλίμακας και βάσει των μειώσεων της παρ.2 του άρθρου 9): 4.356- 2.100=2.256 ευρώ

Μείωση φόρου λόγω παρακράτησης: 2.256*1,5%=33,84 ευρώ

Φόρος που πρέπει να παρακρατείται κάθε μήνα:2.256-33,84=2.222,16/12=185,18 ευρώ Μηνιαία παρακράτηση έναντι της ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης του άρθρου 29 του ν. 3986/2011

Αναγωγή σε ετήσιο καθαρό εισόδημα: 12*1.650=19.800 (1%)

Συνεπώς, 1.650*1 %=16,50 ευρώ

β) Έστω ότι μισθωτός του ιδιωτικού τομέα λαμβάνει για παράδειγμα καθαρές μηνιαίες αποδοχές 1.650 ευρώ (σταθερές για όλους τους μήνες του 2013), το Δεκέμβριο καθαρό δώρο Χριστουγέννων 1.650 ευρώ, τον Απρίλιο καθαρό δώρο Πάσχα 825 ευρώ και τον Ιούλιο καθαρό επίδομα αδείας 825 ευρώ.

Ετήσιο καθαρό εισόδημα: 14*1.650=23.100 ευρώ

Ετήσιος φόρος (βάσει κλίμακας και βάσει των μειώσεων της παρ.2 του άρθρου 9): 5.082- 1.900=3.182 ευρώ

Μείωση φόρου λόγω παρακράτησης: 3.182*1,5%=47,73 ευρώ

Φόρος που πρέπει να παρακρατείται κάθε μήνα:3.182-47,73=3.134,27/14=223,88 ευρώ Φόρος                που      πρέπει      να      παρακρατηθεί      κατά      την      καταβολή      του      δώρου Χριστουγέννων:3.134,27/14=223,88 ευρώ

Φόρος      που      πρέπει      να      παρακρατηθεί      κατά      την      καταβολή      του      δώρου Πάσχα:3.134,27/28=111,94 ευρώ

Φόρος     που     πρέπει     να     παρακρατηθεί     κατά     την     καταβολή     του     επιδόματος αδείας:3.134,27/28=111,94 ευρώ

Ποσά που πρέπει να παρακρατηθούν έναντι της ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης του άρθρου

29 του ν. 3986/2011

Αναγωγή σε ετήσιο καθαρό εισόδημα: 14*1.650=23.100 (2%) Συνεπώς: Παρακράτηση κατά την καταβολή του μηνιαίου μισθού, 1,650*2%=33ευρώ Παρακράτηση κατά την καταβολή δώρου Χριστουγέννων, 1,650*2%=33ευρώ Παρακράτηση κατά την καταβολή δώρου Πάσχα,825*2%=16,50ευρώ Παρακράτηση κατά την καταβολή επιδόματος αδείας,825*2%=16,50 ευρώ

γ) Έστω ότι ο μισθωτός της προηγούμενης περίπτωσης (β) λαμβάνει κατά το μήνα Σεπτέμβριο του 2013 ένα έκτακτο εφάπαξ ποσό 3.000 ευρώ το οποίο συνεντέλλεται με τις τακτικές αποδοχές.

Αναγωγή σε ετήσιο καθαρό εισόδημα: 14*1.650=23.100+3.000=26.100ευρώ

Ετήσιος φόρος (βάσει κλίμακας και βάσει των μειώσεων της παρ.2 του άρθρου 9): 5.852- 1.600=4.252 ευρώ

Μείωση φόρου λόγω παρακράτησης: 4.252*1,5%=63,78 ευρώ

Φόρος που πρέπει να παρακρατηθεί, πέραν της μηνιαίας παρακράτησης ΦΜΥ του μήνα Σεπτεμβρίου, κατά την καταβολή του έκτακτου εφάπαξ ποσού: 4.252-63,78=4.188,22- (223,88*14)=1.053,90 ευρώ

Ποσό έναντι της ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης του άρθρου 29 του ν. 3986/2011 που πρέπει να παρακρατηθεί, πέραν της μηνιαίας παρακράτησης της ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης του ίδιου άρθρου και νόμου του μήνα Σεπτεμβρίου, κατά την καταβολή του έκτακτου εφάπαξ ποσού

Αναγωγή σε ετήσιο καθαρό εισόδημα: 14*1.650=23.100+3.000=26.100 (2%) Συνεπώς, 3.000*2%=60 ευρώ

Σημειώνεται ότι κατά τον υπολογισμό του παρακρατούμενου φόρου μισθωτών υπηρεσιών και της παρακράτησης έναντι της ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης του άρθρου 29 του ν. 3986/2011, τα ποσά που προκύπτουν θα στρογγυλοποιούνται στο δεύτερο δεκαδικό ψηφίο π.χ. αν προκύψει ποσό 14,3876 ευρώ θα παρακρατείται ποσό 14,39 ευρώ

ή αν προκύψει ποσό 14,2237 θα παρακρατείται ποσό 14,22 ευρώ. Δηλαδή, ισχύει ο κανόνας στρογγυλοποίησης του κανονισμού 1103/97 της Ε.Ε.

Παρακαλούμε όπως η διαταγή αυτή, με τη φροντίδα των αρμόδιων υπηρεσιών και διευθύνσεων των Υπουργείων και των Νομαρχιών, να κοινοποιηθεί σε όλους τους εκκαθαριστές μισθοδοσίας, ώστε η παρακράτηση του φόρου και της ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης του άρθρου 29 του ν. 3986/2011 να γίνεται κανονικά από αυτούς.

Ο ΥΦΥΠΟΥΡΓΟΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Γ. ΜΑΥΡΑΓΑΝΗΣ

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ                                     ΕΞΑΙΡΕΤΙΚΩΣ   ΕΠΕΙΓΟΥΣΑ

ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ                                Αθήνα,    9     Απριλίου    2014 ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ΔΗΜΟΣΙΩΝ

ΕΣΟΔΩΝ

ΓΕΝΙΚΗ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ

ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ                                  ΠΟΛ. 1104 ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ

ΤΜΗΜΑ A’

Ταχ. Δ/νση     :Καρ. Σερβίας 10

Ταχ. Κώδικας:10184 ΑΘΗΝΑ                             ΠΡΟΣ: Ως Π.Δ.

Πληροφορίες: Γ. Βαρνάκου Τηλέφωνο     :210-3375314

FAX               :210-3375001

ΘΕΜΑ: Παρακράτηση φόρου στο εισόδημα από μισθωτή εργασία και συντάξεις και στην ειδική εισφορά αλληλεγγύης του άρθρου 29 του ν. 3986/2011 από τους υπόχρεους.

Α Π Ο Φ Α Σ Η

Ο ΥΦΥΠΟΥΡΓΟΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ

Έχοντας υπόψη:

  1. Τις διατάξεις του άρθρου 60 του ν. 4172/2013 (ΦΕΚ 167 Α΄) και όπως αυτές ισχύουν μετά την τροποποίησή τους με τις διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου 24 και της παραγράφου 12 του άρθρου 26 του ν. 4223/2013 (ΦΕΚ 287 Α΄) και της περίπτωσης 13 της υποπαραγράφου Δ1 της παραγράφου Δ του άρθρου πρώτου του ν. 4254/14 (ΦΕΚ Α΄ 85) περί διενέργειας παρακράτησης φόρου επί του εισοδήματος από μισθωτή εργασία και συντάξεις.
    1. Τις διατάξεις των άρθρων 12,13,14,15,16 και 59 του ν. 4172/2013 (ΦΕΚ  167 Α΄) όπως ισχύουν μετά την τροποποίησή τους, με τις διατάξεις του ν. 4223/2013 (ΦΕΚ 287 Α΄) και ν. 4254/2014 (ΦΕΚ Α΄85).
    1. Τις διατάξεις της παραγράφου 4 του άρθρου 15 του ν. 4172/2013 (ΦΕΚ 167 Α΄) σε συνδυασμό με τις διατάξεις του άρθρου 61, της περίπτωσης ε΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 62 και της περίπτωσης ε΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 64 του ίδιου νόμου.
    1. Τις διατάξεις του άρθρου 29 του ν. 3986/2011 (ΦΕΚ 152 Α΄) περί επιβολής ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης και όπως αυτές ισχύουν μετά την τροποποίησή τους με τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 24 του ν. 4024/2011 (ΦΕΚ Α΄226).
    1. Τις διατάξεις του άρθρου 1 του π.δ. 185/2009 (ΦΕΚ 213 Α΄) περί ανασύστασης του Υπουργείου Οικονομικών.
    1. Την με αριθμό ΥΠΟΙΚ 07927ΕΞ 2012 (ΦΕΚ 2574 Β΄) κοινή απόφαση του Πρωθυπουργού και του Υπουργού Οικονομικών με την οποία ανατίθενται αρμοδιότητες στον Υφυπουργό Οικονομικών.
  • Την ανάγκη έγκαιρης ενημέρωσης των υπόχρεων παρακράτησης του φόρου εισοδήματος από μισθωτή εργασία και συντάξεις και της ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης του άρθρου 29 του ν. 3986/2011.
    • Ότι από την απόφαση αυτή δεν προκαλείται δαπάνη σε βάρος του κρατικού προϋπολογισμού.

Α Π Ο Φ Α Σ Ι Ζ Ο Υ Μ Ε

Άρθρο 1

 Παρακράτηση φόρου στο εισόδημα από Μισθωτή Εργασία και συντάξεις.

Οι υπόχρεοι της παραγράφου 1 του άρθρου 59 του ν. 4172/2013 ( ΦΕΚ Α΄ 167) που καταβάλλουν εισόδημα για μισθωτή εργασία και συντάξεις, όπως αυτή ορίζεται με τις διατάξεις των άρθρων 12 και 13 του ίδιου νόμου, προβαίνουν σε παρακράτηση φόρου ως ακολούθως:

α)Στους αμειβόμενους με μηνιαίο εισόδημα από μισθωτή εργασία και συντάξεις συμπεριλαμβανομένων και των εφάπαξ παροχών που συνεντέλλονται με τις τακτικές αποδοχές, στους αμειβόμενους με ημερομίσθιο, οι οποίοι παρέχουν υπηρεσίες με σχέση μίσθωσης εργασίας πάνω από ένα έτος στον ίδιο εργοδότη ή με σχέση μίσθωσης εργασίας αορίστου χρόνου, στις συντάξεις ή άλλες παροχές παρόμοιας φύσης, που καταβάλλονται από ταμεία επικουρικά, μετοχικά, αρωγής ή αλληλοβοήθειας, με βάση την κλίμακα του άρθρου 15 και τις μειώσεις φόρου του άρθρου 16 του ίδιου νόμου μετά από προηγούμενη αναγωγή του μηνιαίου εισοδήματος σε ετήσιο, ως ακολούθως:

Οι εκκαθαριστές μισθοδοσίας προσδιορίζουν, το μηνιαίο καθαρό εισόδημα κάθε δικαιούχου αφαιρώντας από το ακαθάριστο ποσό του μισθού ή της σύνταξης ή της οποιασδήποτε καταβαλλόμενης παροχής μόνο τα ποσά των νόμιμων κρατήσεων για υποχρεωτικές ασφαλιστικές εισφορές, που για την καταβολή τους βαρύνεται ο μισθωτός ή ο συνταξιούχος.

Στην έννοια του μηνιαίου καθαρού εισοδήματος περιλαμβάνονται οι αποδοχές που συνεντέλλονται (δηλαδή συνεκκαθαρίζονται) μαζί, σε μία μισθοδοτική κατάσταση.

Οι εκκαθαριστές μισθοδοσίας κάθε μήνα διενεργούν αναγωγή του μηνιαίου καθαρού εισοδήματος με βάση τις πραγματικές καταβαλλόμενες αποδοχές προκειμένου να προσδιορισθεί το συνολικό ετήσιο καθαρό εισόδημα κάθε δικαιούχου.

Ο υπολογισμός του συνολικού ετήσιου καθαρού εισοδήματος γίνεται με πολλαπλασιασμό των καθαρών μηνιαίων αποδοχών επί 12 ή επί 14 όταν καταβάλλονται δώρα Χριστουγέννων, Πάσχα και επίδομα αδείας τα οποία αθροιστικά λαμβανόμενα ισοδυναμούν με δύο μισθούς.

Το ποσό του φόρου που αναλογεί βάσει της φορολογικής κλίμακας του άρθρου 15 και των μειώσεων φόρου του άρθρου 16 μειώνεται κατά ποσοστό 1,5% και το υπόλοιπο αποτελεί το φόρο που πρέπει να παρακρατείται σε ετήσια βάση. Το ένα δέκατο τέταρτο (1/14) ή το ένα δωδέκατο (1/12) του ποσού αυτού (ανάλογα με το αν καταβάλλονται ή όχι δώρα Χριστουγέννων, Πάσχα και επιδόματος αδείας), αποτελεί το φόρο που

παρακρατείται κάθε μήνα από τον υπόχρεο εργοδότη, κατά την καταβολή των μισθών ή των συντάξεων.

Η παρακράτηση έναντι της ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης εφαρμόζεται στο μηνιαίο καθαρό εισόδημα και υπολογίζεται με συντελεστή που αντιστοιχεί στο ετήσιο καθαρό

εισόδημα όπως αυτό προκύπτει μετά την προηγουμένη αναγωγή των μηνιαίων αποδοχών σε ετήσιες, σύμφωνα με τα ανωτέρω.

β)Στο φορολογητέο εισόδημα από μισθωτή εργασία που αποκτούν οι αξιωματικοί και το κατώτερο πλήρωμα που υπηρετεί σε πλοία του εμπορικού ναυτικού με τους

συντελεστές της παραγράφου 2 του άρθρου 15 του αυτού νόμου. Στα εισοδήματα αυτής της περίπτωσης επίσης διενεργείται παρακράτηση έναντι της ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης.

Ο φόρος που παρακρατείται μειώνεται κατά ποσοστό ενάμισι τοις εκατό (1,5) κατά την παρακράτησή του.

γ)Στα εισοδήματα που καταβάλλονται αναδρομικά με βάση νόμο ή δικαστική απόφαση ή συλλογική σύμβαση, ή καθυστερημένα με συντελεστή είκοσι τοις εκατό (20%) στο καταβαλλόμενο φορολογητέο εισόδημα. Στα εισοδήματα αυτής της περίπτωσης δεν διενεργείται παρακράτηση έναντι της ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης.

δ)Στις ανείσπρακτες δεδουλευμένες αποδοχές που εισπράττει καθυστερημένα ο δικαιούχος εισοδήματος από μισθωτή εργασία σε φορολογικό έτος μεταγενέστερο, με συντελεστή είκοσι τοις εκατό (20%) στο καταβαλλόμενο φορολογητέο εισόδημα. Στα εισοδήματα αυτής της περίπτωσης δεν διενεργείται παρακράτηση έναντι της ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης.

Άρθρο 2

 Παρακράτηση φόρου κατά την πληρωμή κάθε εφάπαξ αποζημίωσης που παρέχεται

 από οποιονδήποτε φορέα και για οποιονδήποτε λόγο διακοπής της σχέσεως εργασίας ή

 άλλης σύμβασης με εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης.

Οι υπόχρεοι της παραγράφου 1 του άρθρου 59 του ν. 4172/2013 ( ΦΕΚ Α΄ 167) που καταβάλλουν κάθε εφάπαξ αποζημίωση που παρέχεται από οποιονδήποτε φορέα και για οποιονδήποτε λόγο διακοπής της σχέσεως εργασίας ή άλλης σύμβασης, η οποία συνδέει το φορέα με τον δικαιούχο της αποζημίωσης σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 3

του άρθρου 15 του ίδιου νόμου, προβαίνουν σε παρακράτηση φόρου με βάση την κλίμακα αυτής της παραγράφου αυτού του άρθρου και νόμου με εξάντληση της φορολογικής

υποχρέωσης των δικαιούχων.

Άρθρο 3

 Παρακράτηση φόρου στο ασφάλισμα που καταβάλλεται στο πλαίσιο ομαδικών

 ασφαλιστηρίων συνταξιοδοτικών συμβολαίων με εξάντληση της φορολογικής

 υποχρέωσης.

Οι υπόχρεοι σε παρακράτηση φόρου του άρθρου 61 του ν. 4172/2013 ( ΦΕΚ Α΄ 167) που προβαίνουν σε πληρωμές ασφαλίσματος με βάση τις διατάξεις της περίπτωσης ε΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 62 του ίδιου νόμου σε συνδυασμό με τις διατάξεις της

περίπτωσης ε΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 64 αυτού του νόμου και της παραγράφου 4 του άρθρου 15 του ίδιου νόμου προβαίνουν σε παρακράτηση φόρου, ως ακολούθως :

α) Στο καθαρό ποσό του ασφαλίσματος που καταβάλλεται με τη μορφή περιοδικά καταβαλλόμενης παροχής με συντελεστή δεκαπέντε τοις εκατό (15%).

β) Στο καθαρό ποσό του ασφαλίσματος που καταβάλλεται εφάπαξ μέχρι του ποσού των σαράντα χιλιάδων (40.000) ευρώ, με συντελεστή δέκα τοις εκατό (10%) και για τα ποσά που υπερβαίνουν τις σαράντα χιλιάδες (40.000) ευρώ, με συντελεστή είκοσι τοις εκατό (20%). Οι συντελεστές των προηγούμενων εδαφίων της περίπτωσης αυτής αυξάνονται κατά πενήντα τοις εκατό (50%) σε περίπτωση είσπραξης από τον δικαιούχο ποσού πρόωρης εξαγοράς.

Με την παρακράτηση αυτή εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση των δικαιούχων.

Άρθρο 4

 Ισχύς της Απόφασης

  1. Η παρούσα απόφαση ισχύει από το φορολογικό έτος 2014 για εισοδήματα από μισθωτή εργασία και συντάξεις που καταβάλλονται από 1.1.2014 και μετά.
  2. Η απόφαση αυτή να δημοσιευθεί στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως.

Ακριβές Αντίγραφο                                        Ο    Υ Φ Υ Π Ο Υ Ρ Γ Ο Σ

Η  Προϊσταμένη της Γραμματείας                        ΓΕΩΡΓΙΟΣ  ΜΑΥΡΑΓΑΝΗΣ

 ΠΙΝΑΚΑΣ ΔΙΑΝΟΜΗΣ

 Ι. ΑΠΟΔΕΚΤΕΣ

  1. ΠΙΝΑΚΕΣ Α΄- ΚΓ΄
  2. Εθνικό Τυπογραφείο (για δημοσίευση στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως).

 ΙΙ. ΕΣΩΤΕΡΙΚΗ ΔΙΑΝΟΜΗ

  1. Γραφείο κ. Υφυπουργού
  2. Γραφείο κ. Γεν. Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων
  3. Γραφείο κ. Γεν. Γραμματέα Γ.Γ.Π.Σ.
  4. Γραφεία κ.κ. Γεν. Δ/ντών
  5. Όλες τις Δ/νσεις Φορολογίας – Τμήματα και Αυτοτελή Γραφεία
  6. Γραφείο Επικοινωνίας και Πληροφόρησης Πολιτών
  7. Γραφείο Τύπου και Δημοσίων Σχέσεων (5αντίγραφα)
  8. Δ/νση 12η Φορολογίας Εισοδήματος α) Γραφείο κ. Δ/ντή

β) Τμήμα Α’ (10 αντίγραφα) γ) Τμήμα Β’ (1 αντίγραφα) δ) Τμήμα Γ’ (1 αντίγραφα)

  • Δ/νση Ηλεκτρονικής Διακυβέρνησης

ΝΟΜΟΣ 3986/1-7-2011 (ΑΡΘΡΑ 29,31)ΕΠΕΙΓΟΝΤΑ ΜΕΤΡΑ ΕΦΑΡΜΟΓΗΣ ΜΕΣΟΠΡΟΘΕΣΜΟΥ ΠΛΑΙΣΙΟΥ ΔΗΜΟΣΙΟΝΟΜΙΚΗΣ ΣΤΡΑΤΗΓΙΚΗΣ 2012-2015

Πλαίσιο κειμένου: 2. ΕΙΔΙΚΗ ΕΙΣΦΟΡΑ ΑΛΛΗΛΕΓΓΥΗΣ ΣΤΑ ΦΥΣΙΚΑ ΠΡΟΣΩΠΑ (ΑΡΘΡΟ 29)

1.  Επιβάλλεται ειδική εισφορά αλληλεγγύης στα εισοδήματα άνω των δώδεκα

χιλιάδων (12.000) ευρώ των φυσικών προσώπων, που προέκυψαν κατά τις διαχειριστικές χρήσεις 2010 έως και 2014 και δηλώνονται με τις δηλώσεις των αντίστοιχων οικονομικών ετών 2011 – 2015.

  • Για την επιβολή της εισφοράς, λαμβάνεται υπόψη το ετήσιο συνολικό καθαρό ατομικό εισόδημα, πραγματικό ή τεκμαρτό, φορολογούμενο ή απαλλασσόμενο του φυσικού προσώπου ή σχολάζουσας κληρονομιάς. Tο τεκμαρτό εισόδημα λαμβάνεται υπόψη πριν από τις μειώσεις του άρθρου 19 του Κ.Φ.Ε.. Εξαιρούνται και δεν

προσμετρώνται τα εισοδήματα των προσώπων που είναι ολικώς τυφλοί, καθώς και των προσώπων που παρουσιάζουν βαριές κινητικές αναπηρίες σε ποσοστό από ογδόντα τοις εκατό (80%) και άνω, τα εισοδήματα της παρ. 1 του άρθρου 14 και της περίπτωσης γ’ της παραγράφου 4 του άρθρου 45 του Κ.Φ.Ε.. Επίσης, εξαιρούνται από την υποχρέωση καταβολής ειδικής εισφοράς οι μακροχρόνια άνεργοι που είναι εγγεγραμμένοι στα

μητρώα ανέργων του ΟΑΕΔ, καθώς και όσοι λαμβάνουν επίδομα ανεργίας από τον εν λόγω οργανισμό, εφόσον κατά το χρόνο της βεβαίωσης δεν έχουν πραγματικά εισοδήματα.

  • Η ειδική εισφορά αλληλεγγύης, που επιβάλλεται στο συνολικό καθαρό εισόδημα της προηγούμενης παραγράφου, υπολογίζεται ως εξής:

α) Για συνολικό καθαρό εισόδημα από δώδεκα χιλιάδες ένα (12.001) ευρώ έως είκοσι χιλιάδες (20.000) ευρώ, η ειδική εισφορά υπολογίζεται με συντελεστή ένα τοις εκατό (1%) επί ολόκληρου του ποσού.

β) Για συνολικό καθαρό εισόδημα από είκοσι χιλιάδες ένα (20.001) ευρώ έως και πενήντα χιλιάδες (50.000) ευρώ, η ειδική εισφορά υπολογίζεται με συντελεστή δύο τοις εκατό (2%) επί ολόκληρου του ποσού.

γ) Για συνολικό καθαρό εισόδημα από πενήντα χιλιάδες ένα (50.001) έως και εκατό χιλιάδες (100.000) ευρώ, η ειδική εισφορά υπολογίζεται με συντελεστή τρία τοις εκατό (3%) επί ολόκληρου του ποσού.

δ) Για συνολικό καθαρό εισόδημα από εκατό χιλιάδες ένα (100.001) ευρώ και άνω, η ειδική εισφορά υπολογίζεται με συντελεστή τέσσερα τοις εκατό (4%) επί ολόκληρου του ποσού.

ε) Για το συνολικό καθαρό εισόδημα, όπως αυτό ορίζεται στην παράγραφο 2, του Προέδρου της Δημοκρατίας, του Προέδρου και των Αντιπροέδρων της Βουλής, των Βουλευτών, του Προέδρου και των Αντιπροέδρων της Κυβέρνησης, των Υπουργών, των Αναπληρωτών Υπουργών και Υφυπουργών, των Γενικών και Ειδικών Γραμματέων Υπουργείων, των Γενικών Γραμματέων των Αποκεντρωμένων Διοικήσεων, των Περιφερειαρχών, των Ευρωβουλευτών, των Δημάρχων και των προσώπων των περιπτώσεων α΄ και β΄ της παρ. 3 του άρθρου 56 του Συντάγματος, εφόσον οι πάσης φύσεως αποδοχές και πρόσθετες αμοιβές ή απολαβές τους είναι τουλάχιστον ίσες με τις αποδοχές Γενικού Γραμματέα Υπουργείου, όπως ορίζεται στην παρ. 1 του άρθρου 2 του ν. 3833/2010 (Α΄40), η ειδική εισφορά υπολογίζεται με συντελεστή πέντε τοις εκατό (5%) επί ολόκληρου του ποσού.

Το ποσό της έκτακτης εισφοράς περιορίζεται αναλόγως, σε κάθε περίπτωση ώστε το συνολικό καθαρό εισόδημα που προκύπτει μετά την αφαίρεση της ειδικής εισφοράς να μην υπολείπεται του καθαρού εισοδήματος που απομένει μετά την αφαίρεση της ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης, η οποία υπολογίστηκε με την εφαρμογή του αμέσως προηγούμενου συντελεστή.

4.α) Η εισφορά του παρόντος βεβαιώνεται οίκοθεν από τον προϊστάμενο της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας που είναι αρμόδιος για τη φορολογία του φυσικού προσώπου ή

της σχολάζουσας κληρονομιάς με βάση τους τίτλους βεβαίωσης που αναφέρονται στην παράγραφο 1 του άρθρου 74 του Κ.Φ.Ε..

β) Για τον υπολογισμό της εισφοράς εκδίδεται εκκαθαριστικό σημείωμα, αντίγραφο του οποίου αποστέλλεται στον υπόχρεο.

γ) Η προθεσμία άσκησης της προσφυγής ή υποβολής αίτησης για διοικητική επίλυση της διαφοράς, καθώς και η άσκηση της προσφυγής ενώπιον του αρμόδιου διοικητικού πρωτοδικείου, δεν αναστέλλει τη βεβαίωση και την είσπραξη της οφειλής που προκύπτει από την εφαρμογή των παραπάνω διατάξεων.

5. α) Για την καταβολή του ποσού της εισφοράς του παρόντος άρθρου εφαρμόζονται οι διατάξεις της παραγράφου 11 του άρθρου 9 του Κ.Φ.Ε. (ν. 2238/1994).

β) Υπόχρεος σε καταβολή της εισφοράς είναι το φυσικό πρόσωπο στο όνομα του οποίου βεβαιώνεται αυτή. Για τους έγγαμους, εφόσον συντρέχει περίπτωση της παραγράφου 1 του άρθρου 5 του Κ.Φ.Ε., η οφειλή για εισφορά που αναλογεί στα εισοδήματά τους βεβαιώνεται χωριστά και η ευθύνη της καταβολής βαρύνει κάθε σύζυγο. Σε περίπτωση θανάτου του υπόχρεου, οι κληρονόμοι του ευθύνονται για την καταβολή της εισφοράς, ανάλογα με το ποσοστό της κληρονομικής τους μερίδας.

γ) Με απόφαση του Υπουργού Οικονομικών μπορεί να ρυθμίζεται η ειδικότερη διαδικασία για τη βεβαίωση και είσπραξη των εισφορών και κάθε αναγκαίο θέμα για την εφαρμογή των διατάξεων του παρόντος άρθρου.

6.  Στο εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες που αποκτούν οι αμειβόμενοι με μηνιαίο μισθό, οι συνταξιούχοι από φορείς κύριας ασφάλισης, οι αμειβόμενοι με ημερομίσθιο οι οποίοι παρέχουν υπηρεσίες με σχέση μίσθωσης εργασίας πάνω από ένα έτος στον ίδιο εργοδότη ή με σχέση μίσθωσης εργασίας αορίστου χρόνου, οι αξιωματικοί και το

κατώτερο πλήρωμα του εμπορικού ναυτικού που παρέχουν υπηρεσίες σε εμπορικά πλοία και με εξαίρεση το εισόδημα της περίπτωσης θ’ της παραγράφου 5 του άρθρου 6 του

ΚΦΕ, διενεργείται παρακράτηση από τους εργοδότες ή από τους φορείς που καταβάλλουν κύριες συντάξεις έναντι της ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης του ίδιου άρθρου. Η παρακράτηση διενεργείται κατά την καταβολή και υπολογίζεται με συντελεστή μετά από προηγούμενη αναγωγή του μισθού ή της σύνταξης ή του ημερομισθίου ή της αμοιβής που ορίζεται με άλλη βάση, σε ετήσιο καθαρό εισόδημα που ορίζεται από την παράγραφο 3

του άρθρου 29 του ν. 3986/2011. Για την απόδοση των ποσών αυτών που

παρακρατήθηκαν εφαρμόζονται οι διατάξεις των παραγράφων 1, 2 και 4 του άρθρου 59

του ΚΦΕ, όπως ισχύουν. Με απόφαση του Υπουργού Οικονομικών, η οποία δημοσιεύεται στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως καθορίζεται ο τρόπος παρακράτησης και ο τρόπος αναγωγής των αμοιβών αυτών σε ετήσιο εισόδημα και γενικά ρυθμίζεται κάθε άλλο

σχετικό θέμα που αφορά την εφαρμογή των διατάξεων της παρούσας, καθώς και κάθε σχετική λεπτομέρεια.

  • Οι διατάξεις της προηγούμενης παραγράφου εφαρμόζονται για εισοδήματα που αποκτώνται από 1.1.2012 μέχρι και 31.12.2014.
  • Οι διατάξεις της περίπτωσης β’ της παραγράφου 4 και των περιπτώσεων α’ και γ’ της παραγράφου 5 του παρόντος άρθρου εφαρμόζονται για την ειδική εισφορά αλληλεγγύης φυσικών προσώπων που επιβάλλεται και βεβαιώνεται στο οικονομικό έτος 2011. Για τα οικονομικά έτη 2012-2015 η ειδική εισφορά αλληλεγγύης του παρόντος

άρθρου βεβαιώνεται με βάση τους τίτλους βεβαίωσης που αναφέρονται στην παράγραφο 1 του άρθρου 74 του ΚΦΕ και εμφανίζεται στο εκκαθαριστικό σημείωμα υπολογισμού του φόρου εισοδήματος κάθε οικονομικού έτους. Στα ανωτέρω εκκαθαριστικά σημειώματα οικονομικών ετών 2013-2015 εμφανίζονται και τα παρακρατούμενα ποσά της παραγράφου 6 του παρόντος άρθρου. Με απόφαση του Υπουργού Οικονομικών μπορεί να καθορίζεται

ο ειδικότερος τρόπος αποτύπωσης της ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης για τη χρήση 2011 στο εκκαθαριστικό σημείωμα και ο ειδικότερος τρόπος καταβολής αυτής.

  • Η ειδική εισφορά αλληλεγγύης φυσικών προσώπων του παρόντος άρθρου δεν αφαιρείται από το συνολικό εισόδημα ή από το φόρο της κλίμακας του άρθρου 9 του ΚΦΕ.
Πλαίσιο κειμένου: 3. ΕΠΙΒΟΛΗ ΤΕΛΟΥΣ ΕΠΙΤΗΔΕΥΜΑΤΟΣ (ΑΡΘΡΟ 31)

  1. Οι επιτηδευματίες και οι ασκούντες ελευθέριο επάγγελμα, εφόσον τηρούν βιβλία Β΄ ή Γ΄ κατηγορίας του Κ.Β.Σ., υποχρεούνται σε καταβολή ετήσιου τέλους επιτηδεύματος, το οποίο ορίζεται ως εξής:

α) Για τις επιχειρήσεις ή ελεύθερους επαγγελματίες που έχουν την έδρα τους σε τουριστικούς τόπους και σε πόλεις ή χωριά με πληθυσμό έως διακόσιες χιλιάδες (200.000) κατοίκους, σε τετρακόσια (400) ευρώ ετησίως.

β) Για επιχειρήσεις ή ελεύθερους επαγγελματίες που έχουν την έδρα τους σε πόλεις με πληθυσμό πάνω από διακόσιες χιλιάδες (200.000) κατοίκους, σε πεντακόσια (500) ευρώ ετησίως.

Η περιοχή του Νομού Αττικής λογίζεται ως μια πόλη, καθώς και το Πολεοδομικό Συγκρότημα Θεσσαλονίκης.

2.  Στις περιπτώσεις λειτουργίας υποκαταστημάτων, επιβάλλεται επιπλέον τέλος επιτηδεύματος τριακοσίων (300) ευρώ για κάθε υποκατάστημα.

Σε περίπτωση διακοπής της δραστηριότητας μέσα στη χρήση, το τέλος

επιτηδεύματος περιορίζεται ανάλογα με τους μήνες λειτουργίας της επιχείρησης ή της άσκησης του επαγγέλματος. Χρονικό διάστημα μεγαλύτερο των δεκαπέντε (15) ημερών λογίζεται ως μήνας.

  • Εξαιρούνται από τις υποχρεώσεις καταβολής του τέλους, εκτός εάν πρόκειται για τουριστικούς τόπους, οι εμπορικές επιχειρήσεις και ελεύθεροι επαγγελματίες που ασκούν τη δραστηριότητά τους σε χωριά με πληθυσμό έως πεντακόσιους (500) κατοίκους και σε νησιά κάτω από τρεις χιλιάδες εκατό (3.100) κατοίκους. Επίσης εξαιρούνται ατομικές εμπορικές επιχειρήσεις και η ατομική άσκηση ελευθέριου επαγγέλματος, εφόσον δεν

έχουν παρέλθει πέντε (5) έτη από την πρώτη έναρξη εργασιών, καθώς και οι περιπτώσεις ατομικών επιχειρήσεων εφόσον για τον επιτηδευματία υπολείπονται τρία (3) έτη από το έτος της συνταξιοδότησής του. Ως έτος συνταξιοδότησης νοείται το 65ο έτος της ηλικίας.

  • Για την εν γένει διαδικασία επιβολής και βεβαίωσης του τέλους επιτηδεύματος εφαρμόζονται οι διατάξεις του Κ.Φ.Ε. (ν. 2238/1994).
  • Με απόφαση του Υπουργού Οικονομικών καθορίζεται η ειδικότερη διαδικασία για την επιβολή του τέλους επιτηδεύματος, τα απαιτούμενα δικαιολογητικά που

υποβάλλονται και κάθε άλλο αναγκαίο θέμα για την εφαρμογή του παρόντος άρθρου.

  • Οι διατάξεις των προηγούμενων παραγράφων εφαρμόζονται για τους

επιτηδευματίες και ελεύθερους επαγγελματίες που ασκούν επιτήδευμα ή ελεύθερο επάγγελμα, αντίστοιχα, κατά την 1.1.2011 και μετά.

  • Ειδικά για το οικονομικό έτος 2011, το τέλος επιτηδεύματος ορίζεται σε τριακόσια

(300) ευρώ και για τις δύο κατηγορίες επιτηδευματιών και ελεύθερων επαγγελματιών της παραγράφου 1. Για το ανωτέρω έτος, το τέλος επιτηδεύματος συμβεβαιώνεται και

καταβάλλεται με την ειδική εισφορά αλληλεγγύης του άρθρου 29 του παρόντος νόμου. Κατά τα λοιπά, εφαρμόζονται οι παράγραφοι 2 έως 5 του παρόντος άρθρου. Με την κανονιστική απόφαση της παραγράφου 5 καθορίζεται και η ειδικότερη διαδικασία για τη διαπίστωση των εξαιρέσεων της παραγράφου 3 από την καταβολή του τέλους

επιτηδεύματος για το οικονομικό έτος 2011, καθώς και κάθε άλλο αναγκαίο θέμα για την εφαρμογή της παρούσας παραγράφου.

  • Ειδικά για τα φυσικά πρόσωπα που ασκούν επιχείρηση ή επάγγελμα και για το οικονομικό έτος 2012 και επόμενα, το τέλος επιτηδεύματος βεβαιώνεται με βάση τους τίτλους βεβαίωσης που αναφέρονται στην παράγραφο 1 του άρθρου 74 του ΚΦΕ και εμφανίζεται στο εκκαθαριστικό σημείωμα υπολογισμού του φόρου εισοδήματος κάθε

οικονομικού έτους. Με απόφαση του Υπουργού Οικονομικών καθορίζεται η διαδικασία για την επιβολή και βεβαίωση του τέλους επιτηδεύματος στα νομικά πρόσωπα του άρθρου 101 και της παραγράφου 4 του άρθρου 2 του ΚΦΕ για τα ανωτέρω έτη, καθώς και κάθε άλλη αναγκαία λεπτομέρεια για την εφαρμογή της παρούσας.

  • Το τέλος επιτηδεύματος του παρόντος άρθρου δεν αφαιρείται από το συνολικό εισόδημα ή από το φόρο της κλίμακας του άρθρου 9 του ΚΦΕ των φυσικών προσώπων που ασκούν επιχείρηση ή επάγγελμα και δεν εκπίπτει από τα ακαθάριστα έσοδα των νομικών προσώπων του άρθρου 101 και της παραγράφου 4 του άρθρου 2 του ΚΦΕ.

Με τον νόμο 4110/2013 «Ρυθμίσεις στη φορολογία εισοδήματος, ρυθμίσεις θεμάτων αρμοδιότητας Υπουργείου Οικονομικών και λοιπές διατάξεις» επηλθαν οι παρακάτω

τροποποιήσεις:

ΑΡΘΡΟ 10.ΤΡΟΠΟΠΟΙΗΣΗ ΤΟΥ ΑΡΘΡΟΥ 31 ΤΟΥ Ν 3986/2011

4.  Οι περιπτώσεις α’ και β’ της παραγράφου 1 του άρθρου 31 του ν. 3986/ 2011 τροποποιούνται και προστίθεται νέες περιπτώσεις γ’ και δ’ ως εξής:

α) Για νομικά πρόσωπα που ασκούν εμπορική επιχείρηση και έχουν την έδρα τους σε τουριστικούς τόπους και σε πόλεις ή χωριά με πληθυσμό έως διακόσιες χιλιάδες (200.000) κατοίκους, σε οκτακόσια (800) ευρώ ετησίως.

β) Για νομικά πρόσωπα που ασκούν εμπορική επιχείρηση και έχουν την έδρα τους σε πόλεις με πληθυσμό πάνω από διακόσιες χιλιάδες (200.000) κατοίκους, σε χίλια (1.000) ευρώ ετησίως.

γ) Για ατομικές εμπορικές επιχειρήσεις και ελεύθερους επαγγελματίες, σε εξακόσια πενήντα (650) ευρώ ετησίως.

δ) Για κάθε υποκατάστημα σε εξακόσια (600) ευρώ ετησίως.

Ειδικά για τις Αστικές μη Κερδοσκοπικές Εταιρίες της παραγράφου 4 του άρθρου 2 του Κ.Φ.Ε., καθώς και για τα φυσικά πρόσωπα που το εισόδημά τους προέρχεται από ατομική επιχείρηση παροχής υπηρεσιών ή ελευθέριο επάγγελμα και έχουν έγγραφη σύμβαση με μέχρι τρία (3) φυσικά ή/ και νομικά πρόσωπα, ή το εβδομήντα πέντε τοις εκατό (75%) των ακαθάριστων εσόδων τους προέρχεται από ένα (1) φυσικό ή/ και νομικό πρόσωπο, τα ποσά του τέλους επιτηδεύματος, εξακολουθούν να ισχύουν όπως

επιβλήθηκαν κατά το οικονομικό έτος 2012.

Πλαίσιο κειμένου: 4. ΑΡΘΡΟ 44 ΤΟΥ Ν 4111/2013 ΣΥΝΤΑΞΙΟΔΟΤΙΚΕΣ ΡΥΘΜΙΣΕΙΣ, ΤΡΟΠΟΠΟΙΗΣΕΙΣ ΤΟΥ Ν 4093/2012

Επιβολή φόρου πολυτελούς διαβίωσης

1. α. Επιβάλλεται φόρος πολυτελούς διαβίωσης στα ποσά της ετήσιας αντικειμενικής δαπάνης που προκύπτουν από την κυριότητα ή κατοχή επιβατικών αυτοκινήτων

ιδιωτικής χρήσης μεγάλου κυβισμού, αεροσκαφών, ελικοπτέρων και ανεμοπτέρων, καθώς και δεξαμενών κολύμβησης, όπως αυτά προκύπτουν από τις δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος και τα λοιπά επιπλέον στοιχεία που έχει στη διάθεση της η ΓΓΠΣ.

β. Ο φόρος αυτής της παραγράφου που επιβάλλεται στα ποσά της ετήσιας αντικειμενικής δαπάνης της προηγούμενης υποπαραγράφου, υπολογίζεται αναλυτικά ως εξής:

  1. Για επιβατικά αυτοκίνητα από χίλια εννιακόσια είκοσι εννέα (1.929) κυβικά εκατοστά έως δυόμιση χιλιάδες (2.500) κυβικά, ο φόρος ισούται με το γινόμενο του ποσού της ετήσιας αντικειμενικής δαπάνης επί συντελεστή πέντε τοις εκατό (5%).
  2. Για επιβατικά αυτοκίνητα από δυόμιση χιλιάδες (2.500) κυβικά εκατοστά και άνω, ο φόρος ισούται με το γινόμενο του ποσού της ετήσιας αντικειμενικής δαπάνης επί συντελεστή δέκα τοις εκατό (10%).

Από την επιβολή του φόρου πολυτελούς διαβίωσης εξαιρούνται τα επιβατικά αυτοκίνητα ιδιωτικής χρήσης με παλαιότητα άνω των δέκα (10) ετών από το έτος πρώτης κυκλοφορίας τους στην Ελλάδα, καθώς και τα επιβατικά αυτοκίνητα ιδιωτικής χρήσης αναπήρων, τα οποία απαλλάσσονται από τα τέλη κυκλοφορίας.

  1. Για αεροσκάφη, ελικόπτερα και ανεμόπτερα, ο φόρος ισούται με το γινόμενο του ποσού της ετήσιας αντικειμενικής δαπάνης επί συντελεστή δέκα τοις εκατό (10%).
  2. Για δεξαμενές κολύμβησης, εσωτερικές και εξωτερικές, ο φόρος ισούται με το γινόμενο του ποσού της ετήσιας αντικειμενικής δαπάνης επί συντελεστή δέκα τοις εκατό (10%).

γ. Ο φόρος πολυτελούς διαβίωσης, βεβαιώνεται με βάση τις δηλώσεις που υποβάλλονται και εμφανίζεται στο εκκαθαριστικό σημείωμα υπολογισμού του φόρου εισοδήματος κάθε οικονομικού έτους. Βεβαιώνεται επίσης με φύλλα ελέγχου, εφόσον αυτά έχουν οριστικοποιηθεί με διοικητική επίλυση της διαφοράς ή λόγω μη άσκησης ή εκπρόθεσμης άσκησης προσφυγής και με οριστικές αποφάσεις διοικητικών δικαστηρίων ή πρακτικών δικαστικού συμβιβασμού. Για την καταβολή του ποσού του φόρου της παρούσας παραγράφου εφαρμόζονται οι διατάξεις περί καταβολής του φόρου εισοδήματος για τα φυσικά πρόσωπα.

δ. Η προθεσμία άσκησης της προσφυγής ή υποβολής αίτησης για διοικητική επίλυση της διαφοράς, καθώς και η άσκηση της προσφυγής ενώπιον του αρμόδιου διοικητικού πρωτοδικείου, δεν αναστέλλουν τη βεβαίωση και την είσπραξη της οφειλής που προκύπτει από την εφαρμογή των διατάξεων των περιπτώσεων α’, β’ και γ’ του παρόντος.

ε. Με αποφάσεις του Υπουργού Οικονομικών μπορεί να καθορίζονται τυχόν απαιτούμενες πρόσθετες λεπτομέρειες και θέματα της διαδικασίας εφαρμογής των διατάξεων του φόρου πολυτελούς διαβίωσης.

στ. Οι διατάξεις της παρούσας παραγράφου έχουν εφαρμογή για τα εισοδήματα που δηλώνονται με τις φορολογικές δηλώσεις οικονομικού έτους 2014 και μετά

ΝΟΜΟΣ   4223/31-12-2013 ΕΝΙΑΙΟΣ ΦΟΡΟΣ ΙΔΙΟΚΤΗΣΙΑΣ ΑΚΙΝΗΤΩΝ ΚΑΙ ΑΛΛΕΣ ΔΙΑΤΑΞΕΙΣ

ΝΟΜΟΣ ΥΠ’ ΑΡΙΘ. 4223

Ενιαίος Φόρος Ιδιοκτησίας Ακινήτων και άλλες διατάξεις.

Ο ΠΡΟΕΔΡΟΣ

ΤΗΣ ΕΛΛΗΝΙΚΗΣ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑΣ

Εκδίδομε τον ακόλουθο νόμο που ψήφισε η Βουλή:

ΚΕΦΑΛΑΙΟ Α΄

ΕΝΙΑΙΟΣ ΦΟΡΟΣ ΙΔΙΟΚΤΗΣΙΑΣ ΑΚΙΝΗΤΩΝ

Άρθρο 1

Αντικείμενο του φόρου

  1. Από το έτος 2014 και για κάθε επόμενο έτος επιβάλλεται Ενιαίος Φόρος Ιδιοκτησίας Ακινήτων (ΕΝ.Φ.Ι.Α.) στα δικαιώματα της παραγράφου 2 του παρόντος, σε

ακίνητα που βρίσκονται στην Ελλάδα και ανήκουν σε φυσικά ή νομικά πρόσωπα ή κάθε είδους νομικές οντότητες την 1η Ιανουαρίου κάθε έτους.

  • Ο ΕΝ.Φ.Ι.Α. επιβάλλεται στα εμπράγματα δικαιώματα της πλήρους κυριότητας, της ψιλής κυριότητας, της επικαρπίας, της οίκησης και της επιφάνειας επί του ακινήτου. Ο ΕΝ.Φ.Ι.Α. επιβάλλεται και στα εμπράγματα ή ενοχικά δικαιώματα της αποκλειστικής χρήσης θέσης στάθμευσης, βοηθητικού χώρου και κολυμβητικής δεξαμενής, που βρίσκονται σε κοινόκτητο τμήμα του ακινήτου και αποτελούν παρακολούθημα των παραπάνω εμπραγμάτων δικαιωμάτων. Εξαιρετικά, επιβάλλεται και στο δικαίωμα της νομής ή οιονεί νομής, της κατοχής, καθώς και στη δέσμευση δικαιωμάτων επί του ακινήτου από Ο.Τ.Α. σύμφωνα με τα οριζόμενα στην παράγραφο 2 του άρθρου 2.
  • Ο ΕΝ.Φ.Ι.Α. ισούται με το άθροισμα του κύριου φόρου επί του κάθε ακινήτου και του συμπληρωματικού φόρου επί της συνολικής αξίας των δικαιωμάτων επί των ακινήτων του υποκειμένου στο φόρο.
  • Τα δικαιώματα επί των οποίων επιβάλλεται ο ΕΝ.Φ.Ι.Α. ετησίως είναι αυτά που υπάρχουν την 1η Ιανουαρίου του έτους φορολογίας, ανεξάρτητα από μεταβολές που τυχόν επέρχονται κατά τη διάρκεια του έτους αυτού και ανεξάρτητα από τη μεταγραφή του τίτλου κτήσης.
  • Για τον καθορισμό του ΕΝ.Φ.Ι.Α. λαμβάνεται υπόψη η πραγματική κατάσταση του ακινήτου. Η πραγματική κατάσταση του ακινήτου προκύπτει από την οριστική εγγραφή στο κτηματολογικό γραφείο. Αν δεν υπάρχει οριστική εγγραφή, λαμβάνονται υπόψη τα στοιχεία του ακινήτου, όπως προκύπτουν από τον τίτλο κτήσης. Αν δεν υπάρχει τίτλος κτήσης, λαμβάνονται υπόψη τα στοιχεία της πραγματικής κατάστασης του ακινήτου. Αν η πραγματική επιφάνεια του ακινήτου υπερβαίνει αυτή που αναγράφεται στην οριστική εγγραφή στο κτηματολογικό γραφείο ή στον  τίτλο κτήσης ή στην άδεια οικοδομής ή έχει γίνει αλλαγή της χρήσης του ακινήτου, λαμβάνεται υπόψη η πραγματική επιφάνεια και η πραγματική χρήση του ακινήτου.

Άρθρο 2

Υποκείμενο του φόρου

  1. Υποκείμενο του ΕΝ.Φ.Ι.Α. είναι κάθε πρόσωπο ή οντότητα του άρθρου 1, ανάλογα με το δικαίωμα και το ποσοστό του, και ειδικότερα:

α) Αυτός που αποκτά δικαίωμα σε ακίνητο από οποιαδήποτε αιτία, από την ημερομηνία σύνταξης του οριστικού συμβολαίου κτήσης ή από την ημερομηνία τελεσιδικίας της δικαστικής απόφασης με την οποία αναγνωρίζεται δικαίωμα ή καταδικάζεται ο δικαιοπάροχος σε δήλωση βουλήσεως.

β) Ο υπερθεματιστής, από την ημερομηνία σύνταξης της κατακυρωτικής έκθεσης. γ) Ο κληρονόμος και ειδικότερα:

αα) Ο εκ διαθήκης κληρονόμος, εφόσον έχει δημοσιευθεί διαθήκη μέχρι και την 31η Δεκεμβρίου του προηγούμενου της φορολογίας έτους.

ββ) Ο εξ αδιαθέτου κληρονόμος, εφόσον δεν έχει δημοσιευθεί διαθήκη μέχρι και την 31η Δεκεμβρίου του προηγούμενου της φορολογίας έτους.

δ) Όποιος έχει αποκτήσει δικαίωμα σε ακίνητο με οριστικό συμβόλαιο δωρεάς αιτία θανάτου, εφόσον ο θάνατος επήλθε μέχρι και την 31η Δεκεμβρίου του προηγούμενου της φορολογίας έτους.

  • Υποκείμενο του ΕΝ.Φ.Ι.Α. είναι και:

α) Αυτός που αποκτά δικαίωμα με προσύμφωνο αγοράς, εφόσον σε αυτό προβλέπεται η κατάρτιση της εμπράγματης δικαιοπραξίας με αυτοσύμβαση, με εξαίρεση το εργολαβικό προσύμφωνο.

β) Ο δικαιούχος ακινήτου από το Δημόσιο ή τον Οργανισμό Εργατικής Κατοικίας ή Οργανισμό Τοπικής Αυτοδιοίκησης ή Ν.Π.Δ.Δ. και για το χρονικό διάστημα πριν

από τη σύνταξη οριστικού παραχωρητηρίου, εφόσον έχει παραλάβει το ακίνητο. γ) Ο κηδεμόνας για τα ακίνητα σχολάζουσας κληρονομιάς.

δ) Ο εκτελεστής διαθήκης ή εκκαθαριστής κληρονομίας για τα κληρονομιαία ακίνητα. ε) Ο μεσεγγυούχος ακινήτου.

στ) Ο σύνδικος της πτώχευσης.

ζ) Ο νομέας επίδικου ακινήτου. Αν το ακίνητο εκνικηθεί με τελεσίδικη απόφαση, ο ΕΝ.Φ.Ι.Α. που καταβλήθηκε δεν επιστρέφεται.

η) Ο εργολάβος, για ακίνητο το οποίο, αν και συμφωνήθηκε να μεταβιβασθεί δεν έχει μεταβιβαστεί από τον γηπεδούχο στον εργολάβο ή σε τρίτα πρόσωπα που αυτός θα είχε υποδείξει, εφόσον έχουν παρέλθει τέσσερα (4) έτη από την ημερομηνία θεώρησης από την Ελληνική Αστυνομία της οικοδομικής άδειας για την έναρξη των εργασιών ή έχουν εκμισθωθεί ή χρησιμοποιηθεί με οποιονδήποτε τρόπο εντός των τεσσάρων (4) αυτών ετών από τον εργολάβο.

θ) Ο κάτοχος ακινήτου που ανήκει σε φορέα της Γενικής Κυβέρνησης, χωρίς τη συναίνεση του φορέα. ι) Ο κάτοχος ακινήτου, πλην του Δημοσίου, που ανήκει στην ΕΤΑΔ ΑΕ και στην «Παράκτιο Αττικό

Μέτωπο Α.Ε.», με τη συναίνεση των ως άνω εταιρειών και ανεξαρτήτως του τρόπου περιέλευσης σε αυτόν της κατοχής του ακινήτου.

ια) Ο Ο.Τ.Α. για ακίνητο που δεσμεύει για οποιονδήποτε λόγο και για το χρονικό διάστημα κατά το οποίο εκκρεμεί η καταβολή σχετικής αποζημίωσης. Με κοινή απόφαση των Υπουργών Εσωτερικών, Οικονομικών και Δικαιοσύνης, Διαφάνειας και Ανθρωπίνων Δικαιωμάτων ρυθμίζονται τα ειδικότερα θέματα εφαρμογής των διατάξεων της παρούσας περίπτωσης.

  • Ο πλήρης κύριος υποχρεούται στην καταβολή του συνολικού ΕΝ.Φ.Ι.Α. που βαρύνει το ακίνητο κατά το ποσοστό συνιδιοκτησίας του.
  • Αν συστάθηκε επικαρπία, ο συνολικός ΕΝ.Φ.Ι.Α. που βαρύνει το ακίνητο επιμερίζεται μεταξύ του ψιλού κυρίου και του επικαρπωτή ως εξής:

α) Αν ο επικαρπωτής είναι φυσικό πρόσωπο, ο φόρος που αναλογεί στο δικαίωμα αυτό ορίζεται ως ποσοστό του φόρου που αναλογεί στην πλήρη κυριότητα του ακινήτου, ανάλογα με την ηλικία του επικαρπωτή ως εξής:

(αα) Στα 8/10, αν ο επικαρπωτής δεν έχει υπερβεί το 20ό έτος της ηλικίας του. (ββ) Στα 7/10, αν ο επικαρπωτής έχει υπερβεί το 20ό έτος της ηλικίας του.

(γγ) Στα 6/10, αν ο επικαρπωτής έχει υπερβεί το 30ό έτος της ηλικίας του. (δδ) Στα 5/10, αν ο επικαρπωτής έχει υπερβεί το 40ό έτος της ηλικίας του. (εε) Στα 4/10, αν ο επικαρπωτής έχει υπερβεί το 50ό έτος της ηλικίας του. (στστ) Στα 3/10, αν ο επικαρπωτής έχει υπερβεί το 60ό έτος της ηλικίας του. (ζζ) Στα 2/10, αν ο επικαρπωτής έχει υπερβεί το 70ό έτος της ηλικίας του. (ηη) Στο 1/10, αν ο επικαρπωτής έχει υπερβεί το 80ό έτος της ηλικίας του.

β) Αν ο επικαρπωτής δεν είναι φυσικό πρόσωπο, ο φόρος που αναλογεί στο δικαίωμα αυτό ορίζεται στα 8/10 του φόρου που αναλογεί στην πλήρη κυριότητα.

γ) Ο φόρος που αναλογεί στην ψιλή κυριότητα προκύπτει αν από το φόρο που αναλογεί στην πλήρη κυριότητα αφαιρεθεί ο φόρος που αναλογεί στην επικαρπία.

  • Ο κύριος φόρος που αναλογεί στην οίκηση και στο δικαίωμα της επιφάνειας ισούται με το φόρο που αναλογεί στην επικαρπία. Στην περίπτωση αυτή ο φόρος που αναλογεί στην πλήρη κυριότητα ισούται με το φόρο που αναλογεί στην ψιλή κυριότητα.
  • Ο κύριος φόρος που αναλογεί στο εμπράγματο ή ενοχικό δικαίωμα του δεύτερου εδαφίου της παραγράφου 2 του άρθρου 1 προκύπτει σύμφωνα με το εμπράγματο δικαίωμα επί του ακινήτου του οποίου αποτελεί παρακολούθημα και κατά το ποσοστό του επί αυτού.
  • Ο κύριος φόρος που αναλογεί σε ακίνητο των περιπτώσεων θ’, ι’ και ια’ της παραγράφου 2 του άρθρου αυτού, ισούται με το φόρο που αναλογεί στην πλήρη κυριότητα, χωρίς να οφείλεται τέτοιος φόρος από τον κύριο του ακινήτου.
  • Για την εφαρμογή του ΕΝ.ΦΙ.Α. ακίνητα που δεν ιδιοχρησιμοποιούνται από το υποκείμενο του ΕΝ.Φ.Ι. Α θεωρούνται αυτά τα οποία εκμισθώνονται ή παραχωρούνται καθ’ οιονδήποτε τρόπο σε τρίτο. Τα ακίνητα που δεν εμπίπτουν στο προηγούμενο εδάφιο θεωρούνται ιδιοχρησιμοποιούμενα.
  • Για το συμπληρωματικό ΕΝ.Φ.Ι.Α, όπως ορίζεται με τις διατάξεις του άρθρου 5, εφαρμόζονται ανάλογα τα οριζόμενα στις παραγράφους 3 έως και 8 του παρόντος.

Άρθρο 3

Απαλλαγές από τον ΕΝ.Φ.Ι.Α.

  1. Απαλλάσσονται από τον ΕΝ.Φ.Ι.Α. τα δικαιώματα στα ακίνητα που ανήκουν:

α) Στο Δημόσιο, στο Ταμείο Αξιοποίησης της Ιδιωτικής Περιουσίας του Δημοσίου (Τ.Α.Ι.ΠΕ.Δ.), στην Εταιρεία των Ακινήτων του Δημοσίου (ΕΤ.Α.Δ. Α.Ε.) και στην εταιρεία «Παράκτιο Αττικό Μέτωπο Α.Ε.» με την επιφύλαξη της παραγράφου 7 του άρθρου 2.

β) Σε νομικά πρόσωπα δημοσίου δικαίου (Ν.Π.Δ.Δ.),νομικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου (Ν.Π.Ι.Δ.), που εντάσσονται στους φορείς της Γενικής Κυβέρνησης, καθώς και σε Ο.Τ.Α. και ιδιοχρησιμοποιούνται ή παραχωρούνται δωρεάν στο Δημόσιο. Οι ανώνυμες εταιρείες της Γενικής Κυβέρνησης, με την επιφύλαξη της προηγούμενης

περίπτωσης, δεν απαλλάσσονται από τον ΕΝ.Φ.Ι.Α..

γ) Σε ξένα κράτη, εφόσον το ακίνητο χρησιμοποιείται για την εγκατάσταση πρεσβείας ή προξενείου του ξένου κράτους ή για την εγκατάσταση πρεσβευτή, πρόξενου και λοιπώνδιπλωματικών αντιπροσώπων και πρακτόρων του ξένου κράτους, με τον όρο της αμοιβαιότητας.

δ) Σε Ν.Π.Δ.Δ. που δεν εντάσσονται στους φορείς της Γενικής Κυβέρνησης και ιδιοχρησιμοποιούνται αποκλειστικά για την εκπλήρωση μορφωτικού, εκπαιδευτικού, πολιτιστικού, αθλητικού, θρησκευτικού, φιλανθρωπικού και κοινωφελούς σκοπού ή παραχωρούνται δωρεάν στο Δημόσιο.

ε) Σε Ν.Π.Ι.Δ. που δεν εντάσσονται στους φορείς της Γενικής Κυβέρνησης, μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα και ιδιοχρησιμοποιούνται αποκλειστικά για την εκπλήρωση μορφωτικού, εκπαιδευτικού, πολιτιστικού, αθλητικού, θρησκευτικού, φιλανθρωπικού και κοινωφελούς σκοπού ή παραχωρούνται δωρεάν στο Δημόσιο.

στ) α)Σε νομικά πρόσωπα και νομικές οντότητες των γνωστών θρησκειών και δογμάτων κατά την παρ.

2 του άρθρου 13 του Συντάγματος και ιδιοχρησιμοποιούνται

για την εκπλήρωση του λατρευτικού, θρησκευτικού και κοινωφελούς έργου τους.

στ) (β) Στις υποκείμενες στο ειδικό συνταγματικό καθεστώς Ιερές Μονές του Αγίου Όρους, κείμενα εντός ή εκτός αυτού.

ζ) Στα νομικά πρόσωπα που υπάγονται στο ειδικό καθεστώς διοίκησης και διαχείρισης του ν.

3647/2008 (Α΄ 37) και ιδιοχρησιμοποιούνται.

  • Απαλλάσσονται από τον ΕΝ.Φ.Ι.Α. και τα δικαιώματα στα ακίνητα για τα οποία:

α) Υφίσταται απαγόρευση οποιασδήποτε χρήσης, σύμφωνα με τον ισχύοντα Πολεοδομικό Σχεδιασμό, ιδίως ρυμοτομικό βάρος, ρυμοτομική απαλλοτρίωση, δέσμευση ακινήτου για κοινωφελή ή κοινόχρηστο σκοπό ή για λόγους προστασίας μνημείων και αρχαιοτήτων, ιδίως αρχαιολογική δέσμευση για ανασκαφές, κήρυξη αρχαιολογικού χώρου, καθώς και για λόγους προστασίας του περιβάλλοντος, που έχει επιβληθεί από φορείς της Γενικής Κυβέρνησης, αποκλειστικά κατά το μέρος για το

οποίο υφίσταται η ως άνω απαγόρευση. Σε περίπτωση μερικής απαγόρευσης χρήσης ακινήτου εκτός σχεδίου πόλης ή οικισμού ο ΕΝ.Φ.Ι.Α. μειώνεται κατά τριάντα τοις εκατό (30%). Σε περίπτωση μερικής απαγόρευσης χρήσης ακινήτου εντός σχεδίου πόλης ή οικισμού, ο ΕΝ.Φ.Ι.Α. μειώνεται κατά εξήντα τοις εκατό (60%).

β) ’Εχει διαταχθεί με αμετάκλητη δικαστική απόφαση η αποδέσμευση από απαλλοτρίωση ή ρυμοτομικό βάρος ή δέσμευση κάθε είδους και δεν έχει εκδοθεί σχετική πράξη της Διοίκησης για την ως άνω αποδέσμευση.

γ) ’Εχει εκδοθεί αμετάκλητη δικαστική απόφαση ή οριστική διοικητική πράξη αποζημίωσης για απαλλοτρίωση ή ρυμοτομικό βάρος ή δέσμευση κάθε είδους και δεν έχει καταβληθεί η αποζημίωση μετά από ένα (1)έτος από το έτος έκδοσης της παραπάνω απόφασης.Οι παραπάνω απαλλαγές ή μειώσεις από τον ΕΝ.ΦΙ.Α. λαμβάνονται υπόψη για τον υπολογισμό της πλήρους αποζημίωσης σχετικά με τα δικαιώματα της παραγράφου 2 του άρθρου 1.

  • Κάθε άλλη διάταξη, γενική ή ειδική, που αφορά απαλλαγές από φόρους ή τέλη, δεν εφαρμόζεται για τον Ενιαίο Φόρο Ιδιοκτησίας Ακίνητης Περιουσίας, με εξαίρεση τις συμβάσεις παραχώρησης του Δημοσίου που έχουν κυρωθεί με νόμο μέχρι την κατάθεση στη Βουλή του σχεδίου του παρόντος νόμου, εφόσον σε αυτές είχε προβλεφθεί η πλήρης απαλλαγή από φόρους ακίνητης περιουσίας.

Άρθρο 4

Υπολογισμός του κύριου φόρου

Α. Υπολογισμός του κύριου φόρου για τα κτίσματα 1. Ο κύριος φόρος που αναλογεί στα δικαιώματα επί των κτισμάτων υπολογίζεται με βάση τη γεωγραφική θέση, την επιφάνεια, τη χρήση, την παλαιότητα, τον όροφο και τον αριθμό προσόψεων του κτίσματος.

Ειδικότερα:

α) Η γεωγραφική θέση του κτίσματος προσδιορίζει την τιμή ζώνης, στην οποία υπάγεται αυτό, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 41 του ν.1249/1982 (Α΄ 43) και των αποφάσεων του Υπουργού Οικονομικών που εκδίδονται κατ’ εξουσιοδότησή του. Ανάλογα με την τιμή ζώνης που ισχύει την 1η Ιανουαρίου του έτους φορολογίας, γίνεται κατάταξη του κτίσματος σε αντίστοιχη φορολογική ζώνη (Φ.Ζ.).

β) Η επιφάνεια υπολογίζεται σε τετραγωνικά μέτρα.

γ) Προκειμένου για ειδικά κτίρια, η επιφάνεια απομειώνεται με την εφαρμογή Συντελεστή Απομείωσης Επιφανείας (Σ.Α.Ε.). Ως ειδικά κτίρια για την εφαρμογή των διατάξεων του παρόντος κεφαλαίου νοούνται τα κτίσματα των περιπτώσεων δ΄, ε΄, στ΄, ζ΄, η΄ και θ΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 2 της υπ’ αριθμ.1129485/479/ 3.12.1996 απόφασης του Υπουργού Οικονομικών (Β΄ 1152),με τις προϋποθέσεις που ορίζονται σε αυτή.

δ) Η χρήση των χώρων του κτίσματος διακρίνεται σε κύρια και βοηθητική. Με απόφαση του Υπουργού Οικονομικών ορίζεται η διάκριση των χώρων σε κύρια και βοηθητική σχετικά με την επιβολή του ΕΝ.Φ.Ι.Α. και κάθε αναγκαία λεπτομέρεια για την εφαρμογή του προηγούμενου εδαφίου.

ε) Η παλαιότητα του κτίσματος προκύπτει από τη διαφορά μεταξύ του έτους φορολογίας και του έτους έκδοσης της νεώτερης οικοδομικής άδειας. Αν δεν υπάρχει

οικοδομική άδεια, ως έτος έκδοσής της λαμβάνεται το έτος κατασκευής το οποίο προκύπτει από δημόσιο έγγραφο. Αν το έτος κατασκευής δεν προκύπτει από δημόσιο έγγραφο ή από τη δήλωση στοιχείων ακινήτων,ως έτος έκδοσης της άδειας λαμβάνεται το έτος κατά το οποίο δηλώθηκε το κτίσμα με την υποβολή προς τη Φορολογική Διοίκηση της δήλωσης στοιχείων ακινήτων.

  • Για τον υπολογισμό του κύριου φόρου, με βάση τα κριτήρια της προηγούμενης παραγράφου, καθορίζονται συντελεστές ως εξής:

α) Βασικός Φόρος (Β.Φ.) ανά φορολογική ζώνη (Φ.Ζ.),όπως αυτή αντιστοιχεί στην τιμή ζώνης, σύμφωνα με τον πίνακα που ακολουθεί:

Τιμή Ζώνης (€/μ2) Φ.Ζ.Φ.Ζ.Βασικός Φόρος (Β.Φ.) (€/μ2)
0 − 50012,00
501 − 75022,80
751 − 1.00032,90
1.001 − 1.50043,70
1.501 − 2.00054,50
2.001 − 2.50066,00
2.501 − 3.00077,60
3.001 − 3.50089,20
3.501 − 4.00099,50
4.001 − 4.5001011,10
4.501 − 5.0001111,30
5.001+1213,00

Κτίσματα εντός ή εκτός σχεδίου πόλης ή οικισμού, για τα οποία δεν έχει καθοριστεί τιμή ζώνης, καθώς και τα ειδικά κτίρια της υποπαραγράφου γ΄ της παραγράφου 1 του παρόντος άρθρου, εντάσσονται στην κατώτερη τιμή ζώνης της Δημοτικής Ενότητας στην οποία βρίσκονται. Αν δεν έχουν καθοριστεί τιμές ζώνης στη Δημοτική Ενότητα, εντάσσονται στην κατώτερη τιμή ζώνης του οικείου Δήμου και, αν δεν έχουν καθοριστεί τιμές ζώνης στο Δήμο, εντάσσονται στην κατώτερη τιμή ζώνης της οικείας Περιφερειακής Ενότητας.

β) Συντελεστής Παλαιότητας Κτίσματος (Σ.Π.Κ.), σύμφωνα με τον πίνακα που ακολουθεί:

ΠαλαιότηταΠαλαιότητας Κτίσματος
 (Σ.Π.Κ.)
26 έτη και άνω1,00
20 έως και 25 έτη1,05
15 έως και 19 έτη1,10
10 έως και 141,15
5 έως και 9 έτη1,20
Μέχρι και 4 έτη1,25

Για τα κτίρια που ανεγέρθηκαν προ του 1930 εφαρμόζεται συντελεστής παλαιότητας 0,8, ενώ για τα κτίρια με παλαιότητα άνω των εκατό (100) ετών εφαρμόζεται συντελεστής παλαιότητας 0,60.

γ) Συντελεστής Απομείωσης Επιφάνειας (Σ.Α.Ε.) κτίσματος, προκειμένου για κύριους χώρους ειδικών κτιρίων, ο οποίος εφαρμόζεται ανά κλιμάκιο επιφάνειας στο οποίο αντιστοιχεί, σύμφωνα με τον πίνακα που ακολουθεί:

Κλιμάκιο Επιφάνειας (μ2)Συντελεστής Απομείωσης Επιφάνειας (Σ.Α.Ε.)
0 − 5001,00
500,01 − 1.5000,80
1.500,01 − 3.0000,75
3.000,01 − 5.0000,65
5.000,01−10.0000,55
10.000,01 − 25.0000,45
25.000,01− 50.0000,35
50.000,01 και άνω0,25

δ) Συντελεστής Ορόφου (Σ.Ο.), ο οποίος εφαρμόζεταιγια τον όροφο στον οποίο βρίσκεται το κτίσμα, σύμφωνα με τον πίνακα που ακολουθεί:

ΌροφοςΣυντελεστής Ορόφου (Σ.Ο.)
Υπόγειο0,98
Ισόγειο και 1ος1,00
2ος και 3ος1,01
4ος και 5ος1,02
6ος και άνω1,03
Υπόγειο0,98

Σε περίπτωση που το κτίσμα εκτείνεται σε περισσότερους από έναν ορόφους, ως Συντελεστής Ορόφου λαμβάνεται εκείνος του υψηλότερου ορόφου.

Συντελεστής Ορόφου δεν εφαρμόζεται στα ειδικά κτίρια και τις μονοκατοικίες.

ε) Προκειμένου για μονοκατοικία, εφαρμόζεται Συντελεστής Μονοκατοικίας (Σ.Μ.), ο οποίος ορίζεται σε 1,02.

στ) Συντελεστής Πρόσοψης (Σ.Π.), ο οποίος ορίζεται σε 1 για μηδενικό αριθμό προσόψεων, σε 1,01 για κτίρια με μία πρόσοψη και σε 1,02 για κτίρια με δύο ή περισσότερες προσόψεις. Ο συντελεστής πρόσοψης δεν εφαρμόζεται στους βοηθητικούς χώρους και στα ειδικά κτίρια.

ζ) Συντελεστής Βοηθητικών Χώρων (Σ.Β.Χ.), ο οποίος ορίζεται σε 0,1.

η) Συντελεστής Ημιτελών Κτισμάτων (Σ.Η.Κ.), ο οποίος ορίζεται σε 0,4 και εφαρμόζεται στα ημιτελή κτίσματα, ανεξαρτήτως σταδίου κατασκευής, που: α) δεν είχαν ποτέ ηλεκτροδοτηθεί και είναι κενά ή β) ηλεκτροδοτούνται με εργοταξιακό ηλεκτρικό ρεύμα, δεν είχαν ποτέ άλλη παροχή ρεύματος πλην της εργοταξιακής και είναι κενά.

θ) Συντελεστής Ειδικών Κτιρίων (Σ.Ε.Κ.), ο οποίος ορί− ζεται σε 0,5. Ο συντελεστής ειδικών κτιρίων δεν εφαρμόζεται όταν χρησιμοποιείται ο συντελεστής βοηθητικών χώρων. Για τα ειδικά κτίρια αγροτικής χρήσης, ο συντελεστής ειδικών κτιρίων και ο συντελεστής βοηθητικών χώρων ορίζεται σε μηδέν (0).

  • α. Ο κύριος φόρος για τα δικαιώματα επί των κτισμάτων,εκτός των ειδικών κτιρίων, ισούται με το γινόμενο της επιφάνειας, του βασικού φόρου, του συντελεστή

παλαιότητας κτίσματος, του συντελεστή ορόφου ή μονοκατοικίας, του συντελεστή πρόσοψης, του συντελεστή βοηθητικών χώρων και του συντελεστή ημιτελούς

κτίσματος, κατά περίπτωση, ως εξής:

Πλαίσιο κειμένου: Φόρος = Επιφάνεια κτίσματος (μ2) x ΒΦ x ΣΠΚ x ΣΟ ή ΣΜ x ΣΠ x ΣΒΧ (όπου εφαρμόζεται ) x ΣΗΚ (όπου εφαρμόζεται)

β. Προκειμένου για τα ειδικά κτίρια της παραγράφου 1γ του παρόντος άρθρου, ο κύριος φόρος ισούται με το γινόμενο της επιφάνειας, του βασικού φόρου, του συντελεστή ειδικών κτιρίων, του συντελεστή παλαιότητας κτίσματος, του συντελεστή απομείωσης επιφάνειας, του συντελεστή βοηθητικών χώρων και του συντελεστή ημιτελούς κτίσματος, κατά περίπτωση, ως εξής:

Πλαίσιο κειμένου: Φόρος = Επιφάνεια κτίσματος (μ2) x ΒΦ x ΣΕΚ x ΣΠΚ x ΣΑΕ x ΣΒΧ (όπου εφαρμόζεται) x ΣΗΚ (όπου εφαρμόζεται)

Β. Υπολογισμός κύριου φόρου για οικόπεδα και γήπεδα

Ο κύριος φόρος που αναλογεί στα δικαιώματα επί των γηπέδων εντός σχεδίου πόλης ή οικισμού (οικόπεδα) ή των γηπέδων εκτός σχεδίου πόλης ή οικισμού (γήπεδα) υπολογίζεται σύμφωνα με τις επόμενες παραγράφους.

  1. Ειδικότερα, για τα οικόπεδα:

α) Το οικόπεδο εντάσσεται σε φορολογική ζώνη και προσδιορίζεται συντελεστής φόρου με βάση τη μοναδιαία αξία του οικοπέδου, σύμφωνα με τον πίνακα που ακολουθεί:

Μοναδιαία αξία (€/μ2)Φ.Ζ.Συντελεστής φόρου (€/μ2)
0,01 − 2,00010,003
2,01 − 4,00020,006
4,01 − 6,00030,010
6,01 − 10,00040,015
10,01 − 14,00050,023
14,01 − 20,00060,030
20,01 − 50,00070,060
50,01 − 75,00080,120
75,01 − 100,00090,150
100,01 − 150,00100,200
150,01 − 200,00110,300
200,01 − 300,00120,450
300,01 − 400,00130,600
400,01 − 500,00140,800
500,01 − 600,00151,000
600,01 − 700,00161,300
700,01 − 800,00171,500
800,01 − 900,00181,700
900,01 − 1.000,00191,900
1.000,01 − 1.500,00202,500
1.500,01 − 2.000,00213,000
2.000,01 − 3.000,00224,000
3.000,01 − 4.000,00236,000
4.000,01 − 5.000,00247,500
5.000,01+259,000

β) Η Μοναδιαία Αξία του οικοπέδου ανά τετραγωνικό μέτρο είναι ο λόγος της φορολογητέας αξίας του οικοπέδου προς τη συνολική επιφάνειά του.

γ) Η φορολογητέα αξία του οικοπέδου ισούται με το γινόμενο του συντελεστή οικοπέδου, της συνολικής τιμής εκκίνησης του οικοπέδου, του συντελεστή πρόσοψης και της επιφάνειας του  οικοπέδου. Για τον υπολογισμό της φορολογητέας αξίας, εφαρμόζονται τα εξής:

αα) Ο συντελεστής οικοπέδου (Σ.Οικ.), η συνολική τιμή εκκίνησης του οικοπέδου, καθώς και ο συντελεστής αξιοποίησης οικοπέδου (Σ.Α.Ο.), για τον υπολογισμό της συνολικής τιμής εκκίνησης του οικοπέδου, λαμβάνονται όπως ορίζονται κάθε φορά στις αποφάσεις του Υπουργού Οικονομικών που εκδίδονται κατ’ εξουσιοδότηση του άρθρου 41 του ν. 1249/1982, ανεξάρτητα

αν ο συντελεστής δόμησης που ισχύει για τα ακίνητα είναι διαφορετικός από το Σ.Α.Ο.. Αν το οικόπεδο είναι δεσμευμένο για κοινωφελή χρήση, ο Σ.Α.Ο. είναι ίσος με το συντελεστή δόμησης του Οικοδομικού Τετραγώνου, όπως έχει καθοριστεί με προεδρικό διάταγμα.

ββ) Αν το οικόπεδο βρίσκεται σε περιοχή, στην οποία δεν έχουν καθοριστεί με τις αποφάσεις που προβλέπονται στο προηγούμενο εδάφιο, συντελεστής οικοπέδου (Σ.Οικ.), συνολική τιμή εκκίνησης του οικοπέδου και συντελεστής αξιοποίησης οικοπέδου (Σ.Α.Ο.), λαμβάνονται οι χαμηλότεροι Σ.Οικ., συνολική τιμή εκκίνησης του οικοπέδου και Σ.Α.Ο. της ζώνης με τη χαμηλότερη τιμή ζώνης της οικείας Δημοτικής Ενότητας, όπως ορίζονται κάθε φορά στις αποφάσεις του Υπουργού Οικονομικών που εκδίδονται κατ’ εξουσιοδότηση του άρθρου 41 του ν.1249/1982. Αν δεν έχουν καθοριστεί τέτοιες ζώνες και τέτοιοι συντελεστές στη Δημοτική

Ενότητα, λαμβάνονται οι κατώτερες αντίστοιχες τιμές του οικείου Δήμου, και, αν δεν έχουν καθοριστεί ούτε στο Δήμο, λαμβάνονται οι κατώτερες αντίστοιχες τιμές

της οικείας Περιφερειακής Ενότητας.

γγ) Ανάλογα με την πρόσοψη εφαρμόζεται Συντελεστής Πρόσοψης (Σ.Π.), ως εξής: 1,00 για πρόσοψη σε μια μόνο οδό, 1,08 για προσόψεις σε δύο ή περισσότερες οδούς ή σε οδό και πλατεία και 0,80, αν δεν υπάρχει πρόσοψη σε οδό.

δ) Οικόπεδα, τα οποία είναι επιφάνειες που χρησιμοποιούνται για τον ελλιμενισμό αεροσκαφών, με εξαίρεση τις επιφάνειες που χρησιμοποιούνται για τον ελλιμενισμό αεροσκαφών ιδιωτικής χρήσης ή είναι λωρίδες γης, στις οποίες βρίσκονται σιδηροτροχιές ή οικόπεδα έδρασης πύργων και γραμμών μεταφοράς ηλεκτρικής ενέργειας, ή βρίσκονται εντός Ειδικών Σχεδίων Χωρικής Ανάπτυξης Δημοσίων Ακινήτων του ν. 3986/2011 (Α΄ 152) ή εντός Σχεδίου Ολοκληρωμένης Ανάπτυξης του ν. 4062/ 2012 (Α΄ 70) και στις δύο προηγούμενες περιπτώσειςμόνο μέχρι τη μεταβίβασή τους από το φορέα της επένδυσης προς τρίτους, ή βρίσκονται εντός των ορίων των περιοχών που ορίζονται από τις διατάξεις του άρθρου 1 του ν. 4458/1965 (Α’ 33) (Βιομηχανικές Περιοχές), των άρθρων 1 και 29 του ν. 2545/1997 (Α΄ 254) (Βιομηχανικές Επιχειρηματικές Περιοχές) και του άρθρου 41 του ν. 3982/2011 (Α΄ 143) (Επιχειρηματικά Πάρκα), εντάσσονται στην πρώτη φορολογική ζώνη.

ε) Αν στο οικόπεδο υπάρχει κτίσμα, η επιφάνεια του οικοπέδου για την οποία επιβάλλεται ο κύριος φόρος ισούται με το υπόλοιπο της συνολικής επιφάνειας αφού αφαιρεθεί η επιφάνεια του οικοπέδου, η οποία αναλογεί στο συντελεστή αξιοποίησης του οικοπέδου, με βάση τη δόμηση η οποία έχει πραγματοποιηθεί στο οικόπεδο, ως εξής:

Πλαίσιο κειμένου: Επιφάνεια οικοπέδου για την οποία επιβάλλεται ΕΝ.Φ.Ι.Α. όταν υπάρχει κτίσμα = συνολική επιφάνεια οικοπέδου – επιφάνεια οικοπέδου που αναλογεί στο Σ.Α.Ο. με βάση τη δόμηση που έχει πραγματοποιηθεί

Για το Συντελεστή Αξιοποίησης Οικοπέδου (Σ.Α.Ο.) που εφαρμόζεται ισχύουν όσα ορίζονται στην περίπτωση γ΄(αα) της παραγράφου 1, με εξαίρεση την περίπτωση που

το κτίσμα έχει ηλικία εκατό (100) ετών ή μεγαλύτερη, οπότε θεωρείται ότι ο Σ.Α.Ο. έχει εξαντληθεί.

στ) Ο κύριος φόρος ισούται με το γινόμενο της επιφάνειας και του συντελεστή φόρου, ως εξής

Πλαίσιο κειμένου: Φόρος = Επιφάνεια οικοπέδου (μ2) x ΣΦ.
  • Ειδικότερα, για τα γήπεδα, ο κύριος φόρος προκύπτει από το Βασικό Συντελεστή Φορολογίας που καθορίζεται σε 0,001 του ευρώ ανά τετραγωνικό μέτρο (1 ευρώ ανά στρέμμα) με την εφαρμογή

των συντελεστών θέσης, χρήσης, άρδευσης, απαλλοτρίωσης και του συντελεστή ύπαρξης κατοικίας, κατά περίπτωση, ως εξής:

α) Συντελεστής Θέσης (Σ.Θ.), ο οποίος ορίζεται ανάλογα με τη θέση που αντιστοιχεί στην ελάχιστη Αρχική Βασική Αξία (Α.Β.Α.) της Δημοτικής Ενότητας στην οποία ανήκει το γήπεδο, σύμφωνα με τον παρακάτω πίνακα:

Αρχική Βασική Αξία (Α.Β.Α.) (€/μ2)Συντελεστής Θέσης (Σ.Θ.)
0,1 − 0,491,0
0,5 − 0,991,1
1 − 1,991,2
2 − 2,991,3
3 − 4,991,5
5 − 6,991,7
7 − 9,992,0
10 − 14,992,3
15 − 19,992,5
20 +3,0

Η ελάχιστη Αρχική Βασική Αξία (Α.Β.Α.) λαμβάνεται όπως ορίζεται κάθε φορά στις αποφάσεις του Υπουργού Οικονομικών που εκδίδονται κατ’ εξουσιοδότηση του άρθρου 41Α του ν.1249/1982.

β) Συντελεστής Χρήσης (Σ.Χ.), ο οποίος ορίζεται ανάλογα με τη χρήση του γηπέδου, σύμφωνα με τον παρακάτω πίνακα:

    Χρήση γηπέδουγηπέδου Συντελεστής Χρήσης (Σ.Χ.)
Δάσος ή δασική έκταση0,1
Βοσκότοπος/Χέρσες       μη      καλλιεργήσιμες εκτάσεις0,5
Καλλιέργειες                    (μονοετείς                    ή δενδροκαλλιέργειες/Αγρανάπαυση καλλιεργήσιμων εκτάσεων2,0
Μεταλλείο – Λατομείο5,0
Υπαίθρια Έκθεση/Χώροι στάθμευσης αυτοκινήτων και αναψυχής8,0

γ) Συντελεστής Άρδευσης (Σ.Αρ.), ο οποίος ορίζεται σε 1,1.

δ) Συντελεστής Απαλλοτρίωσης, (Σ.Απ.), ο οποίος ορίζεται σε 0,75.

ε) Συντελεστής Κατοικίας (Σ.Κ.), ο οποίος ορίζεται ίσος με 5, αν υπάρχει κατοικία εντός του γηπέδου. Αν ο φορολογούμενος, ο ή η σύζυγος και τα εξαρτώμενα, κατά τις διατάξεις του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (Κ.Φ.Ε., ν.4172/2013, Α΄ 167), τέκνα της οικογένειάς του, δεν έχουν εμπράγματα δικαιώματα της παραγράφου 2 του άρθρου 1 σε άλλη κατοικία, σύμφωνα με τη δήλωση στοιχείων ακινήτων και τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος, και η κατοικία που υπάρχει στο γήπεδο έχει επιφάνεια κύριων χώρων μικρότερη των εκατόν πενήντα τετραγωνικών μέτρων (150 μ2), ο συντελεστής κατοικίας δεν εφαρμόζεται. Ο συντελεστής κατοικίας εφαρμόζεται στη συνολική επιφάνεια του γηπέδου, χωρίς να αφαιρείται η επιφάνεια του κτίσματος. Αν το γήπεδο έχει επιφάνεια άνω των δέκα χιλιάδων τετραγωνικών μέτρων (10.000 μ2), ο συντελεστής εφαρμόζεται μέχρι και τις δέκα χιλιάδες τετραγωνικά μέτρα.

ζ) Ο κύριος φόρος ισούται με το γινόμενο της επιφάνειας του γηπέδου, του βασικού συντελεστή φορολογίας, του συντελεστή θέσης, του συντελεστή χρήσης, του συντελεστή άρδευσης, του συντελεστή απαλλοτρίωσης,και του συντελεστή κατοικίας, όπως προβλέπεται, ως εξής:

Πλαίσιο κειμένου: Φόρος = Επιφάνεια γηπέδου (μ2) x ΒΣΦ x ΣΘ x ΣΧ xΣΑρ x ΣΑπ (όπου εφαρμόζεται) x ΣΚ(όπου εφαρμόζεται).

η) Ειδικά, για γήπεδα εκτός σχεδίου πόλης ή οικισμού, τα οποία χρησιμοποιούνται αποκλειστικά για τον ελλιμενισμό αεροσκαφών, με εξαίρεση τις επιφάνειες που χρησιμοποιούνται για τον ελλιμενισμό αεροσκαφών ιδιωτικής χρήσης, ή είναι λωρίδες γης στις οποίες βρίσκονται σιδηροτροχιές, ή εδαφοτεμάχια έδρασης πύργων και γραμμών μεταφοράς ηλεκτρικής ενέργειας,ή βρίσκονται εντός Ειδικών Σχεδίων Χωρικής Ανάπτυξης Δημοσίων Ακινήτων του ν. 3986/2011 ή εντός Σχεδίου Ολοκληρωμένης Ανάπτυξης του ν. 4062/2012, και στις δύο προηγούμενες περιπτώσεις μόνο μέχρι τη μεταβίβασή τους από το φορέα της επένδυσης προς τρίτους, ή βρίσκονται εντός των ορίων των περιοχών που ορίζονται από τις διατάξεις του άρθρου

1 του ν. 4458/1965(Βιομηχανικές Περιοχές), των άρθρων 1 και 29 του ν. 2545/ 1997 (Βιομηχανικές Επιχειρηματικές Περιοχές) και του άρθρου 41 του ν. 3982/2011 (Επιχειρηματικά Πάρκα), ο κύριος φόρος ισούται με το γινόμενο της επιφάνειας του γηπέδου επί το βασικό συντελεστή φορολογίας του πρώτου εδαφίου της παρούσας παραγράφου.

Άρθρο 5

Υπολογισμός του συμπληρωματικού φόρου

  1. Στην αξία των δικαιωμάτων της παραγράφου 2 του άρθρου 1 επιβάλλεται συμπληρωματικός ΕΝ.Φ.Ι.Α., ο οποίος υπολογίζεται, σύμφωνα με τις διατάξεις των επόμενων παραγράφων του παρόντος.
  • Για κάθε φυσικό πρόσωπο ο συμπληρωματικός φόρος επιβάλλεται και υπολογίζεται στο μέρος της συνολικής αξίας των δικαιωμάτων της παραγράφου 2 του άρθρου 1, σύμφωνα με τα κλιμάκια και τους συντελεστές του παρακάτω πίνακα:
ΚΛΙΜΑΚΙΟ (€)Συντελεστής
0,01 − 300.0000,0%
300.000,01 − 400.0000,1%
400.000,01 − 500.0000,2%
500.000,01 − 600.0000,3%
600.000,01 − 700.0000,6%
700.000,01 − 800.0000,7%
800.000,01 − 900.0000,8%
900.000,01 − 1.000.0000,9%
Υπερβάλλον1,0%

Στη συνολική αξία των δικαιωμάτων της παραγράφου 2 του άρθρου 1 κατά το προηγούμενο εδάφιο δεν συνυπολογίζεται η αξία των δικαιωμάτων επί των γηπέδων εκτός σχεδίου πόλης ή οικισμού σύμφωνα με την παράγραφο Β.2 του παρόντος. Στη συνολική αξία του πρώτου εδαφίου δεν συνυπολογίζεται η αξία των δικαιωμάτων επί των κτιρίων που είναι προγενέστερα των εκάστοτε τελευταίων εκατό (100) ετών και τα οποία, έχουν χαρακτηριστεί ως ιστορικά διατηρητέα μνημεία ή ως έργα τέχνης, καθώς και των τυχόν αναλογούντων σε αυτά ποσοστών των επί των γηπέδων ή οικοπέδων στα οποία βρίσκονται.

  • Για κάθε νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα, ο συμπληρωματικός ΕΝ.Φ.Ι.Α. επιβάλλεται και υπολογίζεται στη συνολική αξία των δικαιωμάτων της παραγράφου 2

του άρθρου 1 και ισούται με το πέντε τοις χιλίοις (5‰). Στην, κατά το προηγούμενο εδάφιο, συνολική αξία δεν συμπεριλαμβάνεται, για τον υπολογισμό του συμπληρωματικού ΕΝ.Φ.Ι.Α.:

α) η αξία των δικαιωμάτων σε ακίνητα των νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων που απαλλάσσονται και κατά το μέρος της οριζόμενης απαλλαγής σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 3 του παρόντος,

β) η αξία των δικαιωμάτων σε ακίνητα που εμπίπτουν στο πεδίο εφαρμογής των περιπτώσεων δ΄ της παραγράφου Β.1 και η΄ της παραγράφου Β.2 του άρθρου 4 του παρόντος,

γ) η αξία των δικαιωμάτων σε κτίσματα της παραγράφου Α.1 του άρθρου 4 του παρόντος, καθώς και σε οικόπεδα και γήπεδα των παραγράφων Β.1 και Β.2, εφόσον αυτά ιδιοχρησιμοποιούνται για την παραγωγή ή την άσκηση κάθε είδους επιχειρηματικής δραστηριότητας, ανεξαρτήτως αντικειμένου εργασιών. Ειδικά, για

τα Ν.Π.Δ.Δ. και τα Ν.Π.Ι.Δ. μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα, όπως ορίζονται στις περιπτώσεις β΄, ε΄, στ΄ και ζ΄ του άρθρου 3 του παρόντος και τις Ανώνυμες Εταιρείες Επενεδύσεων σε Ακίνητη Περιουσία (Α.Ε.Ε.Α.Π.) του ν.2778/1999, ο συμπληρωματικός ΕΝ.Φ.Ι.Α. ισούται με δύο και μισό τοις χιλίοις (2,5‰) επί της συνολικής αξίας των δικαιωμάτων της παραγράφου 2 του άρθρου 1 για τα ακίνητα που δεν ιδιοχρησιμοποιούν.

  • Κατά τα λοιπά, για τον υπολογισμό του συμπληρωματικού φόρου εφαρμόζονται οι διατάξεις του άρθρου 32 του ν. 3842/2010, όπως ισχύει κάθε φορά.

Άρθρο 6

Προσδιορισμός Ενιαίου Φόρου Ιδιοκτησίας Ακινήτων και χρόνος υποβολής δήλωσης

  1. Ο ΕΝ.Φ.Ι.Α. προσδιορίζεται με πράξη διοικητικού προσδιορισμού του φόρου που εκδίδεται από τη Φορολογική Διοίκηση, σύμφωνα με το άρθρο 31 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (ν. 4174/2013, Α΄ 170).
  • Για τον προσδιορισμό του ΕΝ.Φ.Ι.Α. του έτους 2014 λαμβάνονται υπόψη οι δηλώσεις στοιχείων ακινήτων που προβλέπονται στο άρθρο 23 του ν. 3427/2005 (Α΄ 312):

αα) για τα φυσικά πρόσωπα, οι δηλώσεις των ετών 2005 έως και 2014 και ββ) για τα νομικά πρόσωπα, οι δηλώσεις των ετών 2013 και 2014.

Τα στοιχεία που προκύπτουν από τις δηλώσεις αυτές αποτελούν τη «Δήλωση ΕΝ.Φ.Ι.Α.» έτους 2014, η οποία συντίθεται μηχανογραφικά από τη Γενική Γραμματεία Δημοσίων Εσόδων και χρησιμοποιείται ως βάση για τον προσδιορισμό του ΕΝ.Φ.Ι.Α..

  • Για τον προσδιορισμό του ΕΝ.Φ.Ι.Α.. κάθε επόμενου του 2014 έτους, λαμβάνεται η δήλωση ΕΝ.Φ.Ι.Α. με τα στοιχεία των ακινήτων του προηγούμενου έτους με τις

μεταβολές που επήλθαν. Για τη σύσταση, απόκτηση και κάθε άλλη μεταβολή στα δικαιώματα της παραγράφου 2 του άρθρου 1, από 1.1.2014 και εφεξής, ο φορολογούμενος υποχρεούται σε υποβολή δήλωσης στοιχείων ακινήτων εντός τριάντα (30) ημερών από την ημέρα της σύστασης, απόκτησης και κάθε άλλης μεταβολής στα παραπάνω δικαιώματα.

  • Με απόφαση του Υπουργού Οικονομικών, που δημοσιεύεται στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως, καθορίζεται κάθε αναγκαία λεπτομέρεια για την εφαρμογή των άρθρων 4 και 5 του παρόντος.

Άρθρο 7

Χορήγηση εκπτώσεων και αναστολή πληρωμής φόρου

  1. Με πράξη της Φορολογικής Διοίκησης χορηγείται έκπτωση πενήντα τοις εκατό (50%) στον φορολογούμενο, τον ή την σύζυγο και τα εξαρτώμενα τέκνα της οικογένειάς του επί του ΕΝ.Φ.Ι.Α. που βεβαιώθηκε στα παραπάνω πρόσωπα, αν διαπιστώνεται οικονομική αδυναμία πληρωμής της συνολικής οφειλής για το οικείο έτος. Η παραπάνω έκπτωση χορηγείται για τον οφειλόμενο ΕΝ.Φ.Ι.Α. κάθε έτους, εφόσον πληρούνται σωρευτικά οι εξής προϋποθέσεις:

α) το συνολικό φορολογητέο οικογενειακό εισόδημα του προηγούμενου φορολογικού έτους, σύμφωνα με τις διατάξεις του Κ.Φ.Ε., δεν υπερβαίνει τις εννέα χιλιάδες (9.000) ευρώ, προσαυξημένο κατά χίλια (1.000) ευρώ για τον ή την σύζυγο και κάθε εξαρτώμενο μέλος,

β) το σύνολο της επιφάνειας των κτισμάτων στα οποία κατέχουν δικαιώματα της παραγράφου 2 του άρθρου 1, ο υπόχρεος δήλωσης φορολογίας εισοδήματος, ο ή η σύζυγος και τα εξαρτώμενα

τέκνα της οικογένειάς του, λαμβανομένου υπόψη του ποσοστού συνιδιοκτησίας, δεν υπερβαίνει τα εκατόν πενήντα τετραγωνικά μέτρα

(150 μ2) και

γ) ο φορολογούμενος, ο ή η σύζυγος και τα εξαρτώμενα τέκνα της οικογένειάς του δεν έχουν ή δεν ευθύνονται με ληξιπρόθεσμες οφειλές που δεν έχουν ρυθμιστεί προς το Δημόσιο και τα Ασφαλιστικά Ταμεία.

  • Η έκπτωση της προηγούμενης παραγράφου ανέρχεται σε ποσοστό εκατό τοις εκατό (100%), εφόσον πληρούνται σωρευτικά οι εξής προϋποθέσεις:

α) Το συνολικό φορολογητέο οικογενειακό εισόδημα του προηγούμενου φορολογικού έτους, σύμφωνα με τις διατάξεις του Κ.Φ.Ε. δεν υπερβαίνει τις δώδεκα χιλιάδες (12.000) ευρώ, προσαυξημένο κατά χίλια (1.000) ευρώ για

τον ή την σύζυγο και κάθε εξαρτώμενο μέλος,

β) το σύνολο της επιφάνειας των κτισμάτων στα οποία κατέχουν δικαιώματα της παραγράφου 2 του άρθρου 1, ο υπόχρεος δήλωσης φορολογίας εισοδήματος, ο ή η σύζυγος και τα εξαρτώμενα τέκνα της οικογένειάς του, λαμβανομένου υπόψη του ποσοστού συνιδιοκτησίας, δεν υπερβαίνει τα εκατόν πενήντα τετραγωνικά μέτρα (150 μ2),

γ) ο φορολογούμενος, ο ή η σύζυγος και τα εξαρτώμενα τέκνα της οικογένειάς του δεν έχουν ή δεν ευθύνονται με ληξιπρόθεσμες οφειλές που δεν έχουν ρυθμιστεί προς το Δημόσιο και τα Ασφαλιστικά Ταμεία και

δ) ο αριθμός των εξαρτώμενων τέκνων ισούται ή υπερβαίνει τα τρία, ή ο φορολογούμενος, ο ή η σύζυγος οποιοδήποτε από τα εξαρτώμενα τέκνα της οικογένειάς του έχει αναπηρία σε ποσοστό ογδόντα τοις εκατό

(80%) και άνω.

  • Με πράξη της Φορολογικής Διοίκησης μπορεί να χορηγείται αναστολή πληρωμής του φόρου σε νομικά πρόσωπα. Η αναστολή πληρωμής χορηγείται για τον οφειλόμενο ΕΝ.Φ.Ι.Α. ενός έτους και μπορεί να επαναχορηγηθεί μέχρι τρεις φορές εντός διαστήματος δέκα(10) ετών από τη χορήγηση της πρώτης αναστολής. Για τη χορήγησή της πρέπει να πληρούνται σωρευτικά οι εξής προϋποθέσεις:

α) ο συνολικός κύκλος εργασιών του νομικού προσώπου, κατά το προηγούμενο φορολογικό έτος, σύμφωνα με τις διατάξεις του Κ.Φ.Ε. δεν υπερβαίνει το δεκαπλάσιο του συνολικού φόρου,

β) ο συνολικός κύκλος εργασιών, όπως ορίζεται στο προηγούμενο εδάφιο, έχει παρουσιάσει μείωση άνω του τριάντα τοις εκατό (30%) σε σχέση με το προηγούμενο προς αυτό φορολογικό έτος, και

γ) το νομικό πρόσωπο δεν έχει ή δεν ευθύνεται για ληξιπρόθεσμες οφειλές προς το Δημόσιο και τα Ασφαλιστικά Ταμεία.

  • Με απόφαση του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων, που δημοσιεύεται στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως, ορίζονται οι διαδικασίες χορήγησης της έκπτωσης, οι διαδικασίες χορήγησης της αναστολής πληρωμής και κάθε αναγκαία λεπτομέρεια για την εφαρμογή του παρόντος άρθρου.

Άρθρο 8

Πληρωμή του Ενιαίου Φόρου Ιδιοκτησίας Ακινήτων

  1. Ο ΕΝ.Φ.Ι.Α. καταβάλλεται εφάπαξ μέχρι την τελευταία εργάσιμη για τις δημόσιες υπηρεσίες, ημέρα του επόμενου μήνα από την έκδοση της πράξης προσδιορισμού φόρου, ή σε ισόποσες μηνιαίες δόσεις, καθεμιά από τις οποίες δεν μπορεί να είναι μικρότερη των δέκα (10) ευρώ, και από τις οποίες η πρώτη δόση καταβάλλεται μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του επόμενου μήνα από την έκδοση της πράξης προσδιορισμού φόρου και η τελευταία δόση καταβάλλεται μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του Δεκεμβρίου του ίδιου έτους.
  2. Ειδικότερα, θέματα σχετικά με τον τρόπο καταβολής του φόρου καθορίζονται με απόφαση του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων σύμφωνα με την παρ. 2 του άρθρου 41 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας.

Άρθρο 9

Συμπλήρωση των διατάξεων του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας

  1. Στην παρ. 2 του άρθρου 18 του ν. 4174/2013 προστίθεται περίπτωση ε΄ ως εξής:

«ε) ο τύπος και το περιεχόμενο (πληροφορίες καιστοιχεία) του εκκαθαριστικού ΕΝ.Φ.Ι.Α., η διαδικασία και τα δικαιολογητικά χορήγησης των απαλλαγών, η

διαδικασία σύνθεσης και διόρθωσης της δήλωσης του ΕΝ.Φ.Ι.Α., καθώς και κάθε άλλη αναγκαία λεπτομέρεια για την εφαρμογή του παρόντος. »

  • Μετά το άρθρο 54 του ν. 4174/2013 προστίθεται νέο άρθρο 54Α που έχει ως εξής:

«Άρθρο 54ΑΥποχρεώσεις τρίτων για τον Ενιαίο Φόρο Ιδιοκτησίας Ακινήτων

  1. Είναι αυτοδικαίως άκυρη κάθε υποσχετική ή εκποιητική δικαιοπραξία με την οποία συστήνονται, μεταβάλλονται, αλλοιώνονται ή μεταβιβάζονται, από οποιαδήποτε αιτία δικαιώματα επί ακινήτου ή παρέχεται δικαίωμα προσημείωσης ή υποθήκης σε αυτό, αν δεν μνημονεύεται και δεν επισυνάπτεται από το συμβολαιογράφο στο συμβόλαιο που συντάσσει, πιστοποιητικό της Φορολογικής Διοίκησης, με το οποίο πιστοποιείται

ότι το ίδιο ακίνητο, με τα ίδια στοιχεία, περιλαμβάνεται στη δήλωση Ενιαίου Φόρου Ιδιοκτησίας Ακινήτων, καθώς και ότι ο φορολογούμενος έχει καταβάλει, ή

νόμιμα απαλλαγεί από τον ΕΝ.Φ.Ι.Α. για το συγκεκριμένο ακίνητο και έχει καταβάλει τις ληξιπρόθεσμες δόσεις, εχει ρυθμίσει ή έχει νόμιμα απαλλαγεί από τον ΕΝ.Φ.Ι.Α. για τα υπόλοιπα ακίνητα, για τα οποία είναι υπόχρεος

για τα πέντε (5) προηγούμενα έτη. Αυτοδικαίως άκυρος είναι ο συμβολαιογραφικός τίτλος και για τη σύνταξη κατακυρωτικής έκθεσης επί εκούσιου πλειστηριασμού.

  • Οι φύλακες μεταγραφών και οι προϊστάμενοι των κτηματολογικών γραφείων υποχρεούνται να αρνηθούν τη μεταγραφή ή την καταχώρηση στα κτηματολογικά βιβλία συμβολαιογραφικού εγγράφου, με το οποίο συστήνονται, μεταβάλλονται, αλλοιώνονται ή μεταβιβάζονται από οποιαδήποτε αιτία δικαιώματα επί ακινήτου ή

παρέχεται δικαίωμα προσημείωσης ή υποθήκης σε αυτό, αν δεν μνημονεύεται και δεν επισυνάπτεται το πιστοποιητικό της προηγούμενης παραγράφου. Το προηγούμενο εδάφιο ισχύει και για τη μεταγραφή ή καταχώρηση της κατακυρωτικής έκθεσης επί εκούσιου πλειστηριασμού, καθώς και για τη μεταγραφή ή καταχώρηση της αποδοχής κληρονομιάς.

  • Εάν δεν είναι δυνατή η επισύναψη στο συμβολαιογραφικό έγγραφο του πιστοποιητικού του ΕΝ.Φ.Ι.Α. της παραγράφου 1 του άρθρου αυτού για τα πέντε (5) προηγούμενα της μεταβίβασης έτη, επισυνάπτεται για τα υπόλοιπα έτη το πιστοποιητικό του άρθρου 48 του ν. 3842/ 2010 (Α΄

58) με το οποίο πιστοποιείται ότι το ίδιο ακίνητο, με τα ίδια στοιχεία, περιλαμβάνεται στη δήλωση φόρου ακίνητης περιουσίας (Φ.Α.Π.), καθώς και ότι ο φορολογούμενος έχει καταβάλει το Φ.Α.Π. για το συγκεκριμένο ακίνητο και ότι έχει καταβάλει τις ληξιπρόθεσμες δόσεις του Φ.Α.Π. ή έχει ρυθμίσει το Φ.Α.Π. για τα υπόλοιπα ακίνητα, για τα οποία είναι υπόχρεος για τα προηγούμενα έτη.

  • Επιτρέπεται η σύνταξη συμβολαιογραφικού εγγράφου και πριν την εξόφληση του οφειλόμενου φόρου των

παραγράφων 1 και 3 του παρόντος, με την προϋπόθεση ότι επί των οικείων πιστοποιητικών αναγράφεται το συνολικά οφειλόμενο ποσό κύριων και πρόσθετων φόρων και προσαυξήσεων, για το συγκεκριμένο ακίνητο, το οποίο υποχρεούται να αποδώσει, επί ποινή ακυρότητας του συμβολαίου, ο συμβολαιογράφος μέσα σε αποκλειστική προθεσμία τριών (3) εργασίμων ημερών από τη σύνταξή του. Για την εφαρμογή της παραγράφου αυτής, το καταβληθησόμενο τίμημα δεν μπορεί να υπολείπεται του οφειλόμενου ποσού. Κατά τη μεταγραφή ή την καταχώρηση του συμβολαιογραφικού εγγράφου στα κτηματολογικά γραφεία οι φύλακες μεταγραφών και οι προϊστάμενοι των κτηματολογικών γραφείων υποχρεούνται να αρνηθούν τη μεταγραφή ή την καταχώρηση, αν δεν προσκομισθεί κυρωμένο αντίγραφο του αποδεικτικού εξόφλησης του οφειλόμενου ποσού.

  • Είναι απαράδεκτη η συζήτηση εμπράγματης αγωγής ή οποιαδήποτε άλλη ενέργεια ενώπιον δικαστηρίου ή δημόσιας αρχής από υπόχρεο στον ΕΝ.Φ.Ι.Α. επί ακινήτου, αν δεν προσκομισθεί μέχρι τη συζήτησή της, κατά περίπτωση, το πιστοποιητικό των παραγράφων 1 ή 3 του άρθρου αυτού.
  • Οι συμβολαιογράφοι, οι φύλακες μεταγραφών και οι προϊστάμενοι των κτηματολογικών γραφείων που παραβαίνουν τις υποχρεώσεις που προβλέπονται στο παρόν άρθρο, υπόκεινται σε πρόστιμο που ορίζεται σε πέντε χιλιάδες (5.000) ευρώ, για κάθε παράβαση. Το πρόστιμο αυτό επιβάλλεται με πράξη της Φορολογικής Διοίκησης.
  • Με απόφαση του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων, που δημοσιεύεται στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως, καθορίζεται ο τύπος και το περιεχόμενο (πληροφορίες και στοιχεία) του πιστοποιητικού ΕΝ.Φ.Ι.Α., η διαδικασία χορήγησής του και κάθε αναγκαία λεπτομέρεια για την εφαρμογή του παρόντος άρθρου.»

3. Στο άρθρο 50 του ν. 4174/2013 οι υφιστάμενες παράγραφοι 5 και 6 αναριθμούνται, αντιστοίχως, σε 7 και 8 και προστίθενται νέες παράγραφοι 5 και 6, ως εξής:

«5. Οι νόμιμοι εκπρόσωποι των υπόχρεων σε ενιαίο φόρο ιδιοκτησίας ακινήτων νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων, ο εκκαθαριστής ή προσωρινός διαχειριστής νομικού προσώπου, που έχει τεθεί σε εκκαθάριση ή βρίσκεται κάτω από αναγκαστική διαχείριση, ευθύνονται σε ολόκληρο, μαζί με τους υπόχρεους, για την πληρωμή των τόκων και προστίμων που οφείλονται σε δικές τους πράξεις ή παραλείψεις.

6. Οι τελευταίοι κύριοι ή ψιλοί κύριοι ή επικαρπωτές ή επιφανειούχοι των ακινήτων ευθύνονται σε ολόκληρο μαζί με τους υπόχρεους για την πληρωμή του ΕΝ.Φ.Ι.Α. που βαρύνει το δικαίωμα που απέκτησαν. Τα πρόσωπα αυτά έχουν δικαίωμα να προσφύγουν στη διαδικασία του άρθρου 63 του παρόντος εντός εξήντα (60) ημερών από την κοινοποίηση με συστημένη επιστολή της οικείας πράξης της Φορολογικής Διοίκησης.»

Άρθρο 10 Εξόφληση φόρου

Στο τέλος του άρθρου 43 του ν. 4174/2013 προστίθεται

νέα παράγραφος ως εξής: «8. Με πράξη της Φορολογικής Διοίκησης επιτρέπεται η εξόφληση του συνόλου ή μέρους οφειλομένου φόρου από οφειλέτη που βρίσκεται σε αδυναμία να τον καταβάλει με μετρητά, μετά από αίτησή του, με μεταβίβαση σε τρίτον της πλήρους κυριότητας του ακινήτου και ταυτόχρονη εκχώρηση της απαίτησης καταβολής του τιμήματος ή μέρους αυτού στο Ελληνικό Δημόσιο. Με

απόφαση του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων καθορίζεται η διαδικασία εξόφλησης του φόρου και κάθε άλλη αναγκαία λεπτομέρεια για την εφαρμογή της παρούσας παραγράφου.»

Άρθρο 11

Μείωση φόρου μεταβίβασης ακινήτων

  1. Η περίπτωση Γ΄ της παρ. 1 του άρθρου 4 του ν. 1587/1950 (A΄ 294) αντικαθίσταται ως εξής: «Γ) Σε κάθε άλλη περίπτωση σε τρία τοις εκατό (3%)

επί της φορολογητέας αξίας του ακινήτου.»

  • Οι διατάξεις του άρθρου αυτού ισχύουν για μεταβιβάσεις που διενεργούνται από την 1.1.2014.

Άρθρο 12

Συμπλήρωση διατάξεων του ν. 3427/2005 σχετικά με την υποβολή δηλώσεων στοιχείων ακινήτων

  1. Το πρώτο εδάφιο της παρ. 1 του άρθρου 23 του ν. 3427/2005 αντικαθίσταται ως εξής:

«1. Κάθε φυσικό ή νομικό πρόσωπο ή κάθε είδους νομική οντότητα, ανεξάρτητα από την ιθαγένεια, κατοικία ή έδρα του, το οποίο έχει την 1η Ιανουαρίου εμπράγματο δικαίωμα πλήρους κυριότητας, ψιλής κυριότητας, επικαρπίας, οίκησης και επιφάνειας επί του ακινήτου, καθώς και εμπράγματο ή ενοχικό δικαίωμα αποκλειστικής χρήσης θέσης στάθμευσης, βοηθητικού χώρου και κολυμβητικής δεξαμενής, που βρίσκονται σε κοινόκτητο τμήμα του ακινήτου και αποτελούν παρακολούθημα των

παραπάνω εμπραγμάτων δικαιωμάτων, υποχρεούται να υποβάλει δήλωση στοιχείων ακινήτων. Την ίδια υποχρέωση έχουν τα παραπάνω πρόσωπα όταν νέμονται ακίνητα χωρίς τη συναίνεση φορέα της Γενικής Κυβέρνησης.»

  • Στο τέλος της παρ. 1 του άρθρου 23 του ν. 3427/2005 προστίθεται εδάφιο ως εξής:

«Για τη συμπλήρωση της δήλωσης στοιχείων ακινήτων λαμβάνεται υπόψη η πραγματική κατάσταση του ακινήτου. Η πραγματική κατάσταση του ακινήτου προκύπτει από την οριστική εγγραφή στο κτηματολογικό γραφείο.

Αν δεν υπάρχει οριστική εγγραφή, λαμβάνονται υπόψη τα στοιχεία του ακινήτου, όπως προκύπτουν από τον τίτλο κτήσης. Αν δεν υπάρχει τίτλος κτήσης, λαμβάνονται υπόψη τα στοιχεία της πραγματικής κατάστασης του ακινήτου. Αν η πραγματική επιφάνεια του ακινήτου υπερβαίνει αυτή που αναγράφεται στην οριστική εγγραφή στο κτηματολογικό γραφείο ή στον τίτλο κτήσης ή στην άδεια οικοδομής ή έχει γίνει αλλαγή της χρήσης του ακινήτου, λαμβάνεται υπόψη η πραγματική επιφάνεια και η πραγματική χρήση του ακινήτου.»

  • Η περίπτωση η΄ της παρ. 1 του άρθρου 23 του ν. 3427/2005 αντικαθίσταται ως εξής: «η) τους δικαιούχους ακινήτου από το Δημόσιο ή τον Οργανισμό Εργατικής Κατοικίας ή Οργανισμό Τοπικής Αυτοδιοίκησης ή Ν.Π.Δ.Δ. που έχουν παραλάβει αυτά χωρίς οριστικά παραχωρητήρια.»
  • Μετά την περίπτωση ιγ΄ της παρ. 1 του άρθρου 23 του ν. 3427/2005 προστίθεται περίπτωση ιδ΄ ως εξής: «ιδ) τον κάτοχο ακινήτου που ανήκει σε φορέα της Γενικής Κυβέρνησης, χωρίς τη συναίνεσή του.»
  • Οι αποφάσεις που έχουν εκδοθεί σε εφαρμογή του άρθρου 23 του ν. 3427/2005 ισχύουν μέχρι την έκδοση των κατ’ εξουσιοδότηση του άρθρου 18 του ν. 4174/2013 αποφάσεων του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων.

Άρθρο 13

Μεταβατικές και καταργούμενες διατάξεις

  1. Από την έναρξη ισχύος του παρόντος καταργούνται οι διατάξεις των άρθρων 27 έως και 50 του ν. 3842/2010, με την εξαίρεση του άρθρου 32 του ίδιου νόμου.
  • Οι καταργούμενες διατάξεις της προηγούμενης παραγράφου εφαρμόζονται και μετά την 1η Ιανουαρίου2014 :

α) Σε υποθέσεις φόρου ακίνητης περιουσίας, για τις οποίες η φορολογική υποχρέωση γεννήθηκε μέχρι την κατάργησή τους.

β) Στις υποθέσεις του Ενιαίου Φόρου Ιδιοκτησίας Ακινήτων, όπου ρητά ορίζεται στις διατάξεις του παρόντος Κεφαλαίου.

  • Η παρ. 1 του άρθρου 32 του ν. 3842/2010 τροποποιείται ως εξής:

α. Στο πρώτο εδάφιο μετά τις λέξεις «φυσικών προσώπων» προστίθενται οι λέξεις «, νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων».

β. Το δεύτερο εδάφιο της παραγράφου 1 αντικαθίσταται με δύο νέα εδάφια ως εξής: «Αν το οικόπεδο είναι δεσμευμένο για κοινωφελή χρήση ο Σ.Α.Ο. είναι ίσος με το συντελεστή δόμησης του οικοδομικού τετραγώνου, όπως έχει καθοριστεί με

προεδρικό διάταγμα.

Αν το οικόπεδο βρίσκεται σε περιοχή, στην οποία δεν έχουν καθοριστεί με τις αποφάσεις που προβλέπονται στην προηγούμενη περίπτωση, συντελεστής οικοπέδου(Σ.Οικ.), συνολική τιμή εκκίνησης του οικοπέδου και συντελεστής αξιοποίησης οικοπέδου (Σ.Α.Ο.), λαμβάνονται οι κατώτεροι αντίστοιχοι συντελεστές Σ.Οικ., συνολική τιμή εκκίνησης του οικοπέδου και Σ.Α.Ο. της ζώνης με

τη χαμηλότερη τιμή ζώνης της οικείας Δημοτικής Ενότητας, όπως ορίζονται κάθε φορά στις  αποφάσεις του Υπουργού Οικονομικών που εκδίδονται κατ’ εξουσιοδότηση του άρθρου 41 του ν. 1249/1982. Αν δεν έχουν καθοριστεί τέτοιες ζώνες και τέτοιοι συντελεστές στη Δημοτική Ενότητα, λαμβάνονται οι κατώτερες αντίστοιχες τιμές του οικείου Δήμου, και, αν δεν έχουν καθοριστεί ούτε στο Δήμο, λαμβάνονται οι κατώτερες αντίστοιχες τιμές της οικείας Περιφερειακής Ενότητας.»

  • Μετά την παρ. 6 του άρθρου 32 του ν. 3842/ 2010, η υφιστάμενη παράγραφος 7 αναριθμείται σε παράγραφο 8 και προστίθεται νέα παράγραφος 7 ως εξής:

«7. Η αξία του γηπέδου εκτός σχεδίου πόλης ή οικισμού είναι το γινόμενο του αθροίσματος της βασικής αξίας και της οικοπεδικής αξίας επί τους συντελεστές συνιδιοκτησίας, πρόσοψης, απόστασης από θάλασσα και απαλλοτρίωσης, όπως ορίζεται από τις διατάξεις της υπ’ αριθμ. 1144814/26361/30.12.1998 (Β΄ 1328) απόφασης του Υπουργού Οικονομικών όπως έχει τροποποιηθεί

και ισχύει, η οποία εκδόθηκε κατ’ εξουσιοδότηση των άρθρων 41 και 41α του ν. 1249/1982. 7.1 Ειδικά, η οικοπεδική αξία, εφαρμόζεται αποκλειστικά για αγροτεμάχια τα οποία έχουν πρόσωπο σε Εθνική ή Επαρχιακή οδό ή απέχουν μέχρι και οκτακόσια (800) μέτρα από τη θάλασσα. Η οικοπεδική αξία ορίζεται ως το γινόμενο της αρχικής οικοπεδικής αξίας, όπως αυτή ορίζεται στις διατάξεις της παρ. 2 του άρθρου 1 της υπ’ αριθμ. 1144814/26361/30.12.1998 απόφασης του Υπουργού Οικονομικών, του μεγέθους των κτισμάτων και του συντελεστή κατηγορίας κτίσματος.

  • Ο συντελεστής κατηγορίας κτίσματος ορίζεται ανάλογα με το είδος του κτίσματος ως εξής: α) 1, όταν επί του αγροτεμαχίου υφίσταται κατοικία ή μονοκατοικία,

β) 0,4, όταν επί του αγροτεμαχίου υφίσταται αποθήκη ή γεωργικό ή κτηνοτροφικό κτίσμα,

γ) 0,6, όταν επί του αγροτεμαχίου υφίσταται αποκλειστικά άλλης κατηγορίας κτίσμα, πλην των περιπτώσεωνα΄ και β΄,

δ) 0,6, όταν επί του αγροτεμαχίου υφίστανται κτίσματα κατοικίας και αποθήκης,

ε) 0,5 όταν επί του αγροτεμαχίου υφίστανται κτίσματα αποθήκης, καθώς και οποιασδήποτε άλλης κατηγορίας κτίσματα πλην κατοικιών ή μονοκατοικιών,

στ) 0,65 όταν επί του αγροτεμαχίου υφίστανται κτίσματα κατοικιών ή μονοκατοικιών και άλλης κατηγορίας κτισμάτων πλην αποθηκών,

ζ) 1, όταν επί του αγροτεμαχίου υφίσταται κτίσμα για τα οποία δεν προκύπτει η κατηγορία τους από τη δήλωση στοιχείων ακινήτων.

  • Για τον υπολογισμό της αξίας δασών και δασικών εκτάσεων ισχύουν ανάλογα τα οριζόμενα στην παράγραφο αυτή, μη εφαρμοζομένων διατάξεων του ν. 998/1979 (Α΄ 289).»
  • Οι διατάξεις των παραγράφων 3 και 4 του παρόντος με τις οποίες τροποποιείται το άρθρο 32 του ν. 3842/2010 εφαρμόζονται αποκλειστικά για τον ΕΝ.Φ.Ι.Α..
  • Η περίπτωση γ΄ της παρ. 1, του άρθρου 259 του ν. 3852/2010 αντικαθίσταται από 1.1.2014, ως εξής: «γ) τον Ενιαίο Φόρο Ιδιοκτησίας Ακινήτων (ΕΝ.Φ.Ι.Α) σε ποσοστό 11,3% των συνολικών ετήσιων εισπράξεων

του φόρου αυτού.»

ΠΟΛ.1052/17.2.2014

Τύπος και περιεχόμενο της δήλωσης στοιχείων ακινήτων (Ε9) φυσικών και νομικών προσώπων έτους 2014,τρόπος αναγραφής των ακινήτων, δικαιολογητικά που συνυποβάλλονται και διαδικασία υποβολής της

Αθήνα, 17 / 02 / 2014 (ΦΕΚ Β’ 389/19-02-2014)

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ

ΓΕΝ. ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ ΓΕΝ. ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ

Δ/ΝΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΚΕΦΑΛΑΙΟΥ ΤΜΗΜΑ Φ.Μ.Α.Π.

Ταχ. Δ/νση: Καρ. Σερβίας 8 10184 Αθήνα

Τηλέφωνο: 210 3375360

E-mail: d13.etak@yo.syzefxis.gov.gr d13.e9@yo.syzefxis.gov.gr

ΠΟΛ 1052/2014

ΘΕΜΑ: Τύπος και περιεχόμενο της δήλωσης στοιχείων ακινήτων (Ε9) φυσικών και νομικών προσώπων έτους 2014, τρόπος αναγραφής των ακινήτων, δικαιολογητικά που συνυποβάλλονται και διαδικασία υποβολής της.

Α Π Ο Φ Α Σ Η

Ο ΓΕΝΙΚΟΣ ΓΡΑΜΜΑΤΕΑΣ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ

Έχοντας υπόψη:

  1. Τις διατάξεις του άρθρου 23 του ν. 3427/2005 (ΦΕΚ 312 Α΄).
    1. Τις εξουσιοδοτικές διατάξεις των άρθρων 4, 18 του ν. 4174/2013 (ΦΕΚ 170 Α΄).
    1. Τις διατάξεις των άρθρων 1 έως και 8 του ν. 4223/2013 (ΦΕΚ 287 Α΄).
    1. Το γεγονός ότι με την παρούσα απόφαση δεν προκαλείται δαπάνη σε βάρος του Κρατικού Προϋπολογισμού,

αποφασίζουμε:

Άρθρο 1

Τύπος και διαδικασία υποβολής δήλωσης στοιχείων ακινήτων

  1. Ο τύπος και το περιεχόμενο της δήλωσης στοιχείων ακινήτων (Ε9) για τα, κατά την 1η Ιανουαρίου 2014, δικαιώματα φυσικών και νομικών προσώπων επί ακινήτων, τα οποία βρίσκονται στην Ελλάδα, έχει ως το συνημμένο υπόδειγμα (έντυπο Ε9), το οποίο αποτελεί αναπόσπαστο τμήμα της παρούσας.

Έντυπο Ε9 οικ. έτους 2014

  • Η δήλωση στοιχείων ακινήτων έτους 2014 υποβάλλεται ηλεκτρονικά μέσω διαδικτύου από κάθε φυσικό ή νομικό πρόσωπο, το οποίο απαιτείται να είναι ενεργός χρήστης των υπηρεσιών του Taxisnet.
  • Κατ’ εξαίρεση η σύζυγος, η οποία δεν είναι ενεργή χρήστης των υπηρεσιών του Taxisnet, διαρκούντος του έγγαμου βίου υποβάλλει ηλεκτρονικά τη δήλωση στοιχείων

ακινήτων της, χρησιμοποιώντας, για την πρόσβαση στο Taxisnet, το όνομα χρήστη και τον κωδικό πρόσβασης του συζύγου της. Από την ημερομηνία ενεργοποίησης του ονόματος χρήστη και κωδικού πρόσβασης από τη σύζυγο δεν είναι πλέον δυνατή η υποβολή δήλωσης στοιχείων ακινήτων της με τη χρήση των κωδικών του συζύγου. Σε περίπτωση διακοπής ή διάστασης της έγγαμης σχέσης διακόπτεται η δυνατότητα χρήσης του ονόματος χρήστη και του κωδικού πρόσβασης του πρώην ή σε διάσταση συζύγου, από την ημερομηνία καταχώρησης της διακοπής ή της διάστασης στο μητρώο.

  • Η δήλωση στοιχείων ακινήτων ανηλίκου τέκνου υποβάλλεται στο όνομα του ανηλίκου τέκνου από τους υπόχρεους γονείς, με τους προσωπικούς κωδικούς του τέκνου.
  • Στην περίπτωση που ο υπόχρεος σε δήλωση στοιχείων ακινήτων έτους 2014 έχει αποβιώσει, μετά την ενημέρωση του μητρώου του φορολογουμένου, η δήλωση στοιχείων ακινήτων υποβάλλεται χειρόγραφα στον αρμόδιο Προϊστάμενο Δ.Ο.Υ., από όλους τους κληρονόμους ή οποιονδήποτε εξ αυτών ή από πληρεξούσιο, που έχει ειδικά εξουσιοδοτηθεί γι’ αυτό, και συνοδεύεται από τα οικεία παραστατικά.
  • Κατά την υποβολή δήλωσης στοιχείων ακινήτων από νομικό πρόσωπο, εφόσον τα στοιχεία αυτού ή του νομίμου εκπροσώπου του εμφανίζονται ανακριβώς στην ηλεκτρονική εφαρμογή, πριν την υποβολή της δήλωσης απαιτείται η διόρθωση των λανθασμένων στοιχείων στο φορολογικό μητρώο του νομικού προσώπου.
  • Σε περίπτωση προσθήκης νέου ακινήτου ή διαγραφής ακινήτου που έχει δηλωθεί σε προηγούμενες δηλώσεις στοιχείων ακινήτων του υπόχρεου, αναγράφονται υποχρεωτικά τα στοιχεία του συμβολαίου απόκτησης ή μεταβίβασης. Σε περίπτωση απόκτησης ακινήτων λόγω κληρονομικής διαδοχής, αναγράφονται τα στοιχεία του αποβιώσαντος και η ημερομηνία θανάτου αυτού. Σε περίπτωση δήλωσης μεταβολής που επήλθε σε ακίνητο, αναγράφονται τα στοιχεία που αποδεικνύουν τη μεταβολή.
  • Σε περίπτωση ακινήτου δεσμευμένου από ΟΤΑ για οποιονδήποτε λόγο, εκτός από τον ΟΤΑ, ο οποίος είναι υπόχρεος σε καταβολή φόρου και υποχρεούται σε υποβολή δήλωσης για το χρονικό διάστημα κατά το οποίο εκκρεμεί η καταβολή της σχετικής αποζημίωσης, το ακίνητο δηλώνεται και από τον έχοντα δικαιώματα επ’ αυτού, με συμπλήρωση και των αντίστοιχων κωδικών.

Άρθρο 2

Τρόπος αναγραφής ακινήτων στις δηλώσεις στοιχείων ακινήτων – Γενικά

  1. Κάθε ενιαία ιδιοκτησία αναγράφεται σε μια γραμμή της δήλωσης στοιχείων ακινήτων. Κατ’ εξαίρεση, κτίσματα επί οικοπέδου χωρίς σύσταση οριζόντιας ιδιοκτησίας αναγράφονται σε διαφορετικές γραμμές ανά όροφο και τα στοιχεία του οικοπέδου αναγράφονται σε μία εξ αυτών. Στη γραμμή, στην οποία αναγράφονται τα στοιχεία του οικοπέδου, αναγράφεται και η συνολική επιφάνεια των κτισμάτων που υπάρχουν στο οικόπεδο και προσμετρώνται στο συντελεστή δόμησης. Αν όμως στο υπόγειο ή στο ισόγειο υπάρχουν κτίσματα διαφορετικής κατηγορίας, αυτά αναγράφονται σε διαφορετικές γραμμές και, σε μια μόνο από αυτές, αναγράφονται τα στοιχεία του οικοπέδου και η συνολική επιφάνεια των κτισμάτων.
  • Σε κάθε περίπτωση αναγραφής κτισμάτων απαιτείται και η συμπλήρωση των στοιχείων του οικοπέδου ή γηπέδου, επί του οποίου βρίσκονται αυτά. Δεν συμπληρώνονται στοιχεία οικοπέδου αποκλειστικά και μόνο στην περίπτωση κατά την οποία οι οριζόντιες ιδιοκτησίες κατοικιών, επαγγελματικών στεγών, αποθηκών και θέσεων στάθμευσης σε πολυκατοικία έχουν δημιουργηθεί εν ζωή με συμβολαιογραφικό έγγραφο και εφόσον η αξία του οικοπέδου υπολογίζεται με το σύστημα αντικειμενικού προσδιορισμού αξίας ακινήτων. Για τις ανάγκες συμπλήρωσης της δήλωσης στοιχείων ακινήτων, ως πολυκατοικία θεωρείται κάθε πολυώροφη οικοδομή εντός σχεδίου πόλης ή οικισμού, η οποία αποτελείται από τρεις τουλάχιστον ορόφους, υφιστάμενους ή μελλοντικούς, στους οποίους συμπεριλαμβάνεται και το ισόγειο, ή η οικοδομή που, ανεξάρτητα από τον αριθμό των ορόφων, έχει κτισμένη επιφάνεια συνολικού εμβαδού 500 τ.μ.
  • Σε περίπτωση δήλωσης αυθαίρετων κτισμάτων ή κτισμάτων χωρίς σύσταση οριζόντιας ιδιοκτησίας, αναγράφεται η μικτή επιφάνεια αυτών (κλιμακοστάσια, πλατύσκαλα κ.λπ.).
  • Το έτος κατασκευής του ακινήτου αναγράφεται όπως προκύπτει από την έκδοση της οικοδομικής άδειας ή από την τελευταία αναθεώρησή της. Σε περίπτωση ενιαίου κτίσματος, τμήματα του οποίου έχουν διαφορετική παλαιότητα, έτος κατασκευής είναι το έτος έκδοσης της νεότερης οικοδομικής άδειας. Αν δεν υπάρχει οικοδομική άδεια, ως έτος έκδοσής της λαμβάνεται το έτος κατασκευής το οποίο προκύπτει από δημόσιο έγγραφο.
  • Εφόσον υπάρχει σύσταση οριζόντιας ιδιοκτησίας, αναγράφεται η καθαρή επιφάνεια των κύριων ή βοηθητικών χώρων. Σε περίπτωση που στο συμβολαιογραφικό έγγραφο αναγράφεται μόνο μικτή επιφάνεια, προκειμένου να προσδιοριστεί η καθαρή επιφάνεια, αφαιρείται ποσοστό 10% της μικτής επιφάνειας. Η επιφάνεια των ακινήτων αναγράφεται είτε με δύο (2) δεκαδικά ψηφία είτε σε ακέραιο αριθμό.
  • Το ποσοστό συνιδιοκτησίας των ακινήτων αναγράφεται με τη χρήση πέντε (5) δεκαδικών ψηφίων.
  • Όταν κτίσμα έχει πρόσοψη αποκλειστικά σε ακάλυπτο χώρο ή σε αίθριο ή σε στοά, θεωρείται «τυφλό». Όταν οικόπεδο ή γήπεδο δεν έχει καμία πρόσοψη σε δρόμο ή πλατεία, θεωρείται τυφλό. Σε περίπτωση τυφλού κτίσματος, εφόσον, σύμφωνα με τα οριζόμενα στο άρθρο αυτό, αναγράφονται υποχρεωτικά τα στοιχεία του οικοπέδου και εφόσον αυτό δεν είναι τυφλό, αναγράφεται σε διαφορετική γραμμή, ώστε να δηλωθεί η πρόσοψή του, με συμπλήρωση και της συνολικής επιφάνειας των επ’ αυτού κτισμάτων.
  • Σε περίπτωση μεταφοράς συντελεστή δόμησης ως γεωγραφικά στοιχεία αναγράφονται αυτά του βαρυνόμενου ακινήτου, ως επιφάνεια αναγράφονται τα τετραγωνικά μέτρα του μελλοντικού κτίσματος, ως όροφος, πλην του ισογείου που έχει τον κωδικό 0, αναγράφεται ο κωδικός 1 και δεν συμπληρώνονται στοιχεία οικοπέδου.
  • Για τις ανάγκες συμπλήρωσης της δήλωσης στοιχείων ακινήτων, όταν σε κατοικία έχει συσταθεί η προσωπική δουλεία της οίκησης, ο κύριος του ακινήτου εξομοιώνεται με ψιλό κύριο και ο έχων το δικαίωμα της οίκησης με επικαρπωτή.
  1. Οι Οργανισμοί Τοπικής Αυτοδιοίκησης δεν έχουν υποχρέωση να αναγράψουν στη δήλωση στοιχείων ακινήτων τους κοινόχρηστους χώρους, κατά την έννοια του άρθρου 967 του Αστικού Κώδικα, που έχουν στην κυριότητά τους και έχουν δημοσιευθεί σε σχετικό ΦΕΚ, καθώς και τα γήπεδα κοιμητηρίων, τα οστεοφυλάκια, τους νεκροθαλάμους, τα αποτεφρωτήρια και τα χωνευτήρια, τα οποία βρίσκονται εντός αυτών. Λοιπά κτίσματα που υπάρχουν επί του οικοπέδου ή γηπέδου των κοιμητηρίων αναγράφονται χωρίς στοιχεία οικοπέδου.
  1. Ο δικαιούχος ακινήτου από το Δημόσιο ή τον Οργανισμό Εργατικής Κατοικίας ή Οργανισμό Τοπικής Αυτοδιοίκησης ή Ν.Π.Δ.Δ., εφόσον έχει παραλάβει το ακίνητο, θεωρείται πλήρης κύριος αυτού.
  1. Η επιφάνεια βοηθητικών χώρων αποθηκών, κολυμβητικών δεξαμενών και θέσεων στάθμευσης που αποτελούν, κατά τον τίτλο κτήσης ή τη σύσταση οριζόντιας ιδιοκτησίας, παρακολούθημα κτίσματος αναγράφονται στην ίδια γραμμή ως βοηθητικοί χώροι αυτού. Εφόσον δεν προκύπτει η επιφάνεια της θέσης στάθμευσης, η επιφάνεια αυτής θεωρείται ότι είναι 20 τ.μ..
  2. Στεγασμένες κοινόχρηστες θέσεις στάθμευσης καθώς και κοινόχρηστες κολυμβητικές δεξαμενές και αποθήκες δηλώνονται από τον κάθε συνιδιοκτήτη σύμφωνα με το ποσοστό του.
  3. Διαμερίσματα, τα οποία χρησιμοποιούσαν ή χρησιμοποιούν ως κατοικία οι θυρωροί πολυκατοικιών και ανήκουν από κοινού σε όλους τους συνιδιοκτήτες, δηλώνονται από τον καθένα από αυτούς σύμφωνα με το συνολικό ποσοστό συνιδιοκτησίας αυτού επί του οικοπέδου.
  1. Όταν υπάρχουν διαφορετικά ποσοστά ή διαφορετικά εμπράγματα δικαιώματα επί του ιδίου ακινήτου, αυτά αναγράφονται σε χωριστές γραμμές.
  1. Οριζόντιες ιδιοκτησίες, οι οποίες έχουν δημιουργηθεί αλλά την 1η Ιανουαρίου 2014 δεν έχει κατασκευαστεί ο φέρων οργανισμός (σκελετός) αυτών, δηλώνονται ως οικόπεδα με τα ποσοστά ιδιοκτησίας ή συνιδιοκτησίας επί αυτού. Σε περίπτωση όμως που, μέχρι την 31η Δεκεμβρίου 2013, έχει μεταβιβαστεί με οριστικό συμβόλαιο ακίνητο ανεγειρόμενης οικοδομής σε οποιοδήποτε στάδιο, ακόμη και πριν την έναρξη εργασιών επί του οικοπέδου, εφόσον προβλέπεται ότι αυτό θα παραδοθεί αποπερατωμένο στον αγοραστή, δηλώνεται ως αποπερατωμένο.
  2. Όταν επί οικοπέδου ή γηπέδου έχει συσταθεί το εμπράγματο δικαίωμα της επικαρπίας και ακολούθως ανεγερθεί κτίσμα, υφίσταται και επί των κτισμάτων το ίδιο δικαίωμα.

Άρθρο 3

Τρόπος αναγραφής ακινήτων στις δηλώσεις στοιχείων ακινήτων − Κτίσματα

  1. Για τις ανάγκες συμπλήρωσης της δήλωσης στοιχείων ακινήτων, τα κτίσματα κατατάσσονται σε κατηγορίες ως ακολούθως:

α) Ως Μονοκατοικία ορίζεται το μοναδικό κτίσμα, προορισμένο για κατοικία, που βρίσκεται μέσα σε οικόπεδο ή γήπεδο ή κάθετη ιδιοκτησία, αποτελεί λειτουργικά μία μόνο κατοικία με τους βοηθητικούς της χώρους, η οποία μπορεί να εκτείνεται σε έναν ή σε περισσότερους ορόφους, οι οποίοι επικοινωνούν μεταξύ τους και αποτελούν ενιαία λειτουργική ενότητα. Ως επιφάνεια των κυρίων και βοηθητικών χώρων αναγράφεται το σύνολο των τετραγωνικών μέτρων αυτών και ως όροφος αναγράφεται ο υψηλότερος.

β) Ως κατοικία ή διαμέρισμα ορίζεται κάθε κτίσμα, προορισμένο για το σκοπό αυτό, μαζί με τα παρακολουθήματά του και το οποίο δεν είναι μονοκατοικία. Κατοικία ή διαμέρισμα που αποτελείται από περισσότερες της μιας αυτοτελείς οριζόντιες ιδιοκτησίες σύμφωνα με τον τίτλο κτήσης, με αποκλειστικά ενιαία λειτουργική ενότητα, η οποία εκτείνεται σε περισσότερους από έναν ορόφους, αναγράφεται σε μία γραμμή. Ως επιφάνεια των κυρίων και βοηθητικών χώρων αναγράφεται το σύνολο των τετραγωνικών μέτρων αυτών και ως όροφος αναγράφεται ο υψηλότερος.

γ) Ως επαγγελματική στέγη ορίζεται το κτίσμα, με τους βοηθητικούς του χώρους, το οποίο ενδεικτικά χρησιμοποιείται ως κατάστημα ή γραφείο και δεν εντάσσεται στις περιπτώσεις δ΄, ε΄, στ΄, ζ΄, η΄ και θ΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 2 της υπ’ αριθμ.

1129485/479/ΠΟΛ.1310/3.12.1996 απόφασης του Υπουργού Οικονομικών (Β΄ 1152), με τις προϋποθέσεις που ορίζονται σε αυτή.

δ) Γεωργική ή κτηνοτροφική αποθήκη ορίζεται το κτίσμα στο οποίο φυλάσσονται ζωοτροφές, σπόροι, γεωργικά εργαλεία και μηχανήματα, ή τα κτήρια που στεγάζουν ζώα και στα οποία εκτελούνται απλές εργασίες εκτροφής και γενικά φροντίδας ζώων.

ε) Αποθήκη ορίζονται ο αποθηκευτικός χώρος, σύμφωνα με την άδεια οικοδομής και τη χρήση του, οποιουδήποτε μεγέθους, που αποτελεί αυτοτελή οριζόντια ιδιοκτησία και δεν εντάσσεται στην κατηγορία των γεωργικών ή κτηνοτροφικών αποθηκών, ανεξάρτητα από τον όροφο στον οποίο βρίσκεται.

στ) Θέση στάθμευσης ορίζεται ο ιδιωτικός χώρος στάθμευσης αυτοκινήτων, όπως προσδιορίζεται είτε από την οικοδομική άδεια είτε από τον τίτλο κτήσης, που αποτελεί αυτοτελή οριζόντια ιδιοκτησία.

ζ) Σταθμός αυτοκινήτων ορίζεται ο σταθμός αυτοκινήτων δημόσιας χρήσης, μετά των παραρτημάτων του, ο οποίος διαθέτει αντίστοιχη οικοδομική άδεια και άδεια λειτουργίας. Στις περιπτώσεις που δεν υπάρχει άδεια οικοδομής ειδικού κτηρίου, αποδεικτικό στοιχείο της χρήσης μπορεί να αποτελεί κάθε πρόσφορο δημόσιο έγγραφο. Αν έχει διακοπεί η λειτουργία του σταθμού αυτοκινήτων λόγω παύσης εργασιών, αρκεί η άδεια λειτουργίας πριν τη διακοπή. Στις περιπτώσεις που δεν συντρέχουν αθροιστικά οι προϋποθέσεις αυτές, το κτήριο θεωρείται επαγγελματική στέγη.

η) Βιομηχανικό – βιοτεχνικό κτίριο είναι το κτίριο που διαθέτει αντίστοιχη οικοδομική άδεια και άδεια λειτουργίας, μετά των παραρτημάτων του. Επίσης βιομηχανικό – βιοτεχνικό κτίριο θεωρείται το κτίσμα στο οποίο πραγματοποιείται μαζική διαλογή, συσκευασία ή μεταποίηση αγροτικών προϊόντων ή οργανωμένη συλλογή, επεξεργασία και μεταποίηση κτηνοτροφικών προϊόντων, σφαγείων και γενικά οργανωμένες γεωργοκτηνοτροφικές μονάδες καθώς και τα ψυγεία – αποθήκες. Στις περιπτώσεις που δεν υπάρχει άδεια οικοδομής ειδικού κτηρίου, αποδεικτικό στοιχείο της χρήσης μπορεί να αποτελεί κάθε πρόσφορο δημόσιο

έγγραφο. Αν έχει διακοπεί η λειτουργία της βιομηχανίας – βιοτεχνίας λόγω παύσης εργασιών, αρκεί η άδεια λειτουργίας πριν τη διακοπή. Στις περιπτώσεις που δεν συντρέχουν αθροιστικά οι προϋποθέσεις αυτές, το κτήριο θεωρείται επαγγελματική στέγη.

θ) Τουριστική εγκατάσταση, Νοσηλευτήριο και Ευαγές Ίδρυμα, είναι το κτίριο που διαθέτει αντίστοιχη οικοδομική άδεια και άδεια λειτουργίας, μετά των παραρτημάτων του. Στις περιπτώσεις που δεν υπάρχει άδεια οικοδομής ειδικού κτηρίου, αποδεικτικό στοιχείο της χρήσης μπορεί να αποτελεί κάθε πρόσφορο δημόσιο έγγραφο. Αν έχει διακοπεί η λειτουργία λόγω παύσης εργασιών, αρκεί η άδεια λειτουργίας πριν τη διακοπή. Στις περιπτώσεις που δεν συντρέχουν αθροιστικά οι προϋποθέσεις αυτές, το κτήριο θεωρείται επαγγελματική στέγη.

Ενοικιαζόμενα δωμάτια ή διαμερίσματα, για τα οποία έχει εκδοθεί άδεια οικοδομής κατοικίας, στη δήλωση στοιχείων ακινήτων αναγράφονται ως κατοικίες. Ενοικιαζόμενα δωμάτια ή διαμερίσματα για τα οποία έχει εκδοθεί άδεια οικοδομής επαγγελματικής στέγης και έχουν την προβλεπόμενη άδεια λειτουργίας ενοικιαζομένων δωματίων, στη δήλωση στοιχείων ακινήτων αναγράφονται ως επαγγελματικές στέγες.

ι) Εκπαιδευτήριο, είναι το κτίριο που διαθέτει αντίστοιχη οικοδομική άδεια και άδεια λειτουργίας, μετά των παραρτημάτων του. Στις περιπτώσεις που δεν υπάρχει άδεια οικοδομής ειδικού κτηρίου, αποδεικτικό στοιχείο της χρήσης μπορεί να αποτελεί κάθε πρόσφορο δημόσιο έγγραφο. Αν έχει διακοπεί η λειτουργία λόγω παύσης εργασιών, αρκεί η άδεια λειτουργίας πριν τη διακοπή. Στις περιπτώσεις που δεν συντρέχουν αθροιστικά οι προϋποθέσεις αυτές, το κτήριο θεωρείται επαγγελματική στέγη.

ια) Αθλητική εγκατάσταση, είναι το κτίριο που διαθέτει αντίστοιχη οικοδομική άδεια και άδεια λειτουργίας, μετά των παραρτημάτων του. Στις περιπτώσεις που δεν υπάρχει άδεια οικοδομής ειδικού κτηρίου, αποδεικτικό στοιχείο της χρήσης μπορεί να αποτελεί κάθε πρόσφορο δημόσιο έγγραφο. Στις περιπτώσεις που υπάρχει κολυμβητική δεξαμενή σε οικόπεδο ή γήπεδο με κτίσμα, για την οποία έχει εκδοθεί άδεια οικοδομής ειδικού κτιρίου, θεωρείται αθλητική εγκατάσταση.

ιβ) Ειδικά κτίσματα της περ. θ της παραγράφου 1 του άρθρου 2 της υπ’ αριθμ.

1129485/479/ΠΟΛ.1310/3.12.1996 απόφασης του Υπουργού Οικονομικών (Β΄ 1152), ορίζονται τα μουσεία, θέατρα, κινηματογράφοι, συνεδριακά κέντρα, αίθουσες διαλέξεων, συναυλιών, εκθεσιακά κέντρα και γενικά κτίσματα που δεν εντάσσονται στις προηγούμενες κατηγορίες και διαθέτουν αντίστοιχη οικοδομική άδεια ειδικού κτιρίου. Στις περιπτώσεις που δεν υπάρχει άδεια οικοδομής ειδικού κτηρίου, αποδεικτικό στοιχείο της χρήσης μπορεί να αποτελεί κάθε πρόσφορο δημόσιο έγγραφο.

  • Δεν αναγράφονται στοιχεία κτίσματος όταν υπάρχει παντελής έλλειψη στέγης. Αν υπάρχει μερική έλλειψη στέγης ή άλλες ουσιώδεις βλάβες του κτίσματος, που το καθιστούν μη λειτουργικό, τότε αναγράφεται ως ημιτελές.
  • Εάν στο κτίσμα έχουν γίνει ουσιώδεις και σταθερές επεμβάσεις και η χρήση του είναι διάφορη από εκείνη που ορίζεται στην οικοδομική άδεια ή στην πράξη σύστασης οριζόντιας ιδιοκτησίας ή στον τίτλο κτήσης του, τούτο εντάσσεται στην αντίστοιχη με τη νέα του μορφή κατηγορία ακινήτου.
  • Στη δήλωση στοιχείων ακινήτων ημιυπόγειοι χώροι αναγράφονται ως ισόγειοι, εκτός αν υπάρχει βεβαίωση της αρμόδιας Πολεοδομικής υπηρεσίας ότι αυτοί είναι υπόγειοι, και ο ημιώροφος αναγράφεται ως πρώτος όροφος. Το πατάρι προστίθεται στην επιφάνεια του κύριου ή βοηθητικού χώρου ανάλογα με τη χρήση του.

Άρθρο 4

Τρόπος αναγραφής ακινήτων στις δηλώσεις στοιχείων ακινήτων – Οικόπεδα, γήπεδα

  1. Για τις ανάγκες συμπλήρωσης της δήλωσης στοιχείων ακινήτων, το δικαίωμα υψούν, που έχει δημιουργηθεί ως αυτοτελής ιδιοκτησία με συμβολαιογραφικό έγγραφο, αναγράφεται ως οικόπεδο με το ποσοστό συνιδιοκτησίας επί του όλου οικοπέδου, χωρίς να συμπληρώνεται η συνολική επιφάνεια των κτισμάτων που υπάρχουν στο οικόπεδο. Εφόσον το δικαίωμα αναφέρεται σε χιλιοστά στον «αέρα» του οικοπέδου, σε προσδοκώμενη αλλά αβέβαιη δυνατότητα δόμησης, λογίζεται ως μη οικοδομήσιμο οικόπεδο, μη δυνάμενο να τακτοποιηθεί.
  2. Σε περιπτώσεις κάθετης ιδιοκτησίας επί οικοπέδου στη δήλωση στοιχείων ακινήτων αναγράφεται, ως επιφάνεια του οικοπέδου, το σύνολο των τετραγωνικών μέτρων αυτού και, ως ποσοστό συνιδιοκτησίας, το ποσοστό επί του οικοπέδου που αντιστοιχεί στην

κάθετη ιδιοκτησία. Στην περίπτωση αυτή συμπληρώνεται η στήλη της συνολικής επιφάνειας κτισμάτων στο οικόπεδο με τα τετραγωνικά μέτρα των κτισμάτων που βρίσκονται σε όλες τις καθέτους.

  • Αγροί μονοετούς καλλιέργειας θεωρούνται οι εκτάσεις εκτός σχεδίου πόλης ή οικισμού, που καλλιεργούνται με ετήσια φυτά, οι εκτάσεις εκτός σχεδίου πόλης ή οικισμού, που καλύπτονται από θερμοκήπια ή αποτελούν τεχνητούς βοσκότοπους, καθώς και αυτές που τελούν υπό αγρανάπαυση. Στην κατηγορία αυτή ανήκουν και οι εκτάσεις εκτός σχεδίου πόλης ή οικισμού, που βρίσκονται εντός καλλιεργούμενων περιοχών, μπορούν να καλλιεργηθούν αλλά έχουν παραμείνει ακαλλιέργητες.
  • Αγροί πολυετούς καλλιέργειας ή δενδρώνες, θεωρούνται οι εκτάσεις εκτός σχεδίου πόλεως ή οικισμού, που καλύπτονται από συστηματικές καλλιέργειες με δενδρώδη φυτά, με εμπορεύσιμους καρπούς ή ξυλεία, με πυκνότητα τουλάχιστον 8 δένδρων ανά στρέμμα. Εκτάσεις εκτός σχεδίου πόλης ή οικισμού που έχουν διάσπαρτα δέντρα λιγότερα από 8 ανά στρέμμα, θεωρούνται αγροί μονοετούς καλλιέργειας. Στην κατηγορία αυτή υπάγονται και οι αμπελώνες.
  • Βοσκότοποι και χέρσες μη καλλιεργήσιμες εκτάσεις θεωρούνται οι εκτάσεις εκτός σχεδίου πόλης ή οικισμού, που δεν έχουν ποτέ καλλιεργηθεί λόγω της φύσεως του εδάφους. Οι εκτάσεις αυτές μπορεί να περιλαμβάνουν επικλινή − βραχώδη εδάφη που καλύπτονται αποκλειστικά ή κατά το μεγαλύτερο μέρος τους από φυσική βλάστηση, βοσκόφυτα ή νομευτικά φυτά, κατάλληλα για τροφή ζώων. Στους βοσκότοπους υπάγονται και οι χέρσες εκτάσεις εκτός σχεδίου πόλης ή οικισμού, οι οποίες είναι επικλινείς, βραχώδεις, διαβρωμένες από τα φυσικά φαινόμενα και δεν μπορούν να αποδοθούν στην καλλιέργεια. Οι χωματερές απόθεσης απορριμμάτων θεωρούνται βοσκότοποι.
  • Δασικές εκτάσεις θεωρούνται οι εκτάσεις που χαρακτηρίζονται ως δασικές βάσει της υφιστάμενης νομοθεσίας.
  • Μεταλλευτικές ή Λατομικές εκτάσεις θεωρούνται οι εδαφικές εκτάσεις εκτός σχεδίου πόλης ή οικισμού, στις οποίες πραγματοποιείται εκμετάλλευση εξόρυξης, επιφανειακής ή υπόγειας, λατομικών προϊόντων ή μεταλλευμάτων. Η δραστηριότητα αυτή προϋποθέτει την ύπαρξη σχετικής άδειας λειτουργίας από την αρμόδια υπηρεσία.
  • Υπαίθριες εκθέσεις και χώροι στάθμευσης αυτοκινήτων θεωρούνται οι εδαφικές εκτάσεις εκτός σχεδίου πόλης ή οικισμού, που χρησιμοποιούνται για την έκθεση ή την απόθεση εμπορευμάτων, για τη στάθμευση αυτοκινήτων, καθώς και για αναψυχή.
  • Αρδευόμενες θεωρούνται οι εκτάσεις εκτός σχεδίου πόλης ή οικισμού, που αρδεύονται με γεώτρηση ή με οποιοδήποτε (δημόσιο ή ιδιωτικό) αρδευτικό σύστημα ή γειτνιάζουν με ποτάμι, λίμνη κ.λπ. Δεν θεωρούνται αρδευόμενες οι εκτάσεις που εξυπηρετούνται με μεταφορά νερού με βυτίο ή από δίκτυο πόσιμου νερού.
  1. Η επιφάνεια των λωρίδων γης, στις οποίες βρίσκονται σιδηροτροχιές ή στις οποίες εδράζονται πύργοι και γραμμές μεταφοράς ηλεκτρικής ενέργειας, αναγράφεται συνολικά ως οικόπεδο ή γήπεδο, κατά περίπτωση, ανά δημοτική ενότητα.

Ο Γενικός Γραμματέας Δημοσίων Εσόδων Θεοχάρης Θεοχάρης

Ακριβές αντίγραφο

Η Προϊσταμένη της Γραμματείας http://www.taxheaven.gr

ΠΟΛ.1235/24.11.2011

Με τον Ν.3842/2010 με τίτλο «Αποκατάσταση φορολογικής δικαιοσύνης, αντιμετώπιση της φοροδιαφυγής και άλλες διατάξεις» καθιερώθηκαν σημαντικές αλλαγές στο φορολογικό σύστημα της χώρας. Μια σημαντική αλλαγή που αφορά άμεσα τους λογιστές φοροτεχνικούς, είναι αυτή που προβλέπεται με την παρ. 9 του άρθρου 17 του Ν.3842/2010. Με τη διάταξη αυτή αντικαταστάθηκε η παρ. 3 του άρθρου 38 του Ν.2873/2000 σχετικά με την ευθύνη και τις αρμοδιότητες του λογιστή φοροτεχνικού. Σύμφωνα    με    την    παρ.    3    του    άρθρου    38    του    Ν.2873/2000    όπως    ισχύει:

«Ο λογιστής φοροτεχνικός είναι υπεύθυνος για την ορθή μεταφορά των οικονομικών δεδομένων από τα στοιχεία στα βιβλία, για την ακρίβεια των δηλώσεων ως προς τη συμφωνία αυτών με τα φορολογικά και οικονομικά δεδομένα που προκύπτουν από τα τηρούμενα βιβλία. Επίσης, είναι υπεύθυνος για την ορθή φορολογική αναμόρφωση των αποτελεσμάτων με τις δαπάνες που δεν αναγνωρίζονται και τις οποίες παραθέτει αναλυτικά σε κατάσταση που συνυποβάλλεται με τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος. To περιεχόμενο της κατάστασης αυτής υπόκειται σε έλεγχο σύμφωνα με το άρθρο 66 του Κ.Φ.Ε.. Τέλος, με τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος δηλώνεται ότι κατά τη διαρρεύσασα διαχειριστική περίοδο έχουν υποβληθεί ορθά όλες οι δηλώσεις παρακρατούμενου   φόρου   εισοδήματος   και   απόδοσης    των    έμμεσων    φόρων.   Για την εφαρμογή των διατάξεων της παραγράφου αυτής, ο λογιστής φοροτεχνικός υπογράφει τις δηλώσεις της παραγράφου 2, καθώς και τα συνυποβαλλόμενα έντυπα ή καταστάσεις, όπως αυτά καθορίζονται κάθε φορά με τις οικείες αποφάσεις του Υπουργού Οικονομικών. Επίσης, κατά την υποβολή των δηλώσεων οι λογιστές φοροτεχνικοί αναγράφουν υποχρεωτικά το ονοματεπώνυμο, τη διεύθυνση κατοικίας τους ή της έδρας του επαγγέλματός τους, κατά περίπτωση, τον Α.Φ.Μ., την αρμόδια Δ.Ο.Υ. για τη φορολογία τους, τον αριθμό μητρώου της άδειας άσκησης επαγγέλματός τους και                          την              κατηγορία        της  άδειάς                      τους.» Δηλαδή με τη νέα διάταξη προβλέπεται ότι οι λογιστές φοροτεχνικοί είναι υπεύθυνοι, πέρα από την ακρίβεια και την ειλικρίνεια των δηλώσεων που υποβάλλουν, ως προς τη συμφωνία αυτών με τα φορολογικά και οικονομικά δεδομένα που προκύπτουν κατά τη μεταφορά τους από τα στοιχεία στα βιβλία και από τα βιβλία στις κατά περίπτωση δηλώσεις, και για την ορθή φορολογική αναμόρφωση των αποτελεσμάτων με τις δαπάνες που δεν αναγνωρίζονται, καθώς και για την ορθή υποβολή όλων των δηλώσεων παρακρατούμενου φόρου εισοδήματος και απόδοσης των έμμεσων φόρων. Με   την   ΠΟΛ.1053/24.3.2011   έχουν   δοθεί   οδηγίες   ούτως   ώστε   το   σύνολο  που

προκύπτει από τη φορολογική αναμόρφωση να μεταφέρεται:

  1. για τις ατομικές επιχειρήσεις και για τους υπόχρεους της παρ. 4 του άρθρου 2 του ΚΦΕ που τηρούν βιβλία B’ κατηγορίας του ΚΒΣ ανάλογα με την δραστηριότητα, στους κωδικούς 564, 565 και 566 του υποπίνακα η’ του πίνακα ΣΤ’ της 2ης σελίδας του εντύπου E3.
  2. για τις ατομικές επιχειρήσεις και για τους υπόχρεους της παρ. 4 του άρθρου 2 του ΚΦΕ που τηρούν βιβλία Γ’ κατηγορίας του ΚΒΣ στις «Σημειώσεις Φορολογουμένου», της τέταρτης σελίδας του ίδιου εντύπου, θα αναγράφεται το συνολικό ποσό που θα προκύπτει από την κατάσταση αναμόρφωσης (ΣΥΝΟΛΙΚΟ ΠΟΣΟ ΚΑΤΑΣΤΑΣΗΣ ΑΝΑΜΟΡΦΩΣΗΣ: …… ΕΥΡΩ), με την σημείωση ότι για τους τελευταίους (υπόχρεοι παρ. 4 άρθρου 2 του ΚΦΕ) στη συνέχεια θα μεταφέρεται στον κωδ. 022 της δεύτερης σελίδας του εντύπου E5. Στην περίπτωση αυτή δεν χρειάζεται να συμπληρωθούν οι υπόλοιποι κωδικοί    018,    019,    020,    450,    021,    και    023     της     ίδιας     σελίδας. Σημειώνεται ότι η παραπάνω κατάσταση θα υποβληθεί υποχρεωτικά μέσω διαδικτύου και η καταληκτική ημερομηνία υποβολής θα ορισθεί με νεώτερη απόφαση του Υπουργού Οικονομικών, όταν αναρτηθεί η νεώτερη, πιο πλήρης και αναλυτική εφαρμογή από τη ΓΓΠΣ,    για             διευκόλυνση                                όλων              των             φορολογουμένων. Ειδικότερα, οι μη εκπιπτόμενες δαπάνες που αναγράφηκαν στους κωδικούς της δήλωσης  φορολογίας  εισοδήματος   οικον.   έτους   2011   θα   πρέπει   να αναγράφονται αναλυτικά σε κατάσταση που θα συνυποβάλλεται με τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος, το περιεχόμενο της οποίας δεν είναι δεσμευτικό για τη φορολογούσα αρχή. Στην κατάσταση αυτή αναγράφονται και δηλώνεται από τους λογιστές φοροτεχνικούς ότι κατά τη διαρρεύσασα διαχειριστική περίοδο έχουν υποβληθεί ορθά όλες οι δηλώσεις παρακρατούμενου φόρου εισοδήματος και απόδοσης των έμμεσων φόρων. Η κατάσταση αυτή συνυποβάλλεται με την ετήσια δήλωση φορολογίας                                                                                                    εισοδήματος.

Ειδικά όμως για το οικον. έτος 2011 (χρήση 2010) δεν συνυποβάλλεται λόγω της αρχικής εφαρμογής του μέτρου και της αναγκαιότητας ηλεκτρονικής υποβολής όπου απαιτούνται μηχανογραφικές                                                                                                    εφαρμογές.

Κατόπιν των ανωτέρω και προκειμένου να είναι περισσότερο κατανοητή η συμπλήρωση της κατάστασης φορολογικής αναμόρφωσης, κωδικοποιήσαμε τα συνηθέστερα        ερωτήματα        και        παρέχονται        οι        ακόλουθες        οδηγίες:

  1. Από τη ΓΓΠΣ θα αναρτηθεί νεώτερη πιο πλήρης και αναλυτική εφαρμογή για διευκόλυνση    όλων                                    των                             φορολογουμένων.
  2. Οι φορολογούμενοι που έχουν ήδη υποβάλει την παραπάνω κατάσταση δεν απαιτείται να την υποβάλουν εκ νέου και ως εκ τούτου η δήλωση που έχουν ήδη υποβάλει            θεωρείται    οριστικοποιημένη.
  3. Εάν όμως υπάρχουν συμπληρωματικά στοιχεία ή διορθώσεις θα υποβληθεί νέα κατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης την οποία και θα οριστικοποιούν. Με την υποβολή της νέας κατάστασης η παλαιά υποβληθείσα κατάσταση θα θεωρείται αυτομάτως άκυρη.
  4.  ΥΠΟΧΡΕΩΣΗ ΥΠΟΒΟΛΗΣ
    1. Υποχρέωση υποβολής της κατάστασης φορολογικής αναμόρφωσης έχουν όλοι οι επιτηδευματίες και όλες οι εταιρίες που τηρούν βιβλία και στοιχεία.

α) είναι υποχρεωτική η υπογραφή της κατάστασης και από τον λογιστή στην περίπτωση που η δήλωση φορολογίας έχει υπογραφεί από τον ίδιο τον λογιστή,

β) υπογράφεται μόνο από τον επιτηδευματία όταν η δήλωση έχει συνταχθεί από τον ίδιο τον επιτηδευματία που δεν είχε βάσει του νόμου υποχρέωση υπογραφής της δήλωσης φορολογίας του από λογιστή.

γ) Όταν υπάρχει μεταβολή λογιστή, μετά την υποβολή των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος και ειδικά για φέτος (από το νέο έτος θα συνυποβάλλεται με την δήλωση) υποχρέωση υποβολής έχει ο νέος λογιστής ή σε περίπτωση άρνησης ο ίδιος ο

επιτηδευματίας.

  • Είναι υποχρεωτική η υποβολή κατάστασης αναμόρφωσης και για τις μηδενικές δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος.
    • Υπάρχει υποχρέωση υποβολής της κατάστασης για τις Ναυτικές Εταιρίες (Ν.959/1979) και Ειδικές Ναυτικές Επιχειρήσεις (Ν.89/1967) οι οποίες απαλλάσσονται υποβολής του E3 αλλά είναι υπόχρεες τήρησης βιβλίων.
    • Δεν υπάρχει υποχρέωση υποβολής της κατάστασης φορολογικής αναμόρφωσης για ΝΠΔΔ (ιεροί ναοί, σχολεία, σωματεία και ιδρύματα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα).
    • Υπάρχει υποχρέωση υποβολής της κατάστασης φορολογικής αναμόρφωσης από τους

αγρότες του κανονικού καθεστώτος.

  • Υποβάλλεται κατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης και σε περίπτωση ζημιάς.
  •  ΤΙ ΑΝΑΓΡΑΦΕΤΑΙ
    • Στην κατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης περιλαμβάνονται μόνο οι

παρακρατούμενοι και έμμεσοι οφειλόμενοι φόροι που αφορούν το χρονικό διάστημα από 1.1.2010 έως 31.12.2010.

2.  Αναγράφονται όλοι οι παρακρατούμενοι και έμμεσοι φόροι σε κάθε περίπτωση

όπως: ΦΜΥ, ΦΠΑ, φόρος πληρωτέων μερισμάτων, χαρτόσημο κ.λπ.

  • Οι φόροι που αφορούν το έτος 2010 και έχουν βεβαιωθεί από τον έλεγχο μέχρι την υποβολή της κατάστασης αναμόρφωσης περιλαμβάνονται στη δεύτερη στήλη του πίνακα IV (αποδοθέντες ή δηλωθέντες).
    • Στη στήλη του ΦΠΑ αναγράφονται τα ποσά που καταβλήθηκαν με έκτακτη δήλωση ΦΠΑ από μη ενταγμένους στο ΦΠΑ μόνο όταν πρόκειται για επιτηδευματίες.

5.  Στη στήλη του ΦΠΑ θα συμπεριλαμβάνεται και ο ΦΠΑ που προκύπτει μετά από έλεγχο ή αυτοέλεγχο.

  • Στην κατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης αναγράφονται τα τεκμαρτά ποσά τωνταξί και λεωφορείων που είναι ενταγμένα σε KTEΛ.
    • Στην κατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης αναγράφονται μόνο τα EIX αυτοκίνητα για τις δαπάνες των οποίων διενεργείται φορολογική αναμόρφωση.
    • Σε περίπτωση πώλησης EIX αυτοκινήτων, αυτά θα αναγράφονται εφόσον υπάρχει καταχωρημένη δαπάνη αυτών των αυτοκινήτων στα βιβλία της επιχείρησης, εντός της συγκεκριμένης χρήσης.
    • Αναγράφονται οι προβλέψεις αποζημίωσης προσωπικού και εκτάκτων κινδύνων εφόσον χρήζουν φορολογικής αναμόρφωσης.
    • Αναγράφεται στην κατάσταση ο μέσος όρος των κινητών τηλεφώνων και των εργαζομένων που υπάρχει μέσα στη χρήση.
    • Στις περιπτώσεις αποσβέσεων παγίων, φορολογική αναμόρφωση θα διενεργείται για τις αποσβέσεις που δεν αναγνωρίζονται.

Γ) ΔΕΝ ΑΝΑΓΡΑΦΟΝΤΑΙ

  1. Δεν αναγράφεται ο φόρος εισοδήματος, η έκτακτη εισφορά, ο ΦΑΠ, καθώς και οι σχετικές περαιώσεις του έτους 2010.
  • Δεν αναγράφονται στην κατάσταση οι φόροι επιχειρήσεων που εκμεταλλεύονται ενοικιαζόμενα επιπλωμένα δωμάτια και κάμπινγκ, των πλανόδιων πωλητών, ΦΔΧ κ.λπ., που έχουν καταβληθεί με το ειδικό καθεστώς φορολογίας αυτών (μέχρι 30.6.2010).
  • Δεν αναγράφονται φόροι υπέρ τρίτων όπως: τέλη που αποδίδονται στους δήμους ή σε άλλους οργανισμούς (δημοτικός φόρος διαμονής, εστίασης, αγγελιόσημο).
  • Δεν αναγράφονται τα ΦΙΧ στον πίνακα των αυτοκινήτων της επιχείρησης (πίνακας II) γιατί σ’ αυτά δεν διενεργείται φορολογική αναμόρφωση.

Δ) ΓΕΝΙΚΑ

  1. Διευκρινίζεται ότι οι φόροι που αφορούν το χρονικό διάστημα 1.1.2010 – 31.12.2010, και έχουν αποδοθεί εκπροθέσμως ή έχουν βεβαιωθεί με οποιονδήποτε τρόπο, έως και την ημερομηνία υποβολής της κατάστασης φορολογικής αναμόρφωσης,

περιλαμβάνονται στην κατάσταση αυτή στη στήλη αποδοθέντες ή βεβαιωθέντες φόροι.

  • Εφόσον υπάρχουν και λοιποί έμμεσοι ή παρακρατηθέντες φόροι που δεν αναγράφονται στην κατάσταση αυτοί θα καταχωρούνται με προσθήκη ανάλογων γραμμών.
  • O όρος «κωδικός» δεν θα συμπληρώνεται σε κανένα πίνακα από τους υποβάλλοντες αλλά θα συμπληρωθεί από το taxis.
  • Στις περιπτώσεις που η διαχειριστική χρήση εταιρίας είναι από 1/7 έως 30/6 η ημερομηνία υποβολής της κατάστασης φορολογικής αναμόρφωσης θα είναι η προθεσμία υποβολής της οικίας δήλωσης φορολογίας εισοδήματος, εκτός της χρήσης του έτους 2010 η προθεσμία της οποίας θα ορισθεί με νεώτερη απόφαση του Υπουργού Οικονομικών.

Τέλος, διευκρινίζεται ότι στα βιβλία της επιχείρησης καταχωρείται σε κάθε περίπτωση ολόκληρο το ποσό των λογαριασμών κινητής τηλεφωνίας ή των δαπανών των EIX αυτοκινήτων της και η φορολογική αναμόρφωση διενεργείται κατά τη σύνταξη της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος. Τα ποσά της κατάστασης μεταφέρονται στην κατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης.

Πλαίσιο κειμένου: 5.1 ΤΟ ΝΕΟ TAXIS NET

Από 6/12/2010 και μετά τέθηκε σε λειτουργία το νέο TAXISnet στο οποίο προστέθηκαν νέες υπηρεσίες για τους πολίτες και τις επιχειρήσεις .Οι υπηρεσίες αυτές τίθενται σε εφαρμογή σταδιακά .Επίσης καθιερώθηκαν νέες διαδικασίες σχετικά με την υποβολή των δηλώσεων Φ.Π.Α και άλλων φορολογικών αντικειμένων ,την εγγραφή νέων χρηστών , την εξουσιοδότηση προσώπων κ.λ.π. Η απόφαση του υπουργού οικονομικών που ρυθμίζει τα θέματα σχετικά με την εγγραφή των νέων χρηστών στις ηλεκτρονικές υπηρεσίες TAXISnet είναι η παρακάτω:

ΠΟΛ.1178/7.12.2010

Εγγραφή νέων χρηστών στις ηλεκτρονικές υπηρεσίες TaxisNet

Αθήνα, 7 Δεκεμβρίου 2010

ΑΝΑΡΤΗΤΕΑ ΣΤΟ ΔΙΑΔΙΚΤΥΟ (ΦΕΚ 1916 Β’ /9-12-10) ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ

ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ

ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΩΝ ΚΑΙ ΤΕΛΩΝΕΙΑΚΩΝ ΘΕΜΑΤΩΝ ΓΕΝΙΚΗ Δ/ΝΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΩΝ ΕΛΕΓΧΩΝ

  1. ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΜΗΤΡΩΟΥ ΤΜΗΜΑΤΑ Α’- Β’
  2. ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΛΕΓΧΟΥ ΤΜΗΜΑΤΑ Α’- Β’ ΓΕΝΙΚΗ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ
  3. ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΦΟΡ. ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ (Δ12) ΤΜΗΜΑΤΑ Α’- Β’
  4. ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΦΟΡ. ΚΕΦΑΛΑΙΟΥ (Δ13)
  5. ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ Φ.Π.Α (Δ14)
  6. Δ/ΝΣΗ ΒΙΒΛΙΩΝ & ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ (Δ15)
  7. Δ/ΝΣΗ ΤΕΛΩΝ & ΕΙΔ.ΦΟΡΟΛΟΓΙΩΝ ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜ.ΠΛΗΡΟΦ. ΣΥΣΤΗΜΑΤΩΝ ΓΕΝΙΚΗ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΚΕ.Π.ΥΟ. ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΦΑΡΜΟΓΩΝ Η/Υ(Δ30) Ταχ. Δ/νση:Καρ. Σερβίας 10

Ταχ. Κωδ.: 101 84 Αθήνα

Τηλέφωνο:210 3375888-4802215

Fax:210 3375041

E-mail: mitrwo.b1@yo.syzefxis.gov.gr ΠΟΛ 1178

ΘΕΜΑ: « Εγγραφή νέων χρηστών στις ηλεκτρονικές υπηρεσίες TaxisNet » ΑΠΟΦΑΣΗ

Ο ΥΠΟΥΡΓΟΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ

Έχοντας υπόψη:

1. Τις διατάξεις της παραγράφου 5 του άρθρου 18 του ν.2753/1999 (ΦΕΚ 249 Α’) σύμφωνα με τις οποίες,…. «Με αποφάσεις του Υπουργού Οικονομικών, που

δημοσιεύονται στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως, δύναται να καθορίζονται οι διαδικασίες, οι λεπτομέρειες και ό,τι άλλο απαιτείται, ώστε οι δηλώσεις οποιουδήποτε φορολογικού αντικειμένου, καθώς και τα τελωνειακά παραστατικά να μπορούν να υποβάλλονται και με τη χρήση σύγχρονων ηλεκτρονικών μεθόδων και δικτυακών υποδομών».

2. Την Α.Υ.Ο. 1023240/1107/163/0014/ ΠΟΛ.1055/2.3.2001 (ΦΕΚ 215 Β’) «Όροι

και προϋποθέσεις υποβολής της περιοδικής δήλωσης Φ.Π.Α. με ηλεκτρονικά μέσα»

3. Του Π.Δ. 185/2009 (ΦΕΚ 213 Α’) «Ανασύσταση του Υπουργείου Οικονομικών, συγχώνευση του Υπουργείου Οικονομίας και Οικονομικών με τα Υπουργεία Ανάπτυξης και Εμπορικής Ναυτιλίας, Αιγαίου και Νησιωτικής Πολιτικής και μετονομασία του σε «Υπουργείο Οικονομίας, Ανταγωνιστικότητας και Ναυτιλίας», μετατροπή του Υπουργείου Μακεδονίας-Θράκης και υπαγωγή στο Υπουργείο Εσωτερικών της Γενικής Γραμματείας Μακεδονίας- Θράκης και της Γενικής Γραμματείας Αιγαίου και Νησιωτικής Πολιτικής και του Π.Δ. 189/2009 (221 Α’) « Καθορισμός και ανακατανομή αρμοδιοτήτων των Υπουργείων»

4. Την αριθ. Δ6Α1142500 ΕΞ 2010/26-10-2010 (ΦΕΚ 1725 Β’) κοινή απόφαση του Πρωθυπουργού και του Υπουργού Οικονομικών « Ανάθεση αρμοδιοτήτων στον Υφυπουργό Οικονομικών Δημήτριο Κουσελά»

  • Το γεγονός ότι με την παρούσα απόφαση δεν προκαλείται δαπάνη στον Κρατικό Προϋπολογισμό.

ΑΠΟΦΑΣΙΖΟΥΜΕ

Πλαίσιο κειμένου: ΑΡΘΡΟ 1

ΟΡΙΣΜΟΙ

Δημόσιες Αρχές / Φορείς Δημοσίου: Οι κρατικές αρχές, κεντρικές και περιφερειακές, αυτοτελείς δημόσιες υπηρεσίες, νομικά πρόσωπα δημοσίου δικαίου, ανεξάρτητες και ρυθμιστικές αρχές και οι οργανισμοί τοπικής αυτοδιοίκησης α’ και β’ βαθμού.

Χρήστες ηλεκτρονικών υπηρεσιών: Τα Φυσικά Πρόσωπα, τα Μη Φυσικά Πρόσωπα (νομικά πρόσωπα και ενώσεις προσώπων), οι Δημόσιες Αρχές / Φορείς Δημοσίου και τα Κ.Ε.Π.

Κωδικοί πρόσβασης: Για την πρόσβαση στις ηλεκτρονικές υπηρεσίες απαιτείται όνομα χρήστη (username) και κωδικός πρόσβασης (password) τα οποία δηλώνονται από το χρήστη. Ο κλειδάριθμος είναι αριθμητικός κωδικός που παράγεται από το σύστημα και γνωστοποιείται στο χρήστη κατά τη διαδικασία έγκρισης της αίτησής του στη Δ.Ο.Υ.. Είναι απαραίτητος για την ενεργοποίηση του λογαριασμού και την αλλαγή του κωδικού πρόσβασης.

Εξουσιοδοτήσεις: Η δυνατότητα που έχει κάθε εγγεγραμμένος, με τη νέα διαδικασία, χρήστης, να εξουσιοδοτεί άλλο εγγεγραμμένο χρήστη ο οποίος έχει δικαίωμα πρόσθετου ρόλου εκπροσώπου.

Ρόλοι Χρηστών: Ο ρόλος με τον οποίο ενεργεί κάθε χρήστης όταν εισέρχεται στο σύστημα, είτε ως αυτοεξυπηρετούμενος χρήστης, είτε ως εκπρόσωπος άλλου χρήστη.

Λογιστής Φοροτεχνικός : Ο κάτοχος αδείας ασκήσεως επαγγέλματος η οποία χορηγήθηκε από το Οικονομικό Επιμελητήριο της Ελλάδος, σύμφωνα με τις διατάξεις του Π.Δ. 340/1998 «περί του επαγγέλματος του Λογιστή – Φοροτεχνικού και της αδείας ασκήσεώς του» όπως τροποποιήθηκε και ισχύει, ο οποίος ασχολείται κατ’ επάγγελμα ως μισθωτός ή ελεύθερος επαγγελματίας με λογιστικές και φοροτεχνικές εργασίες επιτηδευματιών ή και άλλων φυσικών προσώπων.

Λογιστικό Γραφείο : Μη Φυσικό Πρόσωπο οποιασδήποτε νομικής μορφής οι δραστηριότητες (Κ.Α.Δ.) του οποίου στο Μητρώο TAXIS εμπίπτουν στο εύρος των λογιστικών δραστηριοτήτων και στο οποίο έχει χορηγηθεί άδεια λειτουργίας από το Οικονομικό Επιμελητήριο της Ελλάδος σύμφωνα με τις διατάξεις του Π.Δ. 340/1998

«περί του επαγγέλματος του Λογιστή – Φοροτεχνικού και της αδείας ασκήσεώς του» όπως τροποποιήθηκε και ισχύει.

Πλαίσιο κειμένου: ΑΡΘΡΟ 2

ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΑ ΕΓΓΡΑΦΗΣ ΣΤΙΣ ΗΛΕΚΤΡΟΝΙΚΕΣ ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ ΤΩΝ ΝΕΩΝ ΧΡΗΣΤΩΝ ΤΟΥ TAXISNET

Η διαδικασία εγγραφής στο σύστημα ολοκληρώνεται σε τρία βήματα:

1.       Υποβολή Αίτησης Εγγραφής

Ο υποψήφιος νέος χρήστης του TaxisNet συμπληρώνει ηλεκτρονικά την αίτηση εγγραφής του, δηλώνοντας το όνομα (username) και τον κωδικό πρόσβασης (password) που επιθυμεί να έχει ως χρήστης του συστήματος. Με την επιτυχή ολοκλήρωση των ελέγχων του συστήματος που αναφέρονται στο άρθρο 5 , καταχωρείται η αίτηση και ο χρήστης λαμβάνει σημείωμα στο οποίο αναγράφονται ο Α.Φ.Μ., η ημερομηνία και η ώρα υποβολής της αίτησης καθώς επίσης και η προθεσμία μέσα στην οποία πρέπει να μεταβεί στη Δ.Ο.Υ., για να παραλάβει τον κλειδάριθμο και να ολοκληρώσει το δεύτερο βήμα. Η αίτησή του διαβιβάζεται από το σύστημα TaxisNet στο υποσύστημα ΜΗΤΡΩΟΥ TAXIS.

Τα Φυσικά Πρόσωπα μπορούν να μεταβούν σε οποιαδήποτε Δ.Ο.Υ. ή στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. τους, σε περίπτωση που υπάρχει μεταβολή στα στοιχεία Μητρώου. Τα Μη Φυσικά Πρόσωπα πρέπει να μεταβούν στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. και μόνον.

Ειδική κατηγορία χρηστών αποτελούν οι αλλοδαποί συναλλασσόμενοι με τα Τελωνεία οι οποίοι δεν υποχρεούνται να έχουν Α.Φ.Μ. αλλά αριθμό EORI, σύμφωνα με τις διατάξεις της ΑΥΟ 5024905/3083/Α0019/30-06-2009. Για τους χρήστες

αυτούς δεν απαιτείται προσέλευση στη Δ.Ο.Υ. Το σύστημα μετά την υποβολή της αίτησης εκτελεί ελέγχους για την εξακρίβωση των στοιχείων τους και με την επιτυχή έκβαση των ελέγχων, αποστέλλει στη διεύθυνση του ηλεκτρονικού ταχυδρομείου, που ο υποψήφιος χρήστης δήλωσε τον κλειδάριθμο.

2.       Έγκριση αίτησης στη Δ.Ο.Υ.

Ο υποψήφιος νέος χρήστης του TaxisNet μεταβαίνει στο τμήμα Μητρώου της Δ.Ο.Υ. και ζητά την έγκριση της αίτησής του. Απαιτείται αυτοπρόσωπη παρουσία του φορολογούμενου στη Δ.Ο.Υ. εφόσον πρόκειται για Φυσικό πρόσωπο, είτε του νομίμου εκπροσώπου για Νομικά Πρόσωπα και Ενώσεις Προσώπων. Το μόνο στοιχείο που απαιτείται είναι ο Α.Φ.Μ. και το έγγραφο ταυτοποίησης (αστυνομική ταυτότητα, διαβατήριο κ.λπ.) το οποίο πρέπει να είναι καταχωρημένο στο ΜΗΤΡΩΟ TAXIS.

Εξαιρούνται της αυτοπρόσωπης παρουσίας τα Φυσικά πρόσωπα για τα οποία ο νόμος ορίζει εκπρόσωπο (ανήλικο, αντίκλητο για τον κάτοικο εξωτερικού, δικαστικό συμπαραστάτη κ.λπ.), καθώς και για τις μη εγκατεστημένες στην Ελλάδα επιχειρήσεις της EE. Για τα Φυσικά Πρόσωπα που εκ του νόμου εκπροσωπούνται, προσέρχεται ο εκπρόσωπος τους τα στοιχεία του οποίου πρέπει να υπάρχουν καταχωρημένα στο Υποσύστημα ΜΗΤΡΩΟΥ TAXIS. Για τις μη εγκατεστημένες επιχειρήσεις της EE η διαδικασία θα ολοκληρώνεται απολύτως ηλεκτρονικά χωρίς τη διαμεσολάβηση Δ.Ο.Υ.. Για τα Μη Φυσικά Πρόσωπα προσέρχεται ο νομίμως εκπροσωπών το Μη Φυσικό Πρόσωπο τα στοιχεία του οποίου πρέπει να υπάρχουν καταχωρημένα στο Υποσύστημα ΜΗΤΡΩΟΥ TAXIS.

Για τη περίπτωση που ένα Φυσικό Πρόσωπο ή ο νομίμως εκπροσωπών το Μη Φυσικό Πρόσωπο αδυνατεί να προσέλθει στη Δ.Ο.Υ. για να παραλάβει τον κλειδάριθμο και να ολοκληρώσει τη διαδικασία εγγραφής, θα προσκομίζεται Ειδικό Πληρεξούσιο για τη συγκεκριμένη διαδικασία εγγραφής χρονικής διάρκειας τεσσάρων μηνών .

Ο υπάλληλος εισάγει τον Α.Φ.Μ. και ανακτά από το σύστημα την αίτηση του φορολογούμενου και τα στοιχεία που υπάρχουν καταχωρημένα στο Υποσύστημα ΜΗΤΡΩΟΥ TAXIS. Το σύστημα εκτελεί τους ελέγχους που αναφέρονται στο άρθρο 5 της παρούσας. Αν κάποιος έλεγχος αποτύχει τότε η αίτηση απορρίπτεται υποχρεωτικά.

Με την έγκριση της αίτησης το σύστημα εκτυπώνει δύο βεβαιώσεις. Η Βεβαίωση για το χρήστη, υπογράφεται από τον υπάλληλο της Δ.Ο.Υ. και περιέχει τον κλειδάριθμο, ο οποίος είναι απαραίτητος για την ενεργοποίηση του λογαριασμού του (3° Βήμα). Η Βεβαίωση για τη Δ.Ο.Υ. έγκρισης της αίτησης, υπογράφεται από τον χρήστη και τηρείται σε ειδικό φάκελο στο αρχείο της Δ.Ο.Υ. , ώστε σε περίπτωση που αμφισβητηθεί η υπογραφή του παραλήπτη να υπάρχει το πρωτότυπο έγγραφο. Στη Βεβαίωση για τη Δ.Ο.Υ. έγκρισης της αίτησης δεν αναγράφεται ο κλειδάριθμος.

3.       Ενεργοποίηση Λογαριασμού Χρήστη (User Account)

Ο υποψήφιος νέος χρήστης του TaxisNet ενεργοποιεί ηλεκτρονικά τον λογαριασμό του. Στο βήμα αυτό του ζητείται να αλλάξει τον αρχικό κωδικό πρόσβασης (password).

Η ενεργοποίηση του λογαριασμού του απαιτεί τη γνώση τριών (3) κωδικών: το όνομα χρήστη (username), τον κωδικό πρόσβασης (password) και τον κλειδάριθμο, ο οποίος παραλαμβάνεται μόνο από τον ίδιο το χρήστη.

Οι χρήστες του TaxisNet που αυτή τη στιγμή κάνουν χρήση των υφισταμένων ηλεκτρονικών υπηρεσιών, θα διατηρηθούν σε ισχύ. Θα μπορούν να υποβάλλουν κάθε είδους δήλωση . Αν επιθυμούν να κάνουν χρήση των νέων υπηρεσιών που θα παρέχονται σταδιακά (εξουσιοδοτήσεις σε λογιστές, πρόσβαση στη συνολική φορολογική εικόνα, μεταβολές προσωπικών στοιχείων, επιχείρησης κλπ) θα πρέπει να επισκεφθούν τη Δ.Ο.Υ. το αργότερο μέχρι 31/12/2011 προκειμένου να ολοκληρώσουν τη διαδικασία έγκρισης της αίτησης. Για τους χρήστες αυτούς η Αίτηση Εγγραφής θα γίνει αυτόματα κατά τη διαδικασία μετάπτωσης των στοιχείων των υφισταμένων χρηστών.

Εγγραφή χρηστών ΚΕΠ και Δημοσίων Αρχών και Φορέων του Δημοσίου

Η ένταξη των χρηστών των ΚΕΠ, καθώς και των Δημοσίων Αρχών και Φορέων Δημοσίου γίνεται μαζικά, μέσω επεξεργασίας αρχείου με τους απαιτούμενους χρήστες ανά ΚΕΠ/Φορέα Δημοσίου. Η διαδικασία αυτή δημιουργεί αρχείο με τα παραγόμενα διαπιστευτήρια το οποίο θα αποστέλλεται από τη ΓΓΠΣ σε υψηλότερο επίπεδο φορέα. Σημειώνεται δε, ότι η διαδικασία αυτή θα χρησιμοποιείται και για την αρχικοποίηση των διαπιστευτηρίων των Φορέων δημοσίου.

Πλαίσιο κειμένου: ΑΡΘΡΟ 3

ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΑ ΕΠΑΝΕΓΓΡΑΦΗΣ

Στην περίπτωση που ο χρήστης απωλέσει τον κλειδάριθμο δεν έχει τη δυνατότητα να αλλάξει το κωδικό πρόσβασης. Για να αποκτήσει νέο κλειδάριθμο θα πρέπει να υποβάλλει νέα αίτηση εγγραφής.

Πλαίσιο κειμένου: ΑΡΘΡΟ 4

ΕΞΟΥΣΙΟΔΟΤΗΣΕΙΣ

Κάθε νέος χρήστης μπορεί να έχει τους παρακάτω ρόλους :

  1. Αυτοεξυπηρετούμενος χρήστης ή και
  2. Εκπρόσωπος χρήστη

Τα Φυσικά και τα Μη Φυσικά Πρόσωπα μπορούν να ενεργούν ως Αυτοεξυπηρετούμενοι Χρήστες ή υπό προϋποθέσεις ως εκπρόσωποι άλλων

Χρηστών. Οι Φορείς Δημοσίου ενεργούν μόνον για λογαριασμό τους (Αυτοεξυπηρετούμενοι Χρήστες), τα δε ΚΕΠ ως εκπρόσωποι Χρηστών.

Ρόλος Λογιστή Φοροτεχνικού / Λογιστικού Γραφείου

Ο λογιστής φοροτεχνικός ελεύθερος επαγγελματίας ή το λογιστικό γραφείο , εφόσον είναι εγγεγραμμένοι χρήστες με τη νέα διαδικασία, μπορούν να αποκτήσουν πρόσθετο ρόλο λογιστή στις υπηρεσίες του TaxisNet, ώστε να ενεργούν για λογαριασμό άλλων φορολογουμένων – χρηστών. Προκειμένου να αποκτήσουν το ρόλο του λογιστή φοροτεχνικού ή λογιστικού γραφείου, θα πρέπει να πληρούνται οι εξής δύο προϋποθέσεις :

  1. Να έχουν λάβει άδεια ασκήσεως επαγγέλματος λογιστή φοροτεχνικού ή άδεια λειτουργίας λογιστικού γραφείου από το Οικονομικό Επιμελητήριο Ελλάδος, το αρχείο του οποίου παρέχεται εβδομαδιαία στη Γ.Γ.Π.Σ. με ηλεκτρονικό τρόπο.
  2. Στο Υποσύστημα ΜΗΤΡΩΟΥ TAXIS να έχουν Κωδικό Αριθμό Δραστηριότητας (ΚΑΔ) που εμπίπτει στο εύρος των λογιστικών δραστηριοτήτων.

Οι εγγεγραμμένοι ως λογιστές φοροτεχνικοί ή λογιστικά γραφεία εισέρχονται στο σύστημα με τους προσωπικούς τους κωδικούς και επιλέγουν αν θα ενεργήσουν για λογαριασμό τους ή για λογαριασμό των πελατών τους.

Ο εγγεγραμμένος ως λογιστής φοροτεχνικός ελεύθερος επαγγελματίας ή λογιστικό γραφείο, μπορεί να αποδέχεται ή να απορρίπτει ως πελάτες, φορολογούμενους οι οποίοι τον εξουσιοδότησαν. Η αποδοχή ή απόρριψη του πελάτη γνωστοποιείται με αποστολή μηνύματος μέσω ηλεκτρονικού ταχυδρομείου στον πελάτη – φορολογούμενο.

Κάθε φορολογούμενος που εξουσιοδότησε λογιστή φοροτεχνικό ή λογιστικό γραφείο, μπορεί να ανακαλέσει αυτή την εξουσιοδότηση μέσω του συστήματος. Σε αυτή την περίπτωση ο λογιστής φοροτεχνικός ή το λογιστικό γραφείο μόλις εισέλθει στο σύστημα, θα λάβει μέσω ηλεκτρονικού ταχυδρομείου μήνυμα με το οποίο του γνωστοποιείται η διακοπή της εξουσιοδότησης από τον πελάτη.

Επίσης αποστέλλεται μήνυμα, μέσω ηλεκτρονικού ταχυδρομείου, στους πελάτες ενός λογιστή στις περιπτώσεις που :

  1. Απενεργοποιείται ο λογαριασμός του λογιστή φοροτεχνικού ή του λογιστικού γραφείου.
  2. Αφαιρείται ο πρόσθετος ρόλος του λογιστή φοροτεχνικού ή του λογιστικού γραφείου.
  3. Διακόπτεται ο ΚΑΔ του λογιστή φοροτεχνικού ή του λογιστικού γραφείου στο ΜΗΤΡΩΟ TAXIS.

Κάθε εξουσιοδοτούμενος έχει τη δυνατότητα να υποβάλλει δηλώσεις και να ανακτά τα δεδομένα των προηγούμενων δηλώσεων του πελάτη-φορολογούμενού.

Οι εξουσιοδοτήσεις για υποβολή δηλώσεων για κάθε νέο χρήστη του συστήματος θα λειτουργούν ως εξής:

1.  Φυσικά Πρόσωπα

Κάθε Φυσικό Πρόσωπο μπορεί να εξουσιοδοτήσει λογιστή φοροτεχνικό ή λογιστικό γραφείο. Κατά τη διαδικασία έγκρισης της αίτησης στη Δ.Ο.Υ. δίνεται η δυνατότητα στο φορολογούμενο, αν επιθυμεί, να εξουσιοδοτήσει λογιστή φοροτεχνικό ή λογιστικό γραφείο για όλες τις συναλλαγές του ή διαφορετικό για κάθε ομάδα συναλλαγών.

2.  Μη Φυσικά Πρόσωπα

Ο νόμιμος εκπρόσωπος για τις υποχρεώσεις του Μη Φυσικού Προσώπου, μπορεί να εξουσιοδοτήσει ένα φυσικό πρόσωπο ή τον υπεύθυνο ή το μέλος του Μη Φυσικού Προσώπου ή λογιστή φοροτεχνικό ελεύθερο επαγγελματία ή λογιστικό γραφείο.

Λογιστικά Γραφεία

Το Λογιστικό Γραφείο για μεν τις δικές του υποχρεώσεις μπορεί να εξουσιοδοτήσει ένα φυσικό πρόσωπο ή τον υπεύθυνο ή το μέλος του Μη Φυσικού Προσώπου-Λογιστικού Γραφείου, για δε τις υποχρεώσεις των πελατών του, εξουσιοδοτεί λογιστές φοροτεχνικούς κατόχους άδειας ασκήσεως επαγγέλματος ή άλλα λογιστικά γραφεία κατόχους άδειας λειτουργίας η οποία τους χορηγήθηκε σύμφωνα με τις διατάξεις του Π.Δ. 340/1998 «περί του επαγγέλματος του Λογιστή – Φοροτεχνικού και της αδείας ασκήσεώς του» όπως τροποποιήθηκε και ισχύει.

Πλαίσιο κειμένου: ΑΡΘΡΟ 5

ΑΠΟΡΡΙΨΗ ΑΙΤΗΣΗΣ ΕΓΓΡΑΦΗΣ ΣΤΙΣ ΗΛΕΚΤΡΟΝΙΚΕΣ ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ

Το σύστημα διενεργεί ελέγχους για τον Α.Φ.Μ. που δήλωσε ο φορολογούμενος και απορρίπτει την αίτηση εγγραφής στις ηλεκτρονικές υπηρεσίες στην περίπτωση που:

  1. ο Α.Φ.Μ. είναι απενεργοποιημένος
  2. ο Α.Φ.Μ. ανήκει σε Φυσικό Πρόσωπο που απεβίωσε
  3. ο Α.Φ.Μ. ανήκει σε Μη Φυσικό Πρόσωπο το οποίο έχει υποβάλλει δήλωση διακοπής εργασιών
  4. ο Α.Φ.Μ. περιέχει στα στοιχεία του Υποσυστήματος ΜΗΤΡΩΟΥ TAXIS στοιχείο ταυτοποίησης που έχει χαρακτηριστεί ως πλαστό.
  5. ο Α.Φ.Μ. σύμφωνα με την ΠΟΛ.1128/1.9.2010 εμπλέκεται σε παραβατική συμπεριφορά στα πλαίσια διενέργειας ενδοκοινοτικών συναλλαγών
Πλαίσιο κειμένου: ΑΡΘΡΟ 6

ΑΠΕΝΕΡΓΟΠΟΙΗΣΗ ΚΩΔΙΚΩΝ ΠΡΟΣΒΑΣΗΣ

Η Γενική Γραμματεία Πληροφοριακών Συστημάτων απενεργοποιεί τους κωδικούς πρόσβασης ενός χρήστη στις ηλεκτρονικές υπηρεσίες, στην περίπτωση που:

  1. ο Α.Φ.Μ. απενεργοποιήθηκε στο σύστημα TAXIS
  2. το Φυσικό Πρόσωπο απεβίωσε
  3. η Δημόσια Αρχή ή ο Φορέας Δημοσίου καταργήθηκε
  4. το Κ.Ε.Π. καταργήθηκε
  5. υπάρχουν αποδείξεις ή σοβαρές υπόνοιες για τη μη νόμιμη χρήση των παρεχομένων ηλεκτρονικών υπηρεσιών της Γ.Γ.Π.Σ. και την κακόβουλη χρήση των κωδικών πρόσβασης
  6. ο φορολογούμενος σύμφωνα με την ΠΟΛ.1128/1.9.2010 εμπλέκεται σε παραβατική συμπεριφορά στα πλαίσια διενέργειας ενδοκοινοτικών συναλλαγών
  7. ο χρήστης των ηλεκτρονικών υπηρεσιών απενεργοποίησε ο ίδιος μέσω συστήματος τους κωδικούς του ή υπέβαλε, αυτοπροσώπως ή δια του νομίμου εκπροσώπου του όπως αυτός ορίζεται στο άρθρο 2 παρ.2 της παρούσας απόφασης , στην αρμόδια Δ.Ο.Υ., έγγραφη αίτηση με την οποία ζήτησε την απενεργοποίηση των κωδικών του . Η αίτηση διαβιβάζεται στο σύστημα TaxisNet.
  8. Ο χρήστης βαρύνεται με ιδιαίτερα σοβαρές παραβάσεις της κείμενης φορολογικής νομοθεσίας ή προκειμένου περί εκπροσώπων άλλων χρηστών , εμπλέκεται σε τέτοιου είδους παραβάσεις των χρηστών αυτών.

Στις ως άνω περιπτώσεις αυτές η απενεργοποίηση των κωδικών πρόσβασης γνωστοποιείται στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. και στο φορολογούμενο ο οποίος υποχρεούται να υποβάλλει δηλώσεις και λοιπά στοιχεία σε έντυπη ή μαγνητική μορφή στη Δ.Ο.Υ. ακόμη και αν η υποβολή αυτών είναι υποχρεωτική μέσω των ηλεκτρονικών υπηρεσιών.

Πλαίσιο κειμένου: ΑΡΘΡΟ 7

ΕΝΑΡΞΗ ΙΣΧΥΟΣ

Η παρούσα απόφαση ισχύει από τη δημοσίευσή της στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως.

Η απόφαση αυτή να δημοσιευθεί στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως.

Ο ΥΠΟΥΡΓΟΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΓΕΩΡΓΙΟΣ ΠΑΠΑΚΩΝΣΤΑΝΤΙΝΟΥ

Η ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΗ ΤΗΣ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑΣ ΑΚΡΙΒΕΣ ΑΝΤΙΓΡΑΦΟ

Στην ιστοσελίδα gsis.gr της γενικής γραμματείας πληροφοριακών συστημάτων του υπουργείου οικονομικών στην επιλογή υπηρεσίες προς επιχειρήσεις/επιτηδευματίες υπάρχει το παρακάτω ενημερωτικό για το νέο TAXIS NET:

ΕΝΗΜΕΡΩΣΗ ΓΙΑ ΤΟ ΝΕΟ TAXIS NET

 Γιατί αλλάζει το TAXISnet; Ποιες νέες υπηρεσίες θα παρέχει το TAXISnet;

 Ποιες εφαρμογές είναι σήμερα ενεργές;

 Πώς μπορώ να εγγραφώ στο νέο TAXISnet;

 Έχω ήδη εγγραφεί στο TAXISnet πριν την 6η/12/2010. Χρειάζεται να εγγραφώ

 ξανά;

 Τι αλλάζει στη διαδικασία υποβολής χρεωστικής περιοδικής δήλωσης Φ.Π.Α.;

Γιατί αλλάζει το TAXISnet; Ποιες νέες υπηρεσίες θα παρέχει το TAXISnet; Ποιες εφαρμογές είναι σήμερα ενεργές;

Το νέο TAXISnet έχει στόχο να επεκτείνει, να βελτιώσει και να κάνει φιλικότερες και περισσότερο χρήσιμες τις υπάρχουσες ηλεκτρονικές υπηρεσίες.

Βασικός στόχος του νέου συστήματος, που εφαρμόζει στην πράξη τις απαιτήσεις της πρόσφατης νομοθεσίας, είναι η διευκόλυνση των φορολογουμένων πολιτών προκειμένου να αντεπεξέρχονται στις φορολογικές τους υποχρεώσεις κατά το δυνατόν ευκολότερα, γρηγορότερα και ορθότερα. Και βασικό του πλεονέκτημα, είναι η τακτοποίηση και η οριοθέτηση της σχέσης μεταξύ φορολογουμένων και λογιστών, στην περίπτωση των πολιτών που επιλέγουν να εμπιστευθούν σε επαγγελματία τη διευθέτηση των υποχρεώσεών τους.

Με το νέο σύστημα, ο λογιστής σας ΔΕΝ απαιτείται να γνωρίζει τους κωδικούς πρόσβασης που επιλέξατε ή τον κλειδάριθμο που εκδίδεται αποκλειστικά για σας κατά την εγγραφή σας. Μετά την εξουσιοδότησή σας -και με την προϋπόθεση ότι  θα την αποδεχθεί- θα μπορεί να ενεργεί για λογαριασμό σας αυστηρά στα αντικείμενα για τα οποία τον εξουσιοδοτήσατε.

Στην πλήρη του ανάπτυξη, το νέο σύστημα, ενδεικτικά:

Θα καλύπτει την εμπρόθεσμη ή εκπρόθεσμη υποβολή αρχικών ή συμπληρωματικών-τροποποιητικών δηλώσεων που σήμερα υποβάλλονται είτε ηλεκτρονικά είτε στη Δ.Ο.Υ. καθώς και τη χορήγηση των περισσότερων από τα υφιστάμενα πιστοποιητικά και βεβαιώσεις.

Θα παρέχει προσωποποιημένες πληροφορίες και θα υπενθυμίζει στους χρήστες τις φορολογικές τους υποχρεώσεις.

Θα δίνει στο χρήστη τη δυνατότητα να εξουσιοδοτεί έναν ή περισσότερους λογιστές που θα ενεργούν για λογαριασμό του σε μία ή περισσότερες από τις υπηρεσίες που σταδιακά θα προστίθενται στο νέο σύστημα.

Θα επιτρέπει τη μεταβολή προσωπικών στοιχείων μητρώου ή στοιχείων επιχείρησης, χωρίς να είναι υποχρεωτική η προσέλευση στη Δ.Ο.Υ.

Οι πρώτες εφαρμογές που εντάχθηκαν στο νέο σύστημα στις 6 Δεκεμβρίου, αφορούν στην εγγραφή – απόκτηση κωδικών χρήσης και στην υποβολή αρχικών εμπρόθεσμων περιοδικών δηλώσεων Φ.Π.Α. και πινάκων ενδοκοινοτικών συναλλαγών (V.I.E.S.).

Πώς μπορώ να εγγραφώ στο νέο TAXISnet;

Η διαδικασία εγγραφής ολοκληρώνεται σε τρία βήματα:

Υποβολή Αίτησης Εγγραφής. Συμπληρώνετε ηλεκτρονικά την αίτηση εγγραφής σας ακολουθώντας τις οδηγίες. Το σύστημα ελέγχει την αίτησή σας και -εφόσον επιβεβαιώσει τα στοιχεία που δηλώσατε- σας χορηγεί (αμέσως) αποδεικτικό σημείωμα στο οποίο αναγράφεται και η προθεσμία μέσα στην οποία πρέπει να μεταβείτε στη Δ.Ο.Υ. σας για να παραλάβετε τον κλειδάριθμο που έχει εκδοθεί για λογαριασμό σας.

Έγκριση της αίτησης στη Δ.Ο.Υ.

Επισκέπτεστε το τμήμα Μητρώου της Δ.Ο.Υ. σας και ζητάτε να λάβετε τον κλειδάριθμο που σας αντιστοιχεί. Τα μόνα στοιχεία που απαιτούνται για τη διαδικασία αυτή είναι ο Α.Φ.Μ. σας και το αποδεικτικό της ταυτοποίησής σας (αστυνομική ταυτότητα, διαβατήριο, ταυτότητα Ομογενούς κ.λπ.).

ΠΡΟΣΟΧΗ:

Πρέπει να επισκεφθείτε αυτοπροσώπως τη Δ.Ο.Υ. σας, εφόσον η εγγραφή αφορά εσάς προσωπικά ή άλλον πολίτη (π.χ. κάτοικο εξωτερικού για τον οποίο έχετε οριστεί αντίκλητος ή τέκνο για το οποίο έχετε τη γονική μέριμνα) ή μη φυσικό πρόσωπο, εφόσον είστε ο νόμιμος εκπρόσωπός του και τα στοιχεία σας είναι ήδη καταχωρημένα στο Μητρώο της Δ.Ο.Υ.

Στην περίπτωση που ένα Φυσικό Πρόσωπο ή ο νόμιμος εκπρόσωπός του ή ο νομίμως εκπροσωπών ένα Μη Φ.Π. αδυνατεί να προσέλθει στη Δ.Ο.Υ., θα προσκομίζεται Ειδικό Πληρεξούσιο για τη συγκεκριμένη διαδικασία πιστοποίησης, χρονικής            διάρκειας                                         τεσσάρων                          μηνών. Με την ολοκλήρωση της διαδικασίας στο Τμήμα Μητρώου, εκτυπώνονται δύο βεβαιώσεις. Η μία από αυτές -η οποία και θα σας χορηγηθεί- περιέχει τον κλειδάριθμο που είναι απαραίτητος για την ενεργοποίηση του λογαριασμού σας.

Ενεργοποίηση Λογαριασμού Χρήστη (User Account)

Επισκεφθείτε τη σελίδα του Νέου TAXISnet και ακολουθείστε τη διαδρομή

«ΒΑΣΙΚΕΣ ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΕΣ» – «Υπηρεσίες Πιστοποίησης» – «Ενεργοποίηση Λογαριασμού». Αλλάξτε τον αρχικό κωδικό πρόσβασης (password), όπως σας υποδεικνύει το σύστημα και είστε πλέον ένας από τους χρήστες του Νέου TAXISnet!

ΠΡΟΣΟΧΗ: Οι νέες υπηρεσίες που θα προστίθενται σταδιακά στο σύστημα το επόμενο διάστημα, θα σας επιτρέπουν να ενημερώνεστε για πολλά φορολογικά ζητήματα που σας αφορούν ΠΡΟΣΩΠΙΚΑ. Για το λόγο αυτό, ΜΗΝ εμπιστεύεστε τους κωδικούς πρόσβασης και τον κλειδάριθμο σε τρίτους!

Αν δεν είστε αρκετά εξοικειωμένοι με τους υπολογιστές ή τη χρήση του διαδικτύου ΕΠΙΚΟΙΝΩΝΗΣΤΕ μαζί μας, για οποιοδήποτε πρόβλημα είτε υποβάλλοντας απευθείας το ερώτημά σας μέσω της του συστήματος, είτε τηλεφωνώντας στο 210.48.02.552 κάθε εργάσιμη μέρα από 8:00 π.μ. έως 6:00 μ.μ.

Έχω ήδη εγγραφεί στο TAXISnet πριν την 6η/12/2010. Χρειάζεται να εγγραφώ ξανά;

Οι κωδικοί σας θα είναι σε ισχύ για ικανό χρονικό διάστημα, μέσα στο οποίο θα μπορείτε να υποβάλετε κάθε είδους δήλωση, με τη σταδιακή ένταξη στο σύστημα της αντίστοιχης υπηρεσίας ηλεκτρονικής υποβολής, να ανακτάτε τις δηλώσεις σας των πέντε τελευταίων ετών και να μεταβάλετε τα στοιχεία επικοινωνίας σας, εφόσον απαιτείται.

Στο διάστημα αυτό θα πρέπει να προχωρήσετε σε διαδικασία ενεργοποίησης λογαριασμού με κλειδάριθμο στο νέο TAXISnet, προκειμένου να εκμεταλλευθείτε όλες τις σταδιακά παρεχόμενες δυνατότητες του νέου συστήματος (πρόσβαση στη συνολική φορολογική σας εικόνα, μεταβολή των προσωπικών σας στοιχείων, εξουσιοδότηση λογιστών κ.λπ.).

Η διαδικασία ενεργοποίησης λογαριασμού στο νέο TAXISnet, ολοκληρώνεται σε δύο βήματα:

Παραλαβή κλειδάριθμου από τη Δ.Ο.Υ.

Επισκέπτεστε το τμήμα Μητρώου της Δ.Ο.Υ. σας και ζητάτε να λάβετε τον κλειδάριθμο που σας αντιστοιχεί. Τα μόνα στοιχεία που απαιτούνται για τη διαδικασία αυτή είναι ο Α.Φ.Μ. σας και το αποδεικτικό της ταυτοποίησής σας (αστυνομική ταυτότητα, διαβατήριο, ταυτότητα Ομογενούς κ.λπ.)

ΠΡΟΣΟΧΗ:

Πρέπει να επισκεφθείτε αυτοπροσώπως τη Δ.Ο.Υ. σας, εφόσον η εγγραφή αφορά εσάς προσωπικά ή άλλον πολίτη (π.χ. κάτοικο εξωτερικού για τον οποίο έχετε οριστεί αντίκλητος ή τέκνο για το οποίο έχετε τη γονική μέριμνα) ή μη φυσικό πρόσωπο, εφόσον είστε ο νόμιμος εκπρόσωπός του και τα στοιχεία σας είναι ήδη καταχωρημένα στο Μητρώο της Δ.Ο.Υ.

Στην περίπτωση που ένα Φυσικό Πρόσωπο ή ο νόμιμος εκπρόσωπός του ή ο νομίμως εκπροσωπών ένα Μη Φ.Π. αδυνατεί να προσέλθει στη Δ.Ο.Υ., θα προσκομίζεται Ειδικό Πληρεξούσιο για τη συγκεκριμένη διαδικασία πιστοποίησης, χρονικής            διάρκειας                                         τεσσάρων                          μηνών. Με την ολοκλήρωση της διαδικασίας στο Τμήμα Μητρώου, εκτυπώνονται δύο

βεβαιώσεις. Η μία από αυτές -η οποία και θα σας χορηγηθεί- περιέχει τον κλειδάριθμο που είναι απαραίτητος για την ενεργοποίηση του λογαριασμού σας.

Ενεργοποίηση Λογαριασμού Χρήστη (User Account)

Επισκεφθείτε τη σελίδα του Νέου TAXISnet και ακολουθείστε τη διαδρομή

«ΒΑΣΙΚΕΣ ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΕΣ» – «Υπηρεσίες Πιστοποίησης» – «Ενεργοποίηση Λογαριασμού». Αλλάξτε τον αρχικό κωδικό πρόσβασης (password), όπως σας υποδεικνύει το σύστημα, και ΚΑΛΩΣ ΗΛΘΑΤΕ στο Νέο TAXISnet!

Τι αλλάζει στη διαδικασία υποβολής χρεωστικής περιοδικής δήλωσης Φ.Π.Α.;

Ο νέος τρόπος υποβολής των δηλώσεων προσιδιάζει στον υφιστάμενο, έχοντας σχεδιαστεί με γνώμονα τη διευκόλυνση των εκατοντάδων χιλιάδων επαγγελματιών και επιχειρήσεων που υπέβαλαν ηλεκτρονικά τις δηλώσεις τους και πριν την έναρξη λειτουργίας του νέου συστήματος. Υπάρχει ωστόσο μία, ειδοποιός διαφορά: Σε περίπτωση χρεωστικής περιοδικής δήλωσης Φ.Π.Α., η πληρωμή στην τράπεζα του οφειλόμενου φόρου προϋποθέτει την υποβολή της δήλωσης και την εκτύπωση σχετικού σημειώματος, που περιλαμβάνει την «Ταυτότητα Πληρωμής», στοιχείο απαραίτητο για την ολοκλήρωση της διαδικασίας από την Τράπεζα. Συγκεκριμένα, με την ολοκλήρωση της καταχώρησης της χρεωστικής δήλωσης, εμφανίζεται στην οθόνη το «Σημείωμα για πληρωμή» στο οποίο μεταξύ των άλλων πληροφοριών περιλαμβάνεται και η Ταυτότητα Πληρωμής. Πρόκειται στην ουσία για μια σειρά από αριθμητικά ψηφία που χωρίζεται σε 3 μέρη ως εξής :

9 ψηφία ο Α.Φ.Μ. του φορολογούμενου

11 ψηφία πληροφορίες για το είδος και την καταληκτική ημερομηνία της οφειλής

Μέχρι 9 ακέραια ψηφία και 2 δεκαδικά για το ποσό της οφειλής

Με τη νέα διαδικασία, δεν επιτρέπονται πληρωμές με μεγαλύτερο ή μικρότερο ποσό από το οφειλόμενο, ούτε πληρωμές μετά την ημερομηνία λήξης της οφειλής. Δεν υπάρχουν, κατά συνέπεια, απορρίψεις πληρωμών. Σε περίπτωση πάντως που από λάθος πληρωθεί σε δυο διαφορετικές τράπεζες το ίδιο ποσό εντός της προβλεπόμενης προθεσμίας, το επιπλέον ποσό επιστρέφεται στο φορολογούμενο από την αρμόδια Δ.Ο.Υ.

Πλαίσιο κειμένου: 5.2 ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΑ ΑΠΟΚΤΗΣΗΣ ΚΩΔΙΚΩΝ ΠΡΟΣΒΑΣΗΣ ΣΤΗΝ

Στην ιστοσελίδα gsis.gr της γενικής γραμματείας πληροφοριακών συστημάτων του υπουργείου οικονομικών στην επιλογή εγχειρίδια χρήσης υπάρχει το εγχειρίδιο οδηγιών για την απόκτηση κωδικών TAXIS NET:

Η διαδικασία εγγραφής ολοκληρώνεται σε 3 βήματα:

Α. Αίτηση εγγραφής ηλεκτρονικά

Β. Αυτοπρόσωπη παρουσία στη Δ.Ο.Υ. για έγκριση της αίτησης Γ. Ενεργοποίηση λογαριασμού ηλεκτρονικά

1.  Αίτηση εγγραφής ηλεκτρονικά

Περιγραφή Βήματος: Συμπληρώνετε ηλεκτρονικά την αίτηση εγγραφής, δηλώνοντας το όνομα (username) και τον κωδικό (password) που επιθυμείτε να έχετε ως χρήστης του συστήματος. Με την επιτυχή ολοκλήρωση των ελέγχων του συστήματος καταχωρείται η αίτηση λαμβάνετε σημείωμα στο οποίο αναγράφονται ο Α.Φ.Μ., η ημερομηνία και η ώρα υποβολής της αίτησης καθώς επίσης και η προθεσμία μέσα στην οποία πρέπει να μεταβείτε στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. για να παραλάβετε τον κλειδάριθμο και να ολοκληρώσετε το δεύτερο βήμα.

Αναλυτικά: Πηγαίνετε στην ιστοσελίδα

https://www1.gsis.gr/registration/chooseRegistrationType.htm                    όπου βρίσκονται οι υπηρεσίες πιστοποίησης της εφαρμογής TAXISnet και επιλέξτε

«Αρχική Εγγραφή» (Εικόνα 1). Εναλλακτικά μπορείτε να πάτε στην ιστοσελίδα www.gsis.gr και να επιλέξετε «Υπηρεσίες προς την Δημόσια Διοίκηση» και στην συνέχεια «Εγγραφή Νέου Χρήστη» και «Αρχική Εγγραφή» .

Εικόνα 1: Αρχική σελίδα πιστοποίησης

Επιλέξτε «Φυσικό Πρόσωπο» (Εικόνα 2):

Εικόνα 2: Επιλογή τύπου προσώπου

Συμπληρώστε τα απαιτούμενα στοιχεία και επιλέξτε «Υποβολή» (Εικόνα 3):

Εικόνα 3: Συμπλήρωση στοιχείων

Τα απαιτούμενα στοιχεία που πρέπει να συμπληρωθούν στη φόρμα εγγραφής είναι:

  • Username
  • Κωδικός
  • Αριθμός Φορολογικού Μητρώου (ΑΦΜ)
  • Επώνυμο
  • Όνομα
  • Όνομα Πατρός
  • Ηλεκτρονική διεύθυνση (e-mail)
  • Αριθμός τηλεφώνου
  • Αριθμός κινητού τηλεφώνου (προαιρετικά)
  • Φαξ (προαιρετικά)

Πληροφορίες για τα πεδία: Συμπληρώστε υποχρεωτικά τα πεδία που σημειώνονται με αστερίσκο (*).

  • Username: Πρέπει να αποτελείται από 3-20 λατινικούς χαρακτήρες ή νούμερα. Πατώντας το το πεδίο συμπληρώνεται αυτόματα με μια προτεινόμενη τιμή.
  • Κωδικός (password): Πρέπει να αποτελείται από τουλάχιστον 5 χαρακτήρες και να περιέχει και νούμερα. Συμπληρώστε την ίδια τιμή και στο πεδίο Επιβεβαίωση κωδικού.

Θα πρέπει να θυμάστε τα δύο αυτά στοιχεία γιατί θα τα χρησιμοποιήσετε στο Βήμα 3

  • Τα πεδία Αρ. τηλεφώνου, Αρ. κινητού τηλεφώνου και Fax δέχονται από 10- ψήφιους έως 20-ψήφιους αριθμούς (χωρίς κενά και παύλες). Επιπλέον, για διεθνείς αριθμούς γίνεται δεκτό το σύμβολο + στην αρχή του αριθμού το οποίο μετατρέπεται σε 00. Δηλώστε το κινητό σας τηλέφωνο αν επιθυμείτε να λαμβάνετε ενημερωτικά μηνύματα
  • Στο πεδίο Γράμματα εικόνας συμπληρώστε τα γράμματα που διακρίνετε στην εικόνα. Εάν τα γράμματα δεν είναι ευδιάκριτα πατήστε το για να δοκιμάσετε μια άλλη εικόνα.
  • Υποβολή: Πατώντας «Υποβολή», οι τιμές που συμπληρώσατε στα πεδία θα ελεγχθούν ως προς την εγκυρότητά τους. Σε περίπτωση λανθασμένης εισαγωγής, θα εμφανιστεί κατάλληλο μήνυμα λάθους δίπλα στο αντίστοιχο πεδίο. Σε περίπτωση επιτυχημένης εισαγωγής η αίτηση εγγραφής σας θα καταχωρηθεί.
  • Επιστροφή: Πατώντας «Επιστροφή», θα μεταβείτε στο βήμα 1 της διαδικασίας εγγραφής.

Μετά την υποβολή: Εμφανίζεται στην οθόνη ενημερωτικό μήνυμα για την επιτυχή ολοκλήρωση της αίτησης (Εικόνα 4).

Εικόνα 4: Επιτυχής ολοκλήρωση αίτησης

Στο μήνυμα, που μπορείτε αν θέλετε να το εκτυπώσετε επιλέγοντας

«Εκτύπωση», αναφέρεται ότι για να ολοκληρώσετε την διαδικασία θα πρέπει να πάτε σε οποιαδήποτε Δ.Ο.Υ. εντός 3 μηνών από την ημερομηνία που υποβάλλατε την ηλεκτρονική αίτηση.

Επίσης, σας ενημερώνει ότι σε περίπτωση που έχουν μεταβληθεί τα προσωπικά σας στοιχεία (π.χ. αστυνομική ταυτότητα) και δεν έχετε ενημερώσει την Δ.Ο.Υ., θα πρέπει να πάτε στην Δ.Ο.Υ. όπου ανήκετε.

2.  Αυτοπρόσωπη παρουσία στη Δ.Ο.Υ. για έγκριση της αίτησης

Περιγραφή Βήματος: Μεταβαίνετε στο τμήμα Μητρώου οποιασδήποτε Δ.Ο.Υ. και ζητάτε να λάβετε τον κλειδάριθμο. Απαιτείται η αυτοπρόσωπη παρουσία σας στη Δ.Ο.Υ. Το μόνο στοιχείο που απαιτείται είναι ο Α.Φ.Μ. και το έγγραφο ταυτοποίησης (αστυνομική ταυτότητα, διαβατήριο, ταυτότητες των Ενόπλων Δυνάμεων και Σωμάτων Ασφαλείας, κέντρο αλλοδαπών, ταυτότητα Ευρωπαϊκής Ένωσης, ταυτότητα Ομογενούς, Ειδικά Δελτία Πολιτικών Προσφύγων κ.λπ.) το οποίο πρέπει να είναι καταχωρημένο στο ΜΗΤΡΩΟ TAXIS. Αν τα προσωπικά σας στοιχεία

έχουν μεταβληθεί, όπως για παράδειγμα η αστυνομική ταυτότητα, τότε θα πρέπει να μεταβείτε στην Δ.Ο.Υ. όπου ανήκετε.

Για την περίπτωση που ένα Φυσικό Πρόσωπο αδυνατεί να προσέλθει στη Δ.Ο.Υ. για να παραλάβει τον κλειδάριθμο και να ολοκληρώσει τη διαδικασία πιστοποίησης, θα προσκομίζεται Ειδικό Πληρεξούσιο για τη συγκεκριμένη διαδικασία πιστοποίησης χρονικής διάρκειας τεσσάρων μηνών .

Ενέργειες Δ.Ο.Υ.: Ο υπάλληλος της Δ.Ο.Υ. ανακτά από το σύστημα την αίτηση του φορολογούμενου και τα στοιχεία που υπάρχουν καταχωρημένα στο ΜΗΤΡΩΟ TAXIS. Το σύστημα επαναλαμβάνει τους ελέγχους που εκτελούνται κατά την υποβολή της αίτησης εγγραφής. Αν κάποιος έλεγχος αποτύχει, η αίτηση απορρίπτεται υποχρεωτικά.

Με την έγκριση της αίτησης εκτυπώνονται δύο βεβαιώσεις.

Η Βεβαίωση για εσάς (Εικόνα 5) υπογράφεται από τον υπάλληλο της Δ.Ο.Υ. έγκρισης αίτησης εγγραφής και περιέχει έναν επιπλέον κωδικό (κλειδάριθμο), ο οποίος είναι απαραίτητος για την ενεργοποίηση του λογαριασμού σας (3 ο Βήμα). Η Βεβαίωση για τη Δ.Ο.Υ. έγκρισης αίτησης εγγραφής υπογράφεται από εσάς και τηρείται σε ειδικό φάκελο στο αρχείο της Δ.Ο.Υ. , ώστε σε περίπτωση που αμφισβητηθεί η υπογραφή του παραλήπτη να υπάρχει το πρωτότυπο έγγραφο. Στη Βεβαίωση για τη Δ.Ο.Υ. πιστοποίησης δεν αναγράφεται ο κλειδάριθμος.

Εικόνα 5: Βεβαίωση έγκρισης αίτησης εγγραφής με τον κλειδάριθμο

Παράλληλα στην ηλεκτρονική διεύθυνση που δηλώσατε στο 1ο βήμα, σας έρχεται ενημερωτικό μήνυμα (e-mail) για την έγκριση της αίτησης σας (Εικόνα 6).

Εικόνα 6: Ενημερωτικό e-mail για την έγκριση της αίτησης

Με το username και τον κωδικό που δηλώσατε στο Βήμα 1 και τον κλειδάριθμο που αναγράφεται στην βεβαίωση έγκρισης της αίτησης εγγραφής, προχωράτε στο Βήμα 3.

3.  Ενεργοποίηση του λογαριασμού ηλεκτρονικά

Περιγραφή Βήματος: Με τη χρήση του κλειδαρίθμου ενεργοποιείτε ηλεκτρονικά τον λογαριασμό σας. Στο βήμα αυτό σας ζητείται να αλλάξετε τον αρχικό κωδικό πρόσβασης (password).

Η ενεργοποίηση του λογαριασμού απαιτεί τη γνώση 3 κωδικών: το όνομα χρήστη (username), τον κωδικό πρόσβασης (password) και τον κλειδάριθμο, ο οποίος παραλαμβάνεται μόνο από εσάς.

Αναλυτικά: Πηγαίνετε στην ιστοσελίδα

https://www1.gsis.gr/registration/chooseRegistrationType.htm                    όπου βρίσκονται οι υπηρεσίες πιστοποίησης της εφαρμογής TAXISnet και επιλέξτε

«Ενεργοποίηση Λογαριασμού» (Εικόνα 7). Εναλλακτικά μπορείτε να πάτε στην ιστοσελίδα www.gsis.gr και να επιλέξετε «Υπηρεσίες προς την Δημόσια Διοίκηση» και στην συνέχεια «Ενεργοποίηση Λογαριασμού» και ξανά «Ενεργοποίηση Λογαριασμού» .

Εικόνα 7: Αρχική σελίδα πιστοποίησης – Ενεργοποίηση Λογαριασμού

Συμπληρώστε τα απαιτούμενα στοιχεία και επιλέξτε «Επόμενο» (Εικόνα 8):

Εικόνα 8: Ενεργοποίηση Λογαριασμού

Πληροφορίες για τα πεδία: Συμπληρώστε υποχρεωτικά τα πεδία που σημειώνονται με αστερίσκο (*).

Username / Κωδικός: Συμπληρώστε το username και τον κωδικό (password) που επιλέξατε κατά την υποβολή της αίτησης εγγραφής στο TAXISnet.

Κλειδάριθμος: Ο αριθμός που σας δόθηκε κατά την πιστοποίησή σας στη ΔΟΥ. Συμπληρώστε τον με ακρίβεια, συμπεριλαμβάνοντας τις παύλες.

Στο πεδίο Γράμματα εικόνας συμπληρώστε τα γράμματα που διακρίνετε στην εικόνα. Εάν τα γράμματα δεν είναι ευδιάκριτα πατήστε το για να δοκιμάσετε μια άλλη εικόνα.

Επόμενο: Πατώντας «Επόμενο», μεταφέρεστε στην οθόνη αλλαγής του κωδικού πρόσβασης.

Επιστροφή: Πατώντας «Επιστροφή», θα μεταβείτε στην αρχική σελίδα της υπηρεσίας πιστοποίησης.

Στην συνέχεια θα πρέπει να αλλάξετε τον κωδικό πρόσβασης (Εικόνα 9) και να επιλέξετε ενεργοποίηση.

Εικόνα 9: Αλλαγή κωδικού πρόσβασης

Ο κωδικός αυτός θα αντικαταστήσει τον προηγούμενο κωδικό σας και θα είναι αυτός με τον οποίον θα συνδέεστε στο σύστημα.

Πληροφορίες για τα πεδία: Συμπληρώστε υποχρεωτικά τα πεδία που σημειώνονται με αστερίσκο (*).

  • Κωδικός (password): Πρέπει να αποτελείται από τουλάχιστον 5 χαρακτήρες και να περιέχει και νούμερα. Συμπληρώστε την ίδια τιμή και στο πεδίο Επιβεβαίωση κωδικού.

Επιλέγοντας «Ενεργοποίηση» η επόμενη οθόνη σας ενημερώνει για την επιτυχή ολοκλήρωση της διαδικασίας.

Εικόνα 10: Ενεργοποίηση λογαριασμού

Παράλληλα στην ηλεκτρονική διεύθυνση που δηλώσατε, σας έρχεται

ενημερωτικό μήνυμα (e-mail) για την ενεργοποίηση του λογαριασμού σας (Εικόνα 11).

Εικόνα 11: Ενημερωτικό e-mail για την ενεργοποίηση του λογαριασμού

Με το username που δηλώσατε στο Βήμα 1 (Εικόνα 3) και τον νέο κωδικό που δηλώσατε στο Βήμα 3 (Εικόνα 9) μπορείτε πλέον να χρησιμοποιείται τις υπηρεσίες της εφαρμογής TAXISnet

Φυλάξτε ασφαλή τον κλειδάριθμο που θα σας χρειαστεί σε περίπτωση που ξεχάσετε τον κωδικό σας.

«Βιβλιαράκι» οδηγιών

για τη συμπλήρωση της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων οικον. έτους 2014

Κατηγορία: Φορολογία Εισοδήματος

ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ

ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ ΓΕΝΙΚΗ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ

ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ

ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΗΛΕΚΤΡΟΝΙΚΗΣ ΔΙΑΚΥΒΕΡΝΗΣΗΣ (Δ.ΗΛΕ.Δ.)

Πρόλογος από τον Γενικό Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων

Το φυλλάδιο αυτό, έχει σκοπό να σας βοηθήσει στην ορθή υποβολή της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων, οικον. έτους 2014 (εισοδήματα του 2013) η οποία υποβάλλεται εμπρόθεσμα, μέχρι και τις 30 Ιουνίου 2014.

Καταβλήθηκε κάθε προσπάθεια ώστε το βασικό έντυπο αυτής της δήλωσης (έντυπο Ε1) να διατηρήσει τον ίδιο τύπο και περιεχόμενο με εκείνο του προηγούμενου

έτους. Έγιναν ορισμένες απαραίτητες αλλαγές και θέλουμε να πιστεύουμε ότι δε θα δυσκολευτείτε στη συμπλήρωση του. Η ίδια προσπάθεια καταβλήθηκε και για τα άλλα έντυπα που συνυποβάλλονται με την ετήσια δήλωση φορολογίας εισοδήματος.

Στο πρώτο μέρος του φυλλαδίου αυτού παρέχονται πληροφορίες για τις βασικές

υποχρεώσεις που έχουν οι φορολογούμενοι για την υποβολή της δήλωσης, ενώ στο δεύτερο μέρος δίνονται οδηγίες για τη συμπλήρωση της δήλωσης.

Έχει σημασία να προσέξουμε τα εξής:

Φέτος, για δεύτερη χρονιά, η ηλεκτρονική υποβολή είναι υποχρεωτική για κάθε

φυσικό πρόσωπο, που έχει την κατοικία του στην Ελλάδα, έχει συμπληρώσει το 18ο έτος της ηλικίας του και δεν αποτελεί προστατευόμενο μέλος καθώς και για τους κατοίκους εξωτερικού. Η μοναδική εξαίρεση είναι οι δηλώσεις που υποβάλλονται από τους κληρονόμους για λογαριασμό αποβιωσάντων.

Αντίθετα με τα προηγούμενα χρόνια, οι ημερομηνίες υποβολής θα τηρηθούν μέσα στα χρονικά πλαίσια που ορίζει ο νόμος με ημερομηνία έναρξης στις 20 Μαρτίου και λήξης στις 30 Ιουνίου 2014.

Για πρώτη φορά εισάγεται η καινοτομία της προ-συμπλήρωσης, αφού όλοι όσοι δίνουν βεβαιώσεις σε μισθωτούς, συνταξιούχους, ελεύθερους επαγγελματίες καθώς και για εμπορικές συναλλαγές, υποχρεώθηκαν σε αποστολή στοιχείων που

θα συμπληρώσουν τα εισοδήματα της κάθε δήλωσης.

Σε περίπτωση ασυμφωνίας των στοιχείων είναι προτιμότερο να απευθύνεστε για διορθώσεις στους φορείς που σας χορήγησαν την βεβαίωση. Με αυτόν τον τρόπο η συμφωνία είναι πλήρης και δεν υπάρχει κίνδυνος ελέγχου. Πέρσι, για πρώτη φορά, οδηγήθηκαν δηλώσεις προς έλεγχο από την Δ.Ο.Υ., με ειδική ειδοποίηση κατά την διάρκεια της υποβολής. Φέτος, προχωρώντας με γνώμονα την εξυπηρέτηση του πολίτη, αλλάξαμε στις περισσότερες περιπτώσεις την διαδικασία, ώστε ο έλεγχος να γίνεται κεντρικά χωρίς ταλαιπωρία του πολίτη. Σε περίπτωση που η δήλωσή σας επιλεχθεί για έλεγχο εφαρμογή θα σας ενημερώνει κατά πόσον θα πρέπει να

στείλετε ταχυδρομικά τα παραστατικά ή αν θα πρέπει να επισκεφθείτε την Δ.Ο.Υ. για να προχωρήσει η διαδικασία προσδιορισμού του φόρου σας.

Η υποβολή της δήλωσης, εφόσον δεν οδηγεί σε έλεγχο, προσδιορίζει άμεσα το καταβλητέο ποσό του φόρου και σας ενημερώνει για τις δόσεις και την ταυτότητα οφειλής με την οποία μπορείτε να τον καταβάλλετε στις τράπεζες ή τα ΕΛ.ΤΑ. Η πράξη προσδιορισμού του φόρου, δεν θα σας αποσταλεί ταχυδρομικά, αλλά έχετε την δυνατότητα να την εκτυπώσετε επί τόπου.

Ας σημειωθεί πως, δεν υπάρχει κανένας λόγος καθυστέρησης στην υποβολή της δήλωσης γιατί ανεξαρτήτως του χρόνου υποβολής, η καταβολή του φόρου σε τρείς δόσεις γίνεται στους ίδιους μήνες (Ιούλιο, Σεπτέμβριο, Νοέμβριο), αντίθετα πιθανή καθυστέρηση μπορεί να οδηγήσει σε εκπρόθεσμες υποβολές με ό,τι αυτό

συνεπάγεται.

Φορολογικά, καθιερώνονται τρεις κλίμακες φόρου εισοδήματος: α) κλίμακα για μισθωτούς συνταξιούχους, β) κλίμακα για ελεύθερους επαγγελματίες και εμπορικές επιχειρήσεις και γ) κλίμακα για εισοδήματα από ακίνητα και κινητές αξίες.

Καταργήθηκε το αφορολόγητο ποσό και προβλέπεται πλέον μείωση φόρου μέχρι

2.100 ευρώ για τα εισοδήματα που φορολογούνται με την κλίμακα των μισθωτών, τα οποία δεν υπερβαίνουν το ποσό των 21.000 ευρώ. Στις ιατρικές δαπάνες

περιλαμβάνεται και η δαπάνη για αγορά φαρμάκων.

Επισημαίνεται ότι ειδικά οι μισθωτοί που δεν εισέπραξαν δεδουλευμένες αποδοχές του έτους 2013 λόγω οικονομικής αδυναμίας του εργοδότη τους, ακόμα και αν δεν έχει γίνει επίσχεση εργασίας ή πτώχευση, και στους οποίους χορηγείται βεβαίωση αποδοχών στην οποία οι ανωτέρω ανείσπρακτες δεδουλευμένες αποδοχές αναγράφονται σε διακεκριμένη σειρά, θα υποβάλλουν δήλωση φόρου εισοδήματος χωρίς να δηλώσουν τις ανείσπρακτες αυτές δεδουλευμένες αποδοχές.

Επίσης, οι αποδείξεις δαπανών δεν συνυποβάλλονται αλλά φυλάσσονται από εσάς, ώστε να είναι διαθέσιμες εφόσον ζητηθούν για έλεγχο.

Τέλος, για θέματα που δεν καλύπτονται από τις οδηγίες οι οποίες δίνονται μέσω αυτού του φυλλαδίου, μπορείτε να απευθύνεστε στις αρμόδιες Δ.Ο.Υ.

Ευχαριστούμε για τη συνεργασία σας.

Ο Γενικός Γραμματέας Δημοσίων Εσόδων Θεοχάρης Θεοχάρης

ΜΕΡΟΣ ΠΡΩΤΟ

ΓΕΝΙΚΕΣ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΕΣ

  1. ΠΟΙΟΙ ΕΧΟΥΝ ΥΠΟΧΡΕΩΣΗ ΝΑ ΥΠΟΒΑΛΛΟΥΝ ΔΗΛΩΣΗ

Υποχρέωση να υποβάλλει φορολογική δήλωση (έντυπο Ε1), έχει κάθε φυσικό πρόσωπο, εφόσον έχει την κατοικία του στην Ελλάδα, έχει συμπληρώσει το 18ο έτος της ηλικίας του και δεν αποτελεί προστατευόμενο μέλος.

Οι κάτοικοι εξωτερικού είναι υπόχρεοι για υποβολή δήλωσης για το εισόδημα που προκύπτει στην Ελλάδα πραγματικό ή τεκμαρτό ανεξάρτητα αν απαλλάσσονται ή όχι, μέσω του φορολογικού τους εκπρόσωπου.

Στη δήλωση συμπληρώνονται υποχρεωτικά όλα τα εισοδήματα ανεξάρτητα από τον τρόπο φορολόγησής τους, καθώς και τα απαλλασσόμενα από το φόρο. Σε κάθε περίπτωση παρακράτησης φόρου ακόμη και στην περίπτωση αυτοτελούς ή με ειδικό τρόπο φορολογούμενων εισοδημάτων, συμπληρώνεται και ο παρακρατηθείς ή αποδοθείς κατά περίπτωση φόρος.

2.  ΠΩΣ ΔΗΛΩΝΕΤΑΙ TO ΕΙΣΟΔΗΜΑ

  1. Οι σύζυγοι έχουν υποχρέωση να υποβάλλουν κοινή δήλωση για τα εισοδήματά τους, στα οποία ο φόρος υπολογίζεται χωριστά.
  2. Οι σύζυγοι υποβάλλουν φορολογική δήλωση χωριστά στις ακόλουθες περιπτώσεις:
  3. Όταν δε μένουν μαζί, κατά το χρόνο υποβολής της δήλωσης, λόγω διακοπής της έγγαμης συμβίωσης.
  4. Όταν ο ένας από τους δύο είναι σε κατάσταση πτώχευσης.
  5. Όταν ο ένας από τους δύο έχει υποβληθεί σε δικαστική συμπαράσταση.
  6. Επίσης, υποχρέωση για την υποβολή της δήλωσης έχουν:
  7. Ο πατέρας για τα εισοδήματα των ανήλικων παιδιών που φορολογούνται χωριστά. Αν δεν υπάρχει πατέρας ή έχει χάσει τη γονική μέριμνα, την υποχρέωση για υποβολή δήλωσης την έχει η μητέρα.
  8. Ο κηδεμόνας ή ο προσωρινός διαχειριστής ή ο σύνδικος πτώχευσης ή ο

μεσεγγυούχος για περιπτώσεις σχολάζουσας κληρονομιάς ή επιδικίας ή πτώχευσης ή μεσεγγύησης, αντίστοιχα.

  • Ο επίτροπος ή ο κηδεμόνας ή ο δικαστικός συμπαραστάτης, στις περιπτώσεις, αντίστοιχα, ανηλίκων ή αυτών που έχουν υποβληθεί σε δικαστική συμπαράσταση.
  • Οι κληρονόμοι του φορολογουμένου για το συνολικό εισόδημά του μέχρι την ημέρα του θανάτου του.

3. ΠΩΣ ΚΑΙ ΠΟΤΕ ΥΠΟΒΑΛΛΕΤΑΙ Η ΔΗΛΩΣΗ

  1. Οι ετήσιες δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος οικονομικού έτους 2014, των υπόχρεων της παραγράφου 1 του άρθρου 61 του ν. 2238/1994 υποβάλλονται υποχρεωτικά, με τη χρήση ηλεκτρονικής μεθόδου επικοινωνίας μέσω διαδικτύου.
  2. Τα παραπάνω ισχύουν για δηλώσεις που υποβάλλονται είτε από τους ίδιους με τους δικούς τους κωδικούς πρόσβασης, είτε από εξουσιοδοτημένο λογιστή – φοροτεχνικό με τους προσωπικούς του κωδικούς πρόσβασης, η οποία εξουσιοδότηση θα αφορά την διαχείριση των εντύπων Ε1, Ε2 (όπως έχουν ενημερωθεί από τα ηλεκτρονικά αρχεία της Διεύθυνσης Ηλεκτρονικής Διακυβέρνησης, εφεξής Δ.ΗΛΕ.Δ.) και το Ε3 ανεξάρτητα αν οι υπόχρεοι είναι εγγεγραμμένοι στις ηλεκτρονικές υπηρεσίες TAXISnet. Στην περίπτωση αυτή απαιτούνται υπεύθυνες δηλώσεις του Ν.1599/86 με γνήσιο της υπογραφής του φορολογούμενου και της συζύγου του προς το λογιστή.
  3. Οι δηλώσεις των αποβιωσάντων υποβάλλονται αποκλειστικά χειρόγραφα στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. Στην περίπτωση αυτή απαιτείται ενημέρωση του τμήματος Μητρώου της Δ.Ο.Υ του αποβιώσαντος πριν από την υποβολή της δήλωσης.

Οι δηλώσεις με επιφύλαξη υποβάλλονται ηλεκτρονικά μέσω διαδικτύου και οδηγούνται για έλεγχο στην αρμόδια Δ.Ο.Υ.

  • Σε περίπτωση που δεν υπάρχει η δυνατότητα ηλεκτρονικής υποβολής λόγω αποδεδειγμένης τεχνικής αδυναμίας που δεν μπορεί να αντιμετωπιστεί από την Δ.ΗΛΕ.Δ. ή εφόσον κρίνεται από τον αρμόδιο Προϊστάμενο Δ.Ο.Υ. σε εξαιρετικές περιπτώσεις ότι συντρέχει αντικειμενική και πραγματική αδυναμία υποβολής της δήλωσης με ηλεκτρονικό τρόπο, επιτρέπεται να υποβληθεί αυτή σε έντυπη μορφή στις αρμόδιες Δ.Ο.Υ.

Στις περιπτώσεις 3 και 4 η δήλωση υποβάλλεται σε 2 αντίτυπα στον προϊστάμενο της Δημόσιας Οικονομικής Υπηρεσίας (Δ.Ο.Υ.) προσωπικώς από τον φορολογούμενο ή από πρόσωπο ειδικά εξουσιοδοτημένο για αυτό.

  • Οι αρχικές εμπρόθεσμες και εκπρόθεσμες δηλώσεις των φυσικών προσώπων, θα υποβάλλονται ηλεκτρονικά μέσω διαδικτύου. Οι συμπληρωματικές – τροποποιητικές δηλώσεις θα υποβάλλονται εμπρόθεσμα η εκπρόθεσμα ηλεκτρονικά μέσω διαδικτύου μετά την παρέλευση τριάντα (30) ημερών από την ημερομηνία έναρξης υποβολής των δηλώσεων. Τα παραπάνω ισχύουν εφόσον οι αρχικές τους δηλώσεις έχουν υποβληθεί ηλεκτρονικά μέσω διαδικτύου.

Αντιθέτως οι συμπληρωματικές – τροποποιητικές δηλώσεις παρελθόντων ετών, υποβάλλονται χειρόγραφα στις αρμόδιες Δ.Ο.Υ.

Για το οικονομικό έτος 2014: Η δήλωση υποβάλλεται μέχρι και την 30η Ιουνίου 2014.

4.  ΠΟΥ ΥΠΟΒΑΛΛΕΤΑΙ Η ΔΗΛΩΣΗ

Η δήλωση πρέπει να υποβληθεί στη Δ.Ο.Υ. στην χωρική αρμοδιότητα της οποίας βρίσκεται η τελευταία δηλωθείσα στο μητρώο της Φορολογικής Διοίκησης, διεύθυνση κατοικίας ή κύριας διαμονής του φορολογουμένου. Σε περίπτωση που ο φορολογούμενος ασκεί ατομικά, εμπορική επιχείρηση ή ελευθέριο επάγγελμα θα υποβληθεί στη Δ.Ο.Υ. στην χωρική αρμοδιότητα της οποίας βρίσκεται η τελευταία δηλωθείσα στο μητρώο διεύθυνση της έδρας της κύριας επιχείρησης ή του κύριου επαγγέλματός του κατά το χρόνο υποβολής της δήλωσης.

Όσοι φορολογούμενοι συμμετέχουν σε προσωπικές εταιρείες, ΕΠΕ, κοινωνίες, κοινοπραξίες κ.τ.λ. τη δήλωσή τους θα την υποβάλλουν στη Δ.Ο.Υ. της περιφέρειας που βρίσκεται η κατοικία τους και όχι στη Δ.Ο.Υ. της περιφέρειας που βρίσκεται η έδρα της εταιρίας, κοινωνίας, κοινοπραξίας κ.τ.λ.

α. Ειδικά για τους φορολογούμενους που κατοικούν στο εξωτερικό και αποκτούν εισοδήματα στην Ελλάδα, καθώς και αυτοί που συμμετέχουν σε νομικά πρόσωπα ή νομικές οντότητες της ημεδαπής, η δήλωση υποβάλλεται στη Δ.Ο.Υ. Κατοίκων Εξωτερικού, εάν ο φορολογικός εκπρόσωπος που έχουν ορίσει υπάγεται ως προς τη φορολογία εισοδήματος σε οποιαδήποτε Δ.Ο.Υ. της περιοχής του νομού Αττικής. Σε περίπτωση που ο φορολογικός εκπρόσωπος υπάγεται ως προς τη φορολογία εισοδήματος σε Δ.Ο.Υ. εκτός της περιοχής του νομού Αττικής, η δήλωση υποβάλλεται στη Δ.Ο.Υ. της πρωτεύουσας του νομού. Σε περίπτωση που ο φορολογικός εκπρόσωπος υπάγεται ως προς τη φορολογία εισοδήματος σε Δ.Ο.Υ. των νομών Δωδεκανήσου και Κυκλάδων, η δήλωση υποβάλλεται στη Δ.Ο.Υ. στην οποία υπάγεται. Αν λειτουργούν σε κάποια πρωτεύουσα νομού περισσότερες Δ.Ο.Υ. η δήλωση υποβάλλεται στην Α’ Δ.Ο.Υ. της πρωτεύουσας αυτού του νομού, εκτός  του νομού Θεσσαλονίκης, όπου η δήλωση υποβάλλεται στη Δ’ Θεσσαλονίκης.

β. Για κατοίκους αλλοδαπής, που διαθέτουν ταχυδρομική διεύθυνση στην Ελλάδα όπου διαμένουν προσωρινά και έχουν υποχρέωση υποβολής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος στην Ελλάδα, η δήλωση υποβάλλεται στη Δ.Ο.Υ. Κατοίκων Εξωτερικού, εάν με βάση τη διεύθυνση το φυσικό πρόσωπο κάτοικος αλλοδαπής υπάγεται ως προς τη φορολογία εισοδήματος σε οποιαδήποτε Δ.Ο.Υ. της περιοχής του Νομού Αττικής. Σε περίπτωση που με βάση τη διεύθυνση  προσωρινής διαμονής, το φυσικό πρόσωπο υπάγεται σε οποιαδήποτε Δ.Ο.Υ. εκτός της περιοχής του Νομού Αττικής, η δήλωση υποβάλλεται στη Δ.Ο.Υ. της πρωτεύουσας του  Νομού. Σε περίπτωση που με βάση τη διεύθυνση προσωρινής διαμονής, το φυσικό πρόσωπο υπάγεται σε Δ.Ο.Υ. των νομών Κυκλάδων και Δωδεκανήσου, η δήλωση υποβάλλεται στη Δ.Ο.Υ. στην οποία υπάγεται. Αν λειτουργούν σε κάποια

πρωτεύουσα νομού περισσότερες Δ.Ο.Υ. η δήλωση υποβάλλεται στην Α’ Δ.Ο.Υ. της πρωτεύουσας αυτού του νομού, εκτός του νομού Θεσσαλονίκης, όπου η δήλωση υποβάλλεται στη Δ’ Θεσσαλονίκης.

γ. Σε περίπτωση υποβολής των δηλώσεων από κληρονόμους θανόντος ή από κηδεμόνα σχολάζουσας κληρονομίας, η δήλωση υποβάλλεται στη Δ.Ο.Υ. στην χωρική αρμοδιότητα της οποίας κατοικούσε ο κληρονομούμενος ή βρισκόταν η έδρα της επιχειρηματικής – επαγγελματικής του εγκατάστασης πριν από τον θάνατό του.

δ. Σε περίπτωση συζύγων που υπάγονται σε διαφορετική Δ.Ο.Υ., η δήλωση υποβάλλεται στη Δ.Ο.Υ. στην οποία υποβάλλει δήλωση φορολογίας εισοδήματος ο σύζυγος. Ο φορολογούμενος ορίζει τον φορολογικό εκπρόσωπό του στην Ελλάδα με την συμπλήρωση των στοιχείων αυτού στην ένδειξη του ΕΚΠΡΟΣΩΠΟΥ του πίνακα 1 της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος (έντυπο Ε1).

Με τον ορισμό του φορολογικού εκπροσώπου δε μεταθέτεται η υποχρέωση του αλλοδαπού για υποβολή δήλωσης φορολογίας εισοδήματος, στον εκπρόσωπο. (ΑΓΓΔΕ- ΠΟΛ.1283/30.12.2013 ΦΕΚ 3367 Β 31.12.2013)

Όσοι περιλαμβάνονται στην παραπάνω περίπτωση β, καθώς και οι προξενικοί υπάλληλοι του Κράτους που υπηρετούν στο εξωτερικό, μπορούν να επιδώσουν τη δήλωσή τους στην προξενική αρχή του τόπου που διαμένουν, η οποία οφείλει να τη διαβιβάσει στον προϊστάμενο της αρμόδιας Δ.Ο.Υ.

Οι φορολογούμενοι υποχρεούνται να ενημερώνουν το τμήμα Μητρώου της Δ.Ο.Υ. της κατοικίας ή του τόπου άσκησης του επαγγέλματός τους εντός δέκα (10) ημερών για οποιαδήποτε μεταβολή στη Διεύθυνση κατοικίας ή επαγγέλματος, οικογενειακής κατάστασης κ.τ.λ.

5.  ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΣΥΖΥΓΩΝ – ΑΝΗΛΙΚΩΝ ΑΓΑΜΩΝ ΠΑΙΔΙΩΝ

  1. Το εισόδημα του ενός συζύγου προστίθεται στο εισόδημα του άλλου συζύγου στο όνομά του και φορολογείται μαζί όταν προέρχεται από επιχείρηση που εξαρτάται οικονομικά από τον άλλο σύζυγο.
  2. Το εισόδημα των ανήλικων άγαμων παιδιών δηλώνεται και φορολογείται στο όνομα του γονέα που έχει το μεγαλύτερο συνολικό εισόδημα. Αν οι γονείς  έχουν ίσο ποσό συνολικού εισοδήματος, το εισόδημα του ανήλικου άγαμου τέκνου προστίθεται στο όνομα του πατέρα του. Σε περίπτωση που αυτός έχει χάσει τη γονική μέριμνα, προστίθεται στο εισόδημα του άλλου γονέα και φορολογείται στο όνομά του. Κατά τον ίδιο τρόπο δηλώνεται και φορολογείται στο όνομα του γονέα, το εισόδημα των ανήλικων άγαμων τέκνων που προέρχεται από ακίνητα που περιήλθαν σε αυτά από τους ανιόντες, στους οποίους είχαν μεταβιβασθεί από τους γονείς των ανήλικων τέκνων. Κατ’ εξαίρεση, φορολογείται χωριστά το εισόδημα του ανήλικου άγαμου παιδιού που προέρχεται

α) από την παροχή της προσωπικής του εργασίας

β) από περιουσιακά στοιχεία που έχουν περιέλθει σε αυτό από κληρονομιά ή από χαριστικές παροχές, εκτός από τις χαριστικές παροχές που του έγιναν από τους γονείς του, τα οποία φορολογούνται στο όνομα του γονέα που του τα παραχώρησε

γ) από περιουσιακά στοιχεία που έχουν περιέλθει σε αυτό από δωρεές ή γονικές παροχές, που έγιναν σ’ αυτό από γονέα του, ο οποίος έχει αποβιώσει κατά το χρόνο που προκύπτει το εισόδημα από αυτά τα περιουσιακά στοιχεία

δ) από σύνταξη λόγω θανάτου του πατέρα ή της μητέρας του

ε) από περιουσιακά στοιχεία που έχουν περιέλθει σε αυτό, με βάση δικαστική απόφαση, ως υποκατάστατα των παραπάνω περιουσιακών στοιχείων, που ανήκαν στο ανήλικο και εκποιήθηκαν, με εξαίρεση το εισόδημα από υποκατάστατα περιουσιακών στοιχείων που έχουν περιέλθει στο ανήλικο από χαριστικές παροχές από τους γονείς, οπότε φορολογείται στο όνομα του γονέα που το παραχώρησε (υποκατάστατο είναι το περιουσιακό στοιχείο που περιέρχεται στο ανήλικο μετά από την εκποίηση, με βάση δικαστική απόφαση, περιουσιακού στοιχείου που του ανήκει). Στις περιπτώσεις αυτές υποβάλλεται από το νόμιμο εκπρόσωπο του ανηλίκου χωριστή φορολογική δήλωση, στο όνομα του ανηλίκου, στο πρόσωπο του οποίου υπάρχει η φορολογική υποχρέωση. Στην περίπτωση που το ανήλικο άγαμο τέκνο υποβάλλει ξεχωριστή φορολογική δήλωση για μια ή περισσότερες από τις παραπάνω περιπτώσεις, τότε στη δήλωσή του περιλαμβάνεται και το εισόδημα που προέρχεται από περιουσιακά στοιχεία που περιήλθαν σε αυτό από περιουσιακά στοιχεία που περιήλθαν σε αυτό από χαριστικές παροχές από τους γονείς του, καθώς και το αντίστοιχο υποκατάστατό τους.

6.  ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΚΑΙ ΚΑΤΑΒΟΛΗ ΤΗΣ ΟΦΕΙΛΗΣ

Από την εκκαθάριση της δήλωσης μπορεί να προκύψει υποχρέωση καταβολής (χρεωστικό υπόλοιπο) ή δικαίωμα επιστροφής χρημάτων (πιστωτικό υπόλοιπο). Ο φόρος εισοδήματος θα καταβάλλεται σε τρεις (3) (ίσες διμηνιαίες δόσεις. Στην περίπτωση της ηλεκτρονικής υποβολής, όταν υποβάλλεται εμπρόθεσμα, ως ημερομηνία λήξης της πρώτης δόσης, ανεξάρτητα από την ημερομηνία υποβολής της εμπρόθεσμης ηλεκτρονικής δήλωσης, ορίζεται η τελευταία εργάσιμη, για τις δημόσιες υπηρεσίες, ημέρα του επόμενου μήνα από την ημερομηνία λήξης της υποβολής των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων, δηλαδή 31.07.2014. Η δεύτερη δόση καταβάλλεται έως και την τελευταία εργάσιμη ημέρα του τρίτου μήνα από την λήξη υποβολής της δήλωσης 30.09.2014 και η τρίτη δόση καταβάλλεται έως και την τελευταία εργάσιμη ημέρα του πέμπτου μήνα από την λήξη υποβολής της δήλωσης 28.11.2014.

Οι ίδιες ημερομηνίες ισχύουν και για τις δηλώσεις που θα υποβληθούν χειρόγραφα.

Αν η συνολική οφειλή είναι μέχρι 300 ευρώ για τον ίδιο και για τη σύζυγό του αθροιστικά, μπορεί να καταβληθεί μέχρι την τελευταία εργάσιμη, για τις δημόσιες υπηρεσίες, ημέρα του μεθεπόμενου μήνα από την λήξη υποβολής της δήλωσης. Για

τις περιπτώσεις υποβολής της δήλωσης μέχρι και το μήνα Μάιο, υπάρχει δυνατότητα εμπρόθεσμης πληρωμής μέχρι την 31-7-2014.

Εάν ο οφειλόμενος, με βάση την εμπρόθεσμη δήλωση, φόρος καταβληθεί εφάπαξ μέσα στην προθεσμία της πρώτης δόσης ανεξάρτητα αν βεβαιώθηκε σε μία ή περισσότερες δόσεις παρέχεται έκπτωση στο συνολικό ποσό 1,5%.

Οδηγίες για τον τρόπο εξόφλησης του φόρου δίνονται στην τελευταία σελίδα.

Αν προκύψει πιστωτικό υπόλοιπο αυτό θα επιστραφεί μέσω των τραπεζών, όπως περιγράφεται παρακάτω στη συμπλήρωση του πίνακα 11 της δήλωσης. Τονίζεται ότι αν το επιστρεφόμενο ποσό προέρχεται από προκαταβολή προηγούμενου έτους που δεν εξοφλήθηκε ή δεν είναι γνωστός ο τρόπος εξόφλησής της, καθώς και αν υπάρχει οποιαδήποτε οφειλή στο Δημόσιο, η επιστροφή των χρημάτων θα καθυστερήσει, γιατί πρέπει να προηγηθούν ορισμένες ενδοϋπηρεσιακές ενέργειες και μετά να δοθεί η σχετική εντολή..

7.  ΔΙΚΑΙΟΛΟΓΗΤΙΚΑ ΠΟΥ ΣΥΝΥΠΟΒΑΛΛΟΝΤΑΙ ME ΤΗ ΔΗΛΩΣΗ

  1. Όλα τα δικαιολογητικά που συνυποβάλλονται με την ετήσια δήλωση

φορολογίας εισοδήματος πρέπει να είναι διατυπωμένα στην Ελληνική γλώσσα. Αν ο εκδότης αυτών των δικαιολογητικών είναι αλλοδαπός, γενικά, μαζί με καθένα από αυτά τα δικαιολογητικά πρέπει να υποβάλλεται και μετάφρασή του στα Ελληνικά.

Η μετάφραση αυτή μπορεί να γίνεται από οποιαδήποτε Αρχή, γενικά ή πρόσωπο που έχει το σχετικό δικαίωμα.

  • Η υποβολή των πιο πάνω δικαιολογητικών γίνεται με τα πρωτότυπα των σχετικών τιμολογίων ή αποδείξεων.
  • Τα δικαιολογητικά που απαιτούνται σε κάθε περίπτωση καθορίζονται είτε απευθείας από διάταξη του νόμου, είτε από υπουργικές αποφάσεις και διαταγές, καθώς και την απόφαση για τον τύπο και περιεχόμενο της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος οικον. έτους 2014. Αν κάποιο δικαιολογητικό που απαιτείται έχει

συνυποβληθεί με δήλωση προηγούμενου οικον. έτους, η οποία υποβλήθηκε στην ίδια φορολογική αρχή, μπορεί να γίνει σχετική ρητή αναφορά. Αν όμως αυτό το δικαιολογητικό έχει υποβληθεί σε άλλη Δ.Ο.Υ. πρέπει να υποβληθεί νέο, έστω σε κυρωμένο φωτοαντίγραφο του πρωτοτύπου.

  • Σε περίπτωση ηλεκτρονικής υποβολής της δήλωσης δεν συνυποβάλλονται δικαιολογητικά, αλλά αυτά φυλάσσονται από τον φορολογούμενο και παραδίδονται εφόσον ζητηθούν.

ΠΟΛ.1054/17.2.2014

Οδηγίες συμπλήρωσης εντύπων οικονομικού έτους 2014: α) Δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος Ο.Ε, Ε.Ε, κ.λπ. (Ε5) και β) Οικονομικών στοιχείων επιχειρήσεων και επιτηδευματιών (Ε3)

Κατηγορία: Φορολογία Εισοδήματος Αθήνα, 17 . 2 . 2014

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ

ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ ΓΕΝΙΚΗ Δ/ΝΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ

  1. ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΤΜΗΜΑ Α΄

Ταχ. Δ/νση: Καρ.Σερβίας 10 Ταχ. Κώδικας: 101 84 ΑΘΗΝΑ Πληροφορίες: Θαν.Σαφαρής Τηλέφωνο : 210 -3375314

Fax : 210 -3375001

  • Δ/ΝΣΗ ΗΛΕΚ/ΚΗΣ ΔΙΑΚΥΒΕΡΝΗΣΗΣ(e- εφαρμογές)

Ταχ. Δ/νση : Χανδρή 1 και Θεσ/κης 18346 Μοσχάτο

ΠΟΛ 1054/2014 ΕΠΕΙΓΟΝ

ΘΕΜΑ: Οδηγίες συμπλήρωσης εντύπων οικονομικού έτους 2014: α) Δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος Ο.Ε, Ε.Ε, κ.λπ. (Ε5) και β) Οικονομικών στοιχείων επιχειρήσεων και επιτηδευματιών (Ε3).

Ύστερα από τις μεταβολές που έγιναν στη φορολογία εισοδήματος με τον ν.4110/2013 (ΦΕΚ Α΄ 17/23-1-2013), παρέχονται οι ακόλουθες διευκρινήσεις για την συμπλήρωση των παραπάνω εντύπων:

Α. ΔΗΛΩΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ Ο.Ε., Ε.Ε., κ.λπ. (Έντυπο Ε5)

ΠΙΝΑΚΑΣ Β΄ «ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΜΕΤΑ ΤΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΑΝΑΜΟΡΦΩΣΗ

α) Διαγράφεται η περίπτωση γ΄ για την έκπτωση που προβλεπόταν από το άρθρο 18 ν.3296/2004 καθόσον δεν ισχύουν οι διατάξεις αυτές.

Τα συνολικά φορολογητέα κέρδη ή οι ζημιές που θα προκύψουν, μεταφέρονται από τους κωδικούς 500 και 501 αντίστοιχα στους κωδικούς 001 και 003.

ΠΙΝΑΚΑΣ Γ’ «ΕΚΚΑΘΑΡΙΣΗ ΦΟΡΟΥ, ΤΕΛΩΝ ΚΤΛ.» Κωδ.: 004-523

Για τους τηρούντες απλογραφικά βιβλία : στον κωδικό 521 αναγράφονται τα κέρδη (έως 50.000 ευρώ και στον κωδ. 522 τα κέρδη πάνω από 50.000 ευρώ.

Για τους τηρούντες διπλογραφικά βιβλία αναγράφονται τα κέρδη ανεξάρτητα από το ύψος τους στον κωδικό 521.

Διαγραφή κωδ. 580-581:

α) Διαγράφηκε ο κωδικός 580 ο οποίος αφορούσε το ποσό της δαπάνης που καταβλήθηκε από το Νομικό Πρόσωπο για την αποκατάσταση και εκσυγχρονισμό κτιρίου που βρίσκεται στην περιοχή ¨Γεράνι¨ ή ¨Μεταξουργείο¨ για να εκπεσθεί  από το φόρο που προκύπτει, το 80% αυτής και

β) Διαγράφηκε επίσης και ο κωδικός 581 ο οποίος αφορούσε το ποσό της δαπάνης που καταβλήθηκε από το Νομικό Πρόσωπο για την αποκατάσταση και εκσυγχρονισμό διατηρητέου κτιρίου που βρίσκεται στο ιστορικό κέντρο της Αθήνας και στην περιοχή ¨Μεταξουργείο¨, για να εκπεσθεί από το φόρο που προκύπτει, στο σύνολο της.

Οι παραπάνω κωδικοί διαγράφηκαν λόγω της μη έκδοσης της προβλεπόμενης κοινής Υπουργικής Απόφασης κατ΄εξουσιοδότηση του νόμου

Κωδ.911:

Προστέθηκε κωδικός 911 στον οποίο αναγράφεται το τέλος επιτηδεύματος λόγω της συμβεβαίωσης αυτού με τον φόρο εισοδήματος.

ΠΙΝΑΚΑΣ ΣΤ΄ «ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΑΠΟ ΚΙΝΗΤΕΣ ΑΞΙΕΣ»

Στον κωδικό 798 αναγράφονται τα συνολικά εισοδήματα του πίνακα ΣΤ΄, ενώ στον κωδικό 430 αναγράφονται τα εισοδήματα του ίδιου πίνακα που φορολογούνται με τις γενικές διατάξεις του ΚΦΕ και τα οποία μεταφέρονται στον πίνακα Η΄ για να φορολογηθούν στο όνομα του Νομικού Προσώπου.

ΠΙΝΑΚΑΣ Ζ΄ «ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΑΠΟ ΣΥΜΜΕΤΟΧΗ ΣΕ Ο.Ε., Ε.Ε., Ε.Π.Ε., αλλοδαπές επιχ.

κτλ.»

Στον κωδικό 799 αναγράφονται τα συνολικά εισοδήματα του πίνακα Ζ΄, ενώ στον κωδικό 435 αναγράφονται τα εισοδήματα του ίδιου πίνακα που φορολογούνται με τις γενικές διατάξεις του ΚΦΕ και τα οποία μεταφέρονται στον πίνακα Η΄ για να φορολογηθούν στο όνομα του Νομικού Προσώπου.

Σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγρ.1 άρθρ. 10 του ν.2238/1994 όπως αντικαταστάθηκαν με την παραγρ.1 άρθρ.3 του ν.4110/2013, τα κέρδη των υπόχρεων της παραγράφου 4 του άρθρου 2 του Κ.Φ.Ε., ομόρρυθμες και ετερόρρυθμες εταιρείες, κοινωνίες αστικού δικαίου που ασκούν επιχείρηση ή επάγγελμα, αστικές κερδοσκοπικές ή μη εταιρείες, συμμετοχικές ή αφανείς καθώς και κοινοπραξίες που τηρούν απλογραφικά βιβλία φορολογούνται κλιμακωτά με συντελεστή είκοσι έξι τοις εκατό (26%) για τα κέρδη μέχρι πενήντα χιλιάδες (50.000) ευρώ και με συντελεστή τριάντα τρία τοις εκατό (33%) για τα κέρδη άνω των πενήντα χιλιάδων (50.000) ευρώ. Με την επιβολή του φόρου αυτού, για τους υπόχρεους που τηρούν απλογραφικά βιβλία (Β’ Κατηγορίας) εξαντλείται και η φορολογική υποχρέωση των προσώπων που συμμετέχουν σε αυτά για τα συγκεκριμένα κέρδη.

Τα κέρδη των παραπάνω υπόχρεων που τηρούν διπλογραφικά βιβλία, υποβάλλονται σε φόρο με συντελεστή 26%.

Σε περίπτωση διανομής κερδών από τους τηρούντες διπλογραφικά βιβλία και εφόσον υπάρχει σχετική πρόβλεψη στο καταστατικό τους, εφαρμόζονται ανάλογα οι διατάξεις του άρθρου 55 του ν. 2238/1994, δηλαδή παρακρατείται φόρος εισοδήματος με συντελεστή 10%, ο οποίος αποδίδεται μέσα σε ένα μήνα από την υποβολή της δήλωσης στην αρμόδια Δ.Ο.Υ., του νομικού προσώπου και καταχωρείται στο είδος φόρου 1172 και στον ΚΑΕ 142. Με την παρακράτηση αυτή εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση των δικαιούχων για τα πιο πάνω εισοδήματα.

Επισημαίνεται ότι, στα υπόψη νομικά πρόσωπα της παρ.4 του άρθρου 2 του Κ.Φ.Ε. από τη στιγμή που δεν υπάρχει σχετική πρόβλεψη στο καταστατικό της εταιρείας περί διανομής κερδών, όλα τα κέρδη θεωρούνται διανεμόμενα και συνεπώς σε όλα τα κέρδη επιβάλλεται ο παρακρατηθείς φόρος 10%.

Απαλείφτηκε ο πίνακας για την αφαίρεση της επιχειρηματικής αμοιβής (κωδικοί 505,506.507,510 και 515)

Β. ΜΗΧΑΝΟΓΡΑΦΙΚΟ ΔΕΛΤΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ ΚΑΙ ΕΠΙΤΗΔΕΥΜΑΤΙΩΝ

(Έντυπο Ε3):

Προστέθηκε κωδ. 591 (στην πρώτη σελίδα) (περίπτωση της παραγρ.1 άρθρου

45   ν.2238/1994)    ο    οποίος    συμπληρώνεται   από   τους   επιτηδευματίες    που φορολογούνται με τις διατάξεις της παραγρ. 1 του άρθρου 45 ν. 2238/1994.

ΠΙΝΑΚΑΣ ΣΤ΄

Υποπίνακας    δ΄:    Προστέθηκαν    κωδικοί    516,    517,    518    στους    οποίους αναγράφονται οι υποχρεωτικές εισφορές σε ταμεία (Ο.ΑΕ.Ε. κτλ).

Σε περίπτωση μικτής δραστηριότητας η παραπάνω δαπάνη μερίζεται βάσει των ακαθαρίστων εσόδων.

ΠΙΝΑΚΑΣ Ζ΄

Προστέθηκε κωδικός 348 στον οποίο αναγράφεται το φορολογητέο καθαρό αποτέλεσμα που απομένει μετά την αφαίρεση των υποχρεωτικών εισφορών σε ταμεία από τα ακαθάριστα έσοδα από κάθε πηγή αντίστοιχα. Το αποτέλεσμα αυτό θα μεταφερθεί στο έντυπο Ε1 και θα φορολογηθεί σαν εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες.

Ο κωδικός αυτός συμπληρώνεται μόνο στην περίπτωση που έχει συμπληρωθεί ο κωδικός 591 της πρώτης σελίδας του εντύπου.

Τέλος, σας γνωρίζουμε ότι όσον αφορά για τα υπόλοιπα θέματα της συμπλήρωσης του εντύπου Ε5, τη συμπλήρωση του εντύπου Ε3 καθώς και για την φορολογική αναμόρφωση, εξακολουθούν να ισχύουν για το οικον. έτος 2014 κατά περίπτωση οι παλαιότερες εγκύκλιοί μας.

Ο Γενικός Γραμματέας Χάρης Θεοχάρης

ΠΟΛ.1146/19.5.2014

  1. Υποβολή δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων οικονομικού έτους 2014, με τη χρήση ηλεκτρονικής μεθόδου επικοινωνίας μέσω διαδικτύου και καταβολή του φόρου. 2. Τύπος και περιεχόμενο της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων, οικονομικού έτους 2014, των λοιπών εντύπων και των δικαιολογητικών εγγράφων που υποβάλλονται με αυτή. 3. Τύπος της πράξης διοικητικού προσδιορισμού του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων, της ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης, του τέλους επιτηδεύματος και του φόρου πολυτελούς διαβίωσης, η οποία εκδίδεται με βάση τις δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων, που υποβάλλονται μετά την 1.1.2014

Κατηγορία: Φορολογία Εισοδήματος ΠΟΛ 1146/2014

(ΦΕΚ Β’ 1369/29-05-2014)

Ο ΓΕΝΙΚΟΣ ΓΡΑΜΜΑΤΕΑΣ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ ΤΟΥ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟΥ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ

Έχοντας υπόψη:

  1. Τις διατάξεις της παραγράφου 5 του άρθρου 18 του Ν. 2753/1999 (ΦΕΚ 249 Α΄/17.11.1999) σύμφωνα με τις οποίες,…. «Με αποφάσεις του Υπουργού Οικονομικών, που δημοσιεύονται στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως, δύναται να καθορίζονται οι διαδικασίες, οι λεπτομέρειες και ό,τι άλλο απαιτείται, ώστε οι δηλώσεις οποιουδήποτε φορολογικού αντικειμένου, καθώς και τα τελωνειακά παραστατικά να μπορούν να υποβάλλονται και με τη χρήση σύγχρονων ηλεκτρονικών μεθόδων και δικτυακών υποδομών».
  • Τις διατάξεις της υποπαραγράφου Ε2 της παραγρ. Ε του άρθρου πρώτου του Ν. 4093/2012 περί σύστασης θέσης Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων (ΦΕΚ Α΄

222) όπως ισχύει.

  • Την αριθμ. 1/16−1−2013 (ΥΟΔΔ 18) Πράξη Υπουργικού Συμβουλίου «Επιλογή και Διορισμός Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων».
  • Τις  διατάξεις  της  αριθμ.  Δ6Α  1015213 ΕΞ  2013/28.1.2013 (ΦΕΚ Β΄  130 και

372) απόφαση του Υπουργού Οικονομικών και του Υφυπουργού Οικονομικών περί

«Μεταβίβασης αρμοδιοτήτων στον Γενικό Γραμματέα της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών», όπως αυτή συμπληρώθηκε με την αριθμ. Δ6Α 1196756 ΕΞ 2013/23.12.2013 (ΦΕΚ 3317 Β΄) απόφαση του Υπουργού Οικονομικών και του Υφυπουργού Οικονομικών.

  • Τις διατάξεις της παρ. 5 του άρθρου 22 του Ν. 2020/1992 (ΦΕΚ 34Α΄) με τις οποίες παρέχεται εξουσιοδότηση στον Υπουργό Οικονομίας και Οικονομικών να παρατείνει με απόφαση, τις προθεσμίες που ορίζονται από τις κείμενες φορολογικές διατάξεις για υποβολή φορολογικών δηλώσεων σε εξαιρετικές περιπτώσεις.
  • Τις διατάξεις του άρθρου 1 του Π.Δ. 185/2009 (ΦΕΚ 213 Α΄) περί ανασύστασης του Υπουργείου Οικονομικών κ’ του Π.Δ. 189/2009 (ΦΕΚ 221 Α΄), περί καθορισμού κ’ ανακατανομής αρμοδιοτήτων των Υπουργείων.

7. Τις διατάξεις των άρθρων 5,6, 18, 32, 37, 41, 53, 54, 55, 57, 58, και 66 του Ν.

4174/2013 (ΦΕΚ 170 Α΄).

  • Την ανάγκη διευκόλυνσης των υπόχρεων σε υποβολή της ετήσιας δήλωσης φορολογίας εισοδήματος, με τη χρήση ηλεκτρονικής μεθόδου επικοινωνίας μέσω του ειδικού δικτύου TAXISnet, στα πλαίσια απλοποίησης των φορολογικών διαδικασιών και των διαμορφωθεισών νέων συνθηκών, στον τομέα οργάνωσης των φορολογικών υπηρεσιών.
  • Το γεγονός ότι με την ηλεκτρονική υποβολή των φορολογικών δηλώσεων επιτυγχάνεται η άμεση εκκαθάρισή τους.
  1. Τις διατάξεις της παραγράφου 6 του άρθρου 20 του Ν. 3943/2011 (ΦΕΚ 66 Α΄/31.03.2011), με τις οποίες παρέχεται εξουσιοδότηση στον Υπουργό Οικονομικών να καθορίζει τις διαδικασίες υποβολής των δηλώσεων και κάθε άλλο σχετικό θέμα.
  1. Την με αριθμό 1011563/264/Α0012/5.2.2003 διαταγή μας, σχετικά με την υποβολή δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων μέσω λογιστών.

12. Την υπουργική απόφαση ΠΟΛ.1008/19.1.2011 (ΦΕΚ Β΄136/09−02−2011), που αφορά τον καθορισμό ορίων ακαθαρίστων εσόδων επιχειρήσεων και ελευθέρων επαγγελματιών, πάνω από τα οποία υφίσταται υποχρέωση υπογραφής των δηλώσεων από λογιστή φοροτεχνικό.

  1. Τις διατάξεις του άρθρου 61 και των παραγράφων 1, 4 και 6 του άρθρου 62 Ν. 2238/1994, ΦΕΚ 151 Α΄.
  1. Τις διατάξεις του άρθρου 9 του Ν. 2238/1994 (ΦΕΚ 151 Α΄), όπως ισχύει ύστερα από την τροποποίησή του από το άρθρο 1 του Ν. 4110/2013 (ΦΕΚ 17 Α΄).
  1. Τις διατάξεις των άρθρων 16 και 17 του Ν. 2238/1994.
  1. Τις διατάξεις του άρθρου 18 και 19 του Ν. 2238/1994.
  1. Τις διατάξεις της παραγράφου 7 του άρθρου 61 του Ν. 2238/1994.
  1. Τις διατάξεις του άρθρου 52 του Ν. 2238/1994.
  1. Τις διατάξεις των άρθρων 29, 31 του Ν. 3986/2011 (ΦΕΚ 152 Α΄) και του άρθρου 4 του Ν. 4051/2012 (ΦΕΚ 40 Α΄).
  • Τις διατάξεις του άρθρου 44 του Ν. 4111/2013 (ΦΕΚ 18 Α΄), όπως αυτές τροποποιήθηκαν και ισχύουν με την παράγρ. 6 του άρθρου 74 του Ν. 4172/2013 (ΦΕΚ 167 Α΄).
  • Τις διατάξεις της Α.Υ.Ο. ΠΟΛ.1136/11.6.2013.
  • Τις διατάξεις της παραγράφου 9 του άρθρου 17 του Ν. 3842/2010 (ΦΕΚ 58

Α΄).

  • Τις διατάξεις της παραγράφου 5 και 7 του άρθρου 73 του Ν. 3842/2010.
  • Τις διατάξεις του άρθρου 18 του Ν. 3842/2010.
  • Τις διατάξεις του άρθρου 42 του Ν. 4024/2011 (ΦΕΚ 226 Α΄).
  • Τις διατάξεις των άρθρων 7 και 8 του Ν. 1599/1986 (ΦΕΚ 75 Α΄), όπως τροποποιήθηκαν κ΄ ισχύουν με τις διατάξεις του Ν. 2690/1999 (Α΄ 45).
  • Τις διατάξεις της παραγράφου 10 του άρθρου 4 του Ν. 3522/2006 (ΦΕΚ 276

Α΄).

  • Τις διατάξεις της παραγράφου Β2 του άρθρου 43 και της παραγράφου Β2 του άρθρου 44 του Ν. 4030/2011 (ΦΕΚ 249 Α΄).
  • Τις διατάξεις του άρθρου 74 του Ν. 3842/2010.
  • Τις διατάξεις του άρθρου 31 του Ν. 2515/1997 (ΦΕΚ 154 Α΄).
  • Τις διατάξεις του άρθρου δέκατου του Ν. 4211/2013 (ΦΕΚ 256 Α΄).
  • Τις διατάξεις του άρθρου 44 του Ν. 4141/2013 (ΦΕΚ 81 Α΄).
  • Τις διατάξεις του Ν. 2523/1997 (ΦΕΚ 179 Α΄), όπως ίσχυαν ως τις 31/12/2013.
  • Τις διατάξεις του Ν. 1497/1984 (ΦΕΚ 188 Α΄) όπως ισχύουν.
  • Τις διατάξεις του άρθρου 1 του κεφαλαίου Α΄ του Ν. 4250/2014 (ΦΕΚ 74 Α΄).
  • Τις διατάξεις της παραγράφου 3 του άρθρου 19 του Ν. 4223/2013 (ΦΕΚ 287

Α΄).

  • Ότι οι διατάξεις του Ν. 2238/1994 ισχύουν για εισοδήματα που αποκτώνται και για δαπάνες που πραγματοποιούνται έως και τις 31.12.2013 και οι διατάξεις της παραγρ. 6 του άρθρου 62 του Ν. 2238/1994, που εξουσιοδοτούσαν τον Υπουργό Οικονομικών για έκδοση απόφασης που καθορίζει τον τύπο και περιεχόμενο της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος, τα δικαιολογητικά ή άλλα στοιχεία κτλ, έπαψαν να ισχύουν μετά την 31.12.2013.
  • Ότι η απόφαση αυτή ρυθμίζει τον τύπο, το περιεχόμενο της δήλωσης φυσικών προσώπων καθώς και τα δικαιολογητικά ή άλλα στοιχεία που συνυποβάλλονται με τη δήλωση, για την ομοιόμορφη εκπλήρωση των φορολογικών υποχρεώσεων από τους υπόχρεους, οι οποίοι αναφέρονται στις παραγράφους 1,2,3 και 5 του άρθρου 2 του Ν. 2238/1994, γι’ αυτό από τις διατάξεις της δεν προκαλείται δαπάνη σε βάρος του κρατικού προϋπολογισμού.
  • Το γεγονός ότι με την απόφαση αυτή δεν προκαλείται δαπάνη σε βάρος του Κρατικού Προϋπολογισμού.

40. Την ΑΓΓΔΕ ΠΟΛ.1051/6.3.2014 (ΦΕΚ 635 Β΄),

αποφασίζουμε:

Η ΑΓΓΔΕ ΠΟΛ.1051/6.3.2014 (ΦΕΚ 635 Β΄) από τη δημοσίευση της παρούσης παύει να ισχύει.

Άρθρο 1

Υποβολή δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων

  1. Οι ετήσιες δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος οικονομικού έτους 2014, των υπόχρεων της παραγράφου 1 του άρθρου 61 του N. 2238/1994 (ΦΕΚ 151 Α΄), υποβάλλονται υποχρεωτικά, με τη χρήση ηλεκτρονικής μεθόδου επικοινωνίας μέσω διαδικτύου, από τις 20.03.2014 έως τις 30.06.2014. Οι ίδιες ημερομηνίες ισχύουν και για τις δηλώσεις που θα υποβληθούν χειρόγραφα στις Δ.Ο.Υ.. Η υποβολή των δηλώσεων για τους φορολογούμενους που συμμετέχουν στα πρόσωπα της παρ. 4 του άρθρου 2, γίνεται μετά την υποβολή της δήλωσης του ΝΠ.
  • Τα παραπάνω ισχύουν για δηλώσεις που υποβάλλονται είτε από τους ίδιους με τους δικούς τους κωδικούς πρόσβασης, είτε από εξουσιοδοτημένο λογιστή − φοροτεχνικό με τους προσωπικούς του κωδικούς πρόσβασης. Η εξουσιοδότηση προς τον λογιστή − φοροτεχνικό θα αφορά την διαχείριση των εντύπων Ε1,  Ε2 (όπως έχουν ενημερωθεί από τα αρχεία της Δ/νσης Ηλεκτρονικής Διακυβέρνησης (e−εφαρμογές) εφεξής Δ.ΗΛΕ.Δ.) και το Ε3 ανεξάρτητα αν οι υπόχρεοι είναι εγγεγραμμένοι στις ηλεκτρονικές υπηρεσίες Taxis net. Στην περίπτωση αυτή θα βεβαιώνεται το γνήσιο της υπογραφής του φορολογούμενου και της συζύγου του προς το λογιστή, από οποιαδήποτε διοικητική Αρχή ή ΚΕΠ (άρθρο 11 παρ. 1 N. 2690/1999 ΦΕΚ 45 Α΄ όπως ισχύει).
  • Οι δηλώσεις των αποβιωσάντων υποβάλλονται αποκλειστικά χειρόγραφα στην Φορολογική Διοίκηση. Στην περίπτωση αυτή απαιτείται ενημέρωση του τμήματος ή Γραφείου Διοικητικής και Μηχανογραφικής Υποστήριξης της Δ.Ο.Υ του αποβιώσαντος πριν από την υποβολή της δήλωσης.
  • Οι δηλώσεις με επιφύλαξη υποβάλλονται ηλεκτρονικά μέσω διαδικτύου και προωθούνται για έλεγχο στην αρμόδια Δ.Ο.Υ..
  • Οι αρχικές εμπρόθεσμες και εκπρόθεσμες δηλώσεις των φυσικών προσώπων, θα υποβάλλονται ηλεκτρονικά  μέσω διαδικτύου. Οι  συμπληρωματικές

− τροποποιητικές δηλώσεις θα υποβάλλονται εμπρόθεσμα ή εκπρόθεσμα ηλεκτρονικά μέσω διαδικτύου μετά την παρέλευση εξήντα (60) ημερών από την ημερομηνία έναρξης υποβολής των δηλώσεων. Τα παραπάνω ισχύουν εφόσον οι αρχικές τους δηλώσεις έχουν υποβληθεί ηλεκτρονικά μέσω διαδικτύου.

  • Σε περίπτωση που δεν υπάρχει η δυνατότητα ηλεκτρονικής υποβολής λόγω αποδεδειγμένης τεχνικής αδυναμίας που δεν μπορεί να αντιμετωπιστεί ή εφόσον κρίνεται από τον αρμόδιο Προϊστάμενο Δ.Ο.Υ. σε εξαιρετικές περιπτώσεις, ότι συντρέχει αντικειμενική και πραγματική αδυναμία υποβολής της δήλωσης με ηλεκτρονικό τρόπο, επιτρέπεται να υποβληθούν αυτές σε έντυπη μορφή στις αρμόδιες Δ.Ο.Υ..

Άρθρο 2

Ορισμός τύπου και περιεχόμενου της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος και συνυποβαλλόμενων εντύπων

1. Ορίζουμε ότι, για το οικονομικό έτος 2014, ο τύπος και το περιεχόμενο της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων (Ε1) (παράρτημα Α), καθώς και τα συνυποβαλλόμενα έντυπα

α) της αναλυτικής κατάστασης για τα μισθώματα ακινήτων (Φ−01.002)−(Ε2) (παράρτημα Β), β) του μηχανογραφικού δελτίου οικονομικών στοιχείων επιχειρήσεων και επιτηδευματιών (Ε3) (παράρτημα Γ) και γ) της δήλωσης κατοχής μηχανημάτων έργων (Ε16) (παράρτημα Δ), έχουν όπως τα σχετικά υποδείγματα τα οποία επισυνάπτονται στην παρούσα, ως παραρτήματα της Α,Β,Γ και Δ αντιστοίχως.

Άρθρο 3

Ορισμός τύπου πράξεων διοικητικού ή διορθωτικού προσδιορισμού φόρου

  1. Ορίζουμε ως το συνημμένο υπόδειγμα του παραρτήματος Ε΄, τον τύπο της πράξης του διοικητικού προσδιορισμού του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων, της ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης, του τέλους επιτηδεύματος και του φόρου πολυτελούς διαβίωσης, η οποία εκδίδεται με βάση τις αρχικές ή εμπρόθεσμες τροποποιητικές δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος φυσικών

προσώπων, που υποβάλλονται μετά την 1.1.2014, σύμφωνα με όσα ορίζει το άρθρο 32 του N. 4174/2013.

Ορίζουμε επίσης, ως το συνημμένο υπόδειγμα ΣΤ΄, τον τύπο της πράξης του διορθωτικού προσδιορισμού του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων, η οποία εκδίδεται με βάση τις εκπρόθεσμες τροποποιητικές δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων, σύμφωνα με όσα ορίζει το άρθρο 34 του N. 4174/2013.

Οι παραπάνω πράξεις υπογράφονται από τον Γενικό Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων ή από τα πρόσωπα στα οποία έχει μεταβιβάσει την αρμοδιότητα αυτή και αναπόσπαστο τμήμα τους αποτελούν η ειδοποίηση πληρωμής φόρου (Ζ) και η ειδοποίηση επιστροφής φόρου (Η).

  • Στην ειδοποίηση πληρωμής περιλαμβάνεται κωδικός πληρωμής, «ταυτότητα οφειλής» (Τ.Ο.) για όσους φορολογούμενους προκύπτει, μετά την εκκαθάριση, ποσό για καταβολή.

Εάν το οφειλόμενο ποσό καταβάλλεται σε δόσεις, ενσωματώνεται η  ειδοποίηση πληρωμής Ολικής εξόφλησης ή ειδοποίηση, με ανάλυση των δόσεων διακριτά (πλήθος δόσεων, ποσό κάθε δόσης, ημερομηνία πληρωμής κάθε δόσης) και η ταυτότητα οφειλής (Τ.Ο.).

Η έκδοση των Ειδοποιήσεων πληρωμών, γίνεται αυτόματα με την κεντρική εκκαθάριση της Δήλωσης, με την συμπλήρωση όλων των απαραίτητων για την είσπραξη στοιχείων ή ενδείξεων. Η ειδοποίηση επιστροφής ενσωματώνεται εάν από την εκκαθάριση της αρχικής δήλωσης προκύπτει ποσό προς επιστροφή και το ποσό επιστρέφεται μέσω τραπεζών, σύμφωνα με την Α.Υ.Ο ΠΟΛ.1275/27.11.2001, όπως τροποποιήθηκε και ισχύει.

  • Η Διεύθυνση Ηλεκτρονικής Διακυβέρνησης ( e – εφαρμογές) της ΓΓΔΕ, πραγματοποιεί την εκκαθάριση των δηλώσεων Φ.Π. που υπεβλήθησαν ηλεκτρονικά, εκδίδει τις Πράξεις Διοικητικού ή Διορθωτικού Προσδιορισμού Φόρου κατά περίπτωση, με τις οποίες συνιστάται και βεβαιώνεται η οφειλή ή η απαίτηση του φορολογούμενου. Παράλληλα, κοινοποιεί τις πράξεις στους φορολογούμενους, σύμφωνα με τις διατάξεις της περίπτ. α΄ της παραγρ. 2 του άρθρου 5 του N. 4174/2013. Η παραπάνω διαδικασία δύναται να εκτελείται όλο το εικοσιτετράωρο και όλες τις ημέρες της εβδομάδας, σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 3 του άρθρου 19 του N. 4223/2013 (ΦΕΚ 287 Α΄).
  • Οι φορολογούμενοι θα εκτυπώνουν από το Taxisnet την πράξη διοικητικού ή διορθωτικού προσδιορισμού φόρου, χρησιμοποιώντας τους κωδικούς πρόσβασης που διαθέτουν, στην οποία αναγράφεται ότι αποτελεί ακριβές αντίγραφο αυτής και φέρει ημερομηνία έκδοσης και ημερομηνία έκδοσης αντιγράφου και τη σήμανση για την εγκυρότητα της πράξης διοικητικού ή διορθωτικού προσδιορισμού φόρου, από τον δικτυακό τόπο www. gsis.gr, βάσει της Α.Υ.Ο 2837/0030/11.11.2003 (ΦΕΚ 1685/Β).

Επίσης, μπορούν να εκτυπώνουν την ταυτότητα οφειλής για την τρέχουσα δόση κάθε μήνα, στην οποία συμπεριλαμβάνονται τυχόν μη καταβληθείσες προηγούμενες δόσεις και οι αναλογούσες για αυτές επιβαρύνσεις, από την επιλογή

«Προσωποποιημένη Πληροφόρηση».

Η εκτύπωση των παραπάνω ειδοποιήσεων μπορεί να αντικαταστήσει την αντίστοιχη έντυπη ειδοποίηση που αποστέλλεται ταχυδρομικώς, και να χρησιμοποιηθεί στα πιστωτικά ιδρύματα για την εξόφλησή τους. Η πρόσβαση στις συγκεκριμένες υπηρεσίες γίνεται μέσω του δικτυακού τόπου www.gsis.gr. Η Δ/νση Ηλεκτρονικής Διακυβέρνησης μετά την ανάρτηση των πράξεων προσδιορισμού φόρου στο λογαριασμό των φορολογούμενων, αποστέλλει ηλεκτρονική ειδοποίηση στη δηλωθείσα διεύθυνση ηλεκτρονικού ταχυδρομείου.

  • Στις πράξεις που εκδίδονται μετά από εκκαθάριση τροποποιητικών δηλώσεων, αναγράφεται διακριτά το αποτέλεσμα εκκαθάρισης της αμέσως προηγούμενης δήλωσης του ιδίου έτους, καθώς και το αποτέλεσμα της νέας εκκαθάρισης, χωρίς να γίνεται μνεία αν έχουν καταβληθεί ή επιστραφεί τα ποσά της προηγούμενης εκκαθαρισθείσας δήλωσης.
  • Ανάλογα με το είδος της δήλωσης, το έτος της δήλωσης και το περιεχόμενό της δύναται να εμφανίζονται διάφορα μηνύματα, κατά περίπτωση, προς ενημέρωση των φορολογουμένων.
  • Για τις αρχικές ή τροποποιητικές δηλώσεις του οικείου οικον. έτους, που ενώ υπεβλήθησαν ηλεκτρονικά, προωθήθηκαν στη Δ.Ο.Υ. για λόγους ελεγκτικούς και πραγματοποιείται έλεγχος των δικαιολογητικών, οι πράξεις διοικητικού ή διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εκτυπώνονται και αποστέλλονται στους φορολογούμενους, από τη Δ.Ο.Υ. εκκαθάρισης της δήλωσης.
  • Στις πράξεις που εκδίδονται μετά από εκκαθάριση τροποποιητικών και αρχικών δηλώσεων παρελθόντων ετών από τη Δ.Ο.Υ., δεν αναγράφονται στοιχεία που αφορούν δόσεις ή επιστροφή φόρου γιατί δεν αποτελούν αποδεικτικά είσπραξης ή επιστροφής φόρου. Οι φορολογούμενοι, θα μπορούν να εκτυπώνουν την πράξη διοικητικού ή διορθωτικού προσδιορισμού φόρου, με ενσωματωμένη την ειδοποίηση επιστροφής φόρου σε περίπτωση που δεν την παρέλαβαν ή την απώλεσαν.

Άρθρο 4

Καταβολή φόρου

  1. Ο φόρος εισοδήματος θα καταβάλλεται σε τρεις (3) ίσες διμηνιαίες δόσεις. Στην περίπτωση της ηλεκτρονικής υποβολής, όταν υποβάλλεται εμπρόθεσμα, ως ημερομηνία λήξης της πρώτης δόσης, ανεξάρτητα από την ημερομηνία υποβολής της εμπρόθεσμης ηλεκτρονικής δήλωσης, ορίζεται η τελευταία εργάσιμη, για τις δημόσιες υπηρεσίες, ημέρα του επόμενου μήνα από την ημερομηνία λήξης της

υποβολής των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων, δηλαδή στις 31.07.2014.

Η δεύτερη δόση καταβάλλεται έως και την τελευταία εργάσιμη ημέρα του τρίτου μήνα από την λήξη υποβολής της δήλωσης και η τρίτη δόση καταβάλλεται έως και την τελευταία εργάσιμη ημέρα του πέμπτου μήνα από την λήξη υποβολής της δήλωσης. Αν η συνολική οφειλή είναι μέχρι 300 ευρώ για τον ίδιο και για τη σύζυγό του αθροιστικά, μπορεί να καταβληθεί μέχρι την τελευταία εργάσιμη, για τις δημόσιες υπηρεσίες, ημέρα του μεθεπόμενου μήνα από την λήξη υποβολής της δήλωσης. Για τις περιπτώσεις υποβολής της δήλωσης μέχρι και το μήνα Μάιο, υπάρχει δυνατότητα εμπρόθεσμης πληρωμής μέχρι την 31−7−2014.

  • Στις ειδικές περιπτώσεις που η δήλωση υποβάλλεται χειρόγραφα εμπρόθεσμα στην Δ.Ο.Υ. ή προωθείται στην Δ.Ο.Υ. για έλεγχο δικαιολογητικών, ισχύουν οι δόσεις που προβλέπονται στις διατάξεις του άρθρου 9 του N. 2238/1994 όπως ίσχυαν μέχρι τις 31.12.2013.

Όταν ο φόρος που οφείλεται με βάση την εμπρόθεσμη δήλωση καταβάλλεται εφάπαξ στην προθεσμία της πρώτης δόσης παρέχεται έκπτωση 1,5%.

Άρθρο 5

Περιεχόμενο της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος

  1. Στην περίπτωση των προστατευόμενων μελών, με εξαίρεση τα προστατευόμενα τέκνα κατοίκων εξωτερικού και τα προστατευόμενα τέκνα αλλοδαπών υπηκόων που εργάζονται στη χώρα μας και είναι φορολογικοί κάτοικοι Ελλάδας, οι οποίοι απαλλάσσονται από την ασφάλιση του ΙΚΑ−ΕΤΑΜ, δεδομένου ότι ασφαλίζονται σε αλλοδαπό φορέα κοινωνικής ασφάλισης βάσει διμερούς ασφαλιστικής σύμβασης, με αποτέλεσμα να μην είναι δυνατή η απόκτηση Α.Μ.Κ.Α. για τους ίδιους, αλλά και για τα προστατευόμενα τέκνα τους, η αναγραφή του ΑΜΚΑ είναι υποχρεωτική.

Η αναγραφή του ΑΦΜ είναι υποχρεωτική μόνο για τα προστατευόμενα μέλη άνω των 18 ετών, ενώ για τα προστατευόμενα τέκνα κάτω των 18 ετών είναι προαιρετική. Επισημαίνουμε ότι σύμφωνα με το άρθρο δέκατο του N. 4211/2013 (ΦΕΚ 256 Α΄) τα πρόσωπα που αναφέρονται στις περιπτώσεις β΄ έως η΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 7 του N. 2238/1994, ΦΕΚ 151 Α΄, θεωρείται ότι βαρύνουν τον φορολογούμενο εφόσον συνοικούν με αυτόν και το ετήσιο φορολογούμενο, πραγματικό ή τεκμαρτό και απαλλασσόμενο εισόδημά τους δεν υπερβαίνει το ποσό των τριών χιλιάδων (3.000) ευρώ ή το ποσό των έξι χιλιάδων (6.000) ευρώ αν αυτά παρουσιάζουν αναπηρία εξήντα επτά τοις εκατό (67%) και άνω.

  • Είναι υποχρεωτική η αναγραφή όλων των εισοδημάτων των υπόχρεων ανεξάρτητα από τον τρόπο φορολόγησής τους, καθώς και των απαλλασσόμενων από το φόρο εισοδημάτων. Για τα αυτοτελώς ή με ειδικό τρόπο φορολογούμενα

εισοδήματα αναγράφεται και ο παρακρατηθείς ή αποδοθείς κατά περίπτωση φόρος. Επισημαίνεται ότι για τα εισοδήματα της παραγράφου 1 του άρθρου 12 του

N. 2238/1994 υφίσταται υποχρέωση δήλωσής τους για το οικονομικό έτος 2014 ανεξαρτήτως ύψους ποσού, και δηλώνονται στους κωδικούς 667−668. Στις περιπτώσεις κοινών λογαριασμών σε χρηματοπιστωτικά ιδρύματα (κάθε μορφής στην Ελλάδα ή στο εξωτερικό) υπάρχει υποχρέωση δήλωσης των ποσών των τόκων καταθέσεων που αναλογούν στους πραγματικούς δικαιούχους οι οποίοι καθορίζονται με βάση τις πραγματικές περιστάσεις. Ο Προϊστάμενος της ΔΟΥ έχει, σε κάθε περίπτωση, την διακριτική ευχέρεια να κρίνει διαφορετικά.

  • Για την διαπίστωση των πληθυσμιακών εξαιρέσεων από την επιβολή του τέλους επιτηδεύματος και προκειμένου για την εξεύρεση του πραγματικού πληθυσμού της Ελλάδας, λαμβάνεται υπόψη η τελευταία επίσημη Απογραφή Μόνιμου Πληθυσμού της Χώρας, η οποία είναι αυτή της 9ης Μαΐου 2011, όπως κυρώθηκε με την υπ’ αριθμ. 11247/28.12.2012 απόφαση της Ελληνικής Στατιστικής Αρχής (ΦΕΚ 3465 Β΄).
  • Τα έντυπα της αναλυτικής κατάστασης για τα μισθώματα ακινήτων (Ε2), του μηχανογραφικού δελτίου οικονομικών στοιχείων επιχειρήσεων και επιτηδευματιών (Ε3), της βεβαίωσης αποδοχών και συντάξεων, καθώς και της δήλωσης κατοχής μηχανημάτων έργων (Ε16), συνυποβάλλονται με τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων, ανάλογα με την κατηγορία των δηλούμενων εισοδημάτων, αποτελούν αδιαίρετη ενότητα με αυτήν και πρέπει να συμπληρώνονται σε όλες τις ενδείξεις τους.
  • Η αναλυτική κατάσταση για τα μισθώματα ακινήτων (Ε2), το μηχανογραφικό δελτίο οικονομικών στοιχείων επιχειρήσεων και επιτηδευματιών (Ε3) και η βεβαίωση αποδοχών ή συντάξεων, σε περίπτωση υποβολής της δήλωσης σε φυσική μορφή, μπορεί να υποβληθούν σε προεκτυπωμένα έντυπα από τους  υπόχρεους που έχουν τη δυνατότητα προεκτύπωσής τους με μηχανογραφικά μέσα, τα οποία όμως πρέπει να πληρούν τις τεχνικές προδιαγραφές και να αναφέρουν τα στοιχεία που περιέχονται στα αντίστοιχα έντυπα που επισυνάπτονται στην απόφαση αυτή (σχετική η Α.Υ.Ο. 1120810/2760/Α0012/ΠΟΛ.1295/16.11.1995).
  • Κατά την υποβολή της δήλωσης Φορολογίας Εισοδήματος Φυσικών Προσώπων ηλεκτρονικά μέσω διαδικτύου, πρέπει πρώτα να καταχωρούνται τα έντυπα Ε2 και Ε3, όταν απαιτούνται και κατόπιν η δήλωση Φορολογίας Εισοδήματος Φυσικών Προσώπων (Ε1).

Η σειρά καταχώρησης των συνυποβαλλόμενων Εντύπων Ε2 και Ε3 επιλέγεται από το φορολογούμενο. Κατά την ηλεκτρονική υποβολή του Εντύπου Ε2:

Α) για την συμπλήρωση της στήλης 4 αυτού με τη χρήση του ακινήτου θα γίνεται επιλογή της κατηγορίας του δηλούμενου ακινήτου σύμφωνα με την ακόλουθη κατηγοριοποίηση των ακινήτων, που ισχύει για τη συμπλήρωση του εντύπου Ε9: Κατοικία, Μονοκατοικία, Επαγγελματική Στέγη, Οικόπεδο, Αποθήκη, Θέση Στάθμευσης, Σταθμός Αυτοκινήτων ΔΧ, Βιομηχανικό Κτίριο, Ξενοδοχείο,

Νοσηλευτήριο, Εκπαιδευτήριο, Αθλητική Εγκατάσταση, Άλλο Κτίριο (Θέατρο, Κινηματογράφος, Μουσείο κλπ), Αγροτεμάχιο, Άλλη Χρήση. Αντίστοιχη επιλογή θα γίνεται σε περίπτωση χειρόγραφης υποβολής της δήλωσης.

Ωστόσο για την συμπλήρωση των στηλών 13,14,15,16 και 17 αυτού, με το ακαθάριστο εισόδημα των ακινήτων που αναλογεί στον υπόχρεο εφαρμόζεται η κατηγοριοποίηση των ακινήτων που αναφέρεται στις διατάξεις των άρθρων 20−23 του Ν. 2238/1994:

α) κατοικία, οικοτροφείο, σχολείο, φροντιστήριο, αίθουσα κινηματογράφου ή θεάτρου, ξενοδοχείο, νοσοκομείο ή κλινική,

β) κατάστημα, γραφείο, αποθήκη, χώρος στάθμευσης, γήπεδο, χώρος τοποθέτησης επιγραφών, βιομηχανοστάσιο, εμπορικό κέντρο και

γ) αγρός/γαία, ανέγερση οικοδομής σε έδαφος του εκμισθωτή κλπ.

Β) Κατά τη συμπλήρωση της στήλης 18 αυτού «Αριθμός Παροχής Ρεύματος» αναγράφεται υποχρεωτικά ο εννιαψήφιος αριθμός παροχής ρεύματος όλων των ακινήτων, εφόσον υπάρχει παροχή, ανεξάρτητα από τη λειτουργία της ή μη, από την εταιρεία που το παρέχει (ΔΕΗ ή οποιαδήποτε άλλη επιχείρηση), από το είδος του παρεχόμενου ρεύματος (συμβατικό, εργοταξιακό κλπ) και ανεξάρτητα αν από την ίδια παροχή ηλεκτροδοτούνται περισσότερα ακίνητα (γραφεία, καταστήματα, αποθήκες, χώροι στάθμευσης κλπ).

Σε περίπτωση που δεν υπάρχει παροχή ρεύματος (μετρητής) ή πρόκειται για αποθήκη ή χώρο στάθμευσης που ηλεκτροδοτείται από τη κοινόχρηστη παροχή ρεύματος, η στήλη αυτή συμπληρώνεται με τον αριθμό «999999999».

  • Κατά την ηλεκτρονική υποβολή της δήλωσης Φορολογίας Εισοδήματος Φυσικών Προσώπων (Ε1):

α. Όταν συμπληρώνονται οι κωδικοί 019−020, απαιτείται η αναγραφή των  ΑΦΜ των προσώπων που λαμβάνουν τις υπηρεσίες και σε περίπτωση που αυτοί υπερβαίνουν τους τρεις (3), πρέπει να αναγραφεί οπωσδήποτε ο ΑΦΜ του προσώπου από το οποίο προέρχεται τουλάχιστον το 75% των ακαθαρίστων εσόδων.

β. Όταν συμπληρώνονται εισοδήματα από Μισθωτές Υπηρεσίες (Πίνακας 4Α), πρέπει να καταχωρούνται οι Α.Φ.Μ. εργοδοτών – ασφαλιστικών φορέων με τα αντίστοιχα ποσά, βάσει των βεβαιώσεων αποδοχών.

γ. Επίσης, όταν συμπληρώνονται οι κωδικοί 507−508, απαιτείται η αναγραφή του ΑΦΜ φορέα/εργοδότη με το αντίστοιχο ποσό.

δ. Επιπλέον για τους κωδικούς 657−658, 659−660 και 781−782, εμφανίζεται πίνακας στον οποίο αναλύονται τα συνολικά δηλωθέντα εισοδήματα ανάλογα με

την προέλευσή τους εφόσον δεν έχουν συμπληρωθεί ήδη από την Φορολογική Διοίκηση.

ε. Ο κωδικός 049 συμπληρώνεται μόνο από όσους δηλώνουν εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες καθώς και όσους δηλώνουν εισόδημα από ατομική γεωργική επιχείρηση.

  • Κατά την υποβολή των αρχικών δηλώσεων οικον. έτους 2014 δεν θα συμπληρώνονται οι κωδικοί 655−656. Οι κωδικοί αυτοί θα συμπληρώνονται μόνο με υποβολή τροποποιητικής δήλωσης στον Προϊστάμενο της Δ.Ο.Υ. εκκαθάρισης  της αρχικής δήλωσης.

Άρθρο 6

Δικαιολογητικά που συνυποβάλλονται ή φυλάσσονται για μελλοντικό έλεγχο

Στις περιπτώσεις που η δήλωση φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων υποβάλλεται χειρόγραφα μέσω Δ.Ο.Υ., συνυποβάλλονται, κατά περίπτωση, τα δικαιολογητικά, από τα οποία αποδεικνύεται η συνδρομή των προϋποθέσεων για τη φορολογική απαλλαγή, έκπτωση ή ελάφρυνση που επικαλείται ο υπόχρεος και τα οποία καθορίζονται με την Α.Υ.Ο. − ΠΟΛ.1121/15.5.2012 (εκτός από τις παραγράφους 2,4,5,12,13,14 του άρθρου 3 της εν λόγω Α.Υ.Ο).

Τα δικαιολογητικά των δηλώσεων που υποβάλλονται ηλεκτρονικά, φυλάσσονται για μελλοντικό έλεγχο.

Εφόσον κάποια από τα πιο πάνω δικαιολογητικά έχουν ήδη συνυποβληθεί με δηλώσεις προηγούμενων ετών στην ίδια ΔΟΥ ή έχουν διαφυλαχθεί σε περίπτωση ηλεκτρονικής υποβολής και δεν έχει επέλθει κάποια μεταβολή στα στοιχεία που αναγράφονται σ’ αυτά, δεν απαιτείται η έκδοση νέων δικαιολογητικών. Αρκεί να υποβληθεί υπεύθυνη δήλωση του Ν. 1599/1986, στην οποία θα αναγράφεται το οικονομικό έτος που αφορούσε το κάθε συγκεκριμένο δικαιολογητικό που τυχόν υποβλήθηκε, ότι δεν έχει επέλθει μεταβολή στα στοιχεία που αναγράφονται σ’ αυτό και με την προϋπόθεση ότι, αν το συγκεκριμένο δικαιολογητικό είναι ορισμένης χρονικής ισχύος, καλύπτει και το οικον. έτος 2014.

Ειδικά, τα φυσικά πρόσωπα που δηλώνουν κάτοικοι εξωτερικού και αποκτούν πραγματικό εισόδημα που προκύπτει στην Ελλάδα υποχρεούνται να υποβάλουν, εμπρόθεσμα (πριν τη λήξη της προθεσμίας υποβολής της δήλωσης φορολογίας εισοδήματός τους και όχι πέραν της λήξης του οικείου οικον. έτους), σε φυσική μορφή, τα προβλεπόμενα δικαιολογητικά, με την απαιτούμενη, κατά περίπτωση, επισημείωση ή θεώρηση από τα οποία προκύπτει ότι είναι κάτοικοι εξωτερικού, στην καθ’ ύλην αρμόδια Δ.Ο.Υ. όπου ο υπόχρεος υποβάλλει δήλωση φορολογίας εισοδήματος ως κάτοικος αλλοδαπής.

Άρθρο 7 Επιστροφή φόρου

  1. Για όσους υποβάλλουν πρώτη φορά δήλωση φορολογίας εισοδήματος ηλεκτρονικά, θα τους ζητείται η συμπλήρωση του έτους γέννησης και εφόσον το αποτέλεσμα της εκκαθάρισης είναι πιστωτικό η επιστροφή του φόρου γίνεται από άτοκο μεταβατικό λογαριασμό με βάση τον ΑΦΜ.
  • Ο τραπεζικός λογαριασμός που θα δηλώνεται από τον φορολογούμενο στο έντυπο της φορολογικής δήλωσης θα πιστώνεται μόνο μια φορά, ενώ ποσά επιστροφής που προκύπτουν από δηλώσεις άλλων φορολογουμένων δεν μεταφέρονται στον ίδιο λογαριασμό αλλά σε άτοκο μεταβατικό λογαριασμό με βάση τον ΑΦΜ.

Η απόφαση αυτή να δημοσιευθεί στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως. Αθήνα, 19 Μαΐου 2014

Ο Γενικός Γραμματέας Δημοσίων Εσόδων ΘΕΟΧΑΡΗΣ ΘΕΟΧΑΡΗΣ

Βιβλιογραφία

Δάπης Δ. (2015) Φορολογία Εισοδήματος Φυσικών Προσώπων. Σέρρες

Χύτης Ε. (2015) Μηχανογραφημένη Λογιστική Ι. ΤΕΙ Ηπείρου

Στεφάνου Κωνσταντίνος (2013), Λογιστική και Εμπορική Διαχείριση με Ηλεκτρονικούς Υπολογιστές, εκδόσεις Στεφάνου Κωνσταντίνος,

Δρ. Νικόλαος Δ. Καρτάλης (2012), Μηχανογραφημένη Λογιστική, Εκδόσεις Καρτάλης Νικόλαος

Δ. Γκίνογλου, Π. Ταχυνάκης, Ν. Πρωτοψάλτης (2004), Λογιστικά Πληροφοριακά Συστήματα Μηχανογραφημένη Λογιστική, εκδόσεις Εκδοτική Rosili Εμπορική – Μ.ΕΠΕ

Αθανασίου Δημήτριος (2015), Η σύγχρονη μηχανογραφική οργάνωση επιχειρήσεων, εκδόσεις Μούργκος Ιωάννης.

Στεφάνου Κωνσταντίνος (2013), Λογιστική και Εμπορική Διαχείριση με Ηλεκτρονικούς Υπολογιστές, εκδόσεις Στεφάνου Κωνσταντίνος,

Δρ. Νικόλαος Δ. Καρτάλης (2012), Μηχανογραφημένη Λογιστική, Εκδόσεις Καρτάλης Νικόλαος

Δ. Γκίνογλου, Π. Ταχυνάκης, Ν. Πρωτοψάλτης (2004), Λογιστικά Πληροφοριακά Συστήματα Μηχανογραφημένη Λογιστική, εκδόσεις Εκδοτική Rosili Εμπορική – Μ.ΕΠΕ

Αθανασίου Δημήτριος (2015), Η σύγχρονη μηχανογραφική οργάνωση επιχειρήσεων, εκδόσεις Μούργκος Ιωάννης.